ЕСВ для фермеров: кто и как платит?

Члены ФХ — (не)плательщики ЕСВ

Выплаты, которые осуществляет ФХ своим членам, не являются ни заработной платой, ни вознаграждением за выполненные работы (предоставленные услуги). Поэтому ФХ на выплаты своим членам ЕСВ не начисляет. Кто же это делает? Сами члены ФХ. Пункт 5¹ ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464) выделяет их в отдельную группу плательщиков ЕСВ. Так,

О каких «других основаниях» речь?

Например, член ФХ одновременно зарегистрирован ФЛП. В этом случае ЕСВ за себя будет уплачиваться лицом по правилам, предусмотренным для предпринимателей (см. письмо ГНСУ от 02.04.2021 № 1316/ІПК/99-00-04-03-03-06). Об этих правилах вы можете узнать из статей «ЕСВ-отчетность за 2024 год для ФЛП-единоналожников», «ЕСВ-отчетность за 2024 год для ФЛП-общесистемщиков» // «Налоги & бухучет», 2025, № 6, а также «ЕСВ-отчетность за 2024 год предпринимателя на сельхозЕН» // «Налоги & бухучет», 2025, № 10. В такой ситуации в качестве члена ФХ начислять и уплачивать ЕСВ не нужно.

Также застрахованными являются лица, которые:

— имеют место работы (работают на основании трудового договора у любого юридического лица или ФЛП);

— заключили гиг-контракт с резидентом Дія Сіті;

— выполняют работы (предоставляют услуги) по гражданско-правовым договорам.

Как указали налоговики в БЗ 201.04.04, если члены ФХ одновременно являются застрахованными лицами и за них работодатель уплачивает ЕСВ от зарплаты и/или вознаграждения за выполнение работ (предоставление услуг), то такие члены ФХ не являются плательщиками единого взноса в понимании п. 5¹ ч. 1 ст. 4 Закона № 2464.

Вместе с тем на практике бывает, что в отдельных месяцах работодатель не начислял доходы и не уплачивал ЕСВ. Например, в связи с приостановлением действия трудового договора или нахождением работника в отпуске за свой счет. Должен ли член ФХ в такой ситуации уплатить ЕСВ за себя за эти месяцы?

В п. 5¹ ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, который мы рассматриваем, говорится лишь о принадлежности к лицам, подлежащим страхованию на других основаниях. Наемные работники являются застрахованными лицами. Поэтому логично предположить, что член ФХ, который одновременно находится в трудовых отношениях с субъектом предпринимательства, не обязан уплачивать ЕСВ за себя независимо от уплаты взноса его работодателем в конкретном месяце.

Однако существует вероятность, что налоговики с такой точкой зрения не согласятся. Поэтому, чтобы себя обезопасить, рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу.

Важно! Даже в случае когда член ФХ не является лицом, застрахованным на других основаниях, он освобождается от уплаты ЕСВ, если получает пенсию по возрасту или за выслугу лет, или является лицом с инвалидностью, или достиг возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058*, и получает в соответствии с законом пенсию либо социальную помощь. Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ при условии добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования. Эта льгота предусмотрена ч. 4 ст. 4 Закона № 2464. При этом освобождение от уплаты ЕСВ действует с месяца, следующего за месяцем получения членом ФХ соответствующего статуса (см. БЗ 201.04).

* Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 № 1058-IV.

Кроме того, существуют еще военные льготы, подробнее о которых поговорим далее.

Военные льготы для членов ФХ

Начнем с самой популярной военной льготы, установленной п. 9¹⁹ разд. VIII Закона № 2464. С 01.03.2022 до прекращения военного положения в Украине и в течение 12 месяцев после его прекращения она позволяла всем без исключения членам ФХ не начислять и не уплачивать ЕСВ за себя. Однако на 2025 год действие этой нормы приостановлено (см. п. 3 Заключительных положений Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2025 год» от 19.11.2024 № 4059-IX). А значит,

Если, конечно, они не являются льготниками на основании других норм Закона № 2464.

В частности, претендовать на военное освобождение в 2025 году могут члены ФХ, которые:

— во время особого периода призваны на военную службу во время мобилизации или привлечены к выполнению обязанностей по мобилизации на должностях, предусмотренных штатами военного времени, на весь срок их военной службы (абзац первый п. 9² разд. VIII Закона № 2464). Но учтите: под это освобождение не подпадают лица, принятые на военную службу по контракту (см. БЗ 201.04.02);

— во время действия особого периода призваны на военную службу по призыву лиц из числа резервистов, на весь период их военной службы (см. п. 9¹⁸ разд. VIII Закона № 2464).

Основаниями для освобождения от уплаты ЕСВ в этих случаях будут заявление и копия военно-учетного документа с соответствующими данными. Их подают налоговому органу в течение 10 дней после увольнения с военной службы (демобилизации). Если лицо находилось на лечении/реабилитации в связи с выполнением обязанностей во время мобилизации/службы, то документы в ГНС подают в течение 10 дней после окончания такого лечения/реабилитации.

Следующее военное освобождение предусмотрено п. 9⁸ разд. VIII Закона № 2464 для лиц, в отношении которых установлен факт лишения личной свободы вследствие вооруженной агрессии против Украины. Эта льгота действует весь период лишения свободы и в течение 6 месяцев после освобождения.

Для ее применения в течение 90 дней после освобождения и/или окончания лечения/реабилитации сам плательщик либо член его семьи должен подать налоговикам соответствующее заявление. Срок пребывания на лечении (реабилитации) подтверждается справкой (выпиской) учреждения, в котором оно осуществлялось.

Кроме того, п. 9³ разд. VIII Закона № 2464 освобождает от уплаты ЕСВ плательщиков с местонахождением (местожительством) на временно оккупированной территории. Соответствующий Перечень территорий утвержден приказом Минразвития от 28.02.2025 № 376 (см. БЗ 201.04).

ЕСВ с доходов председателя ФХ

Теперь поговорим о председателе ФХ. Должен ли он уплачивать ЕСВ за себя? Здесь все зависит от того, каким статусом обладает председатель ФХ (БЗ 201.06.04).

Если он зарегистрирован предпринимателем, то должен уплачивать ЕСВ за себя как ФЛП. При этом отдельно регистрироваться плательщиком ЕСВ и уплачивать взнос в качестве члена ФХ не нужно, поскольку он является лицом, которое подлежит страхованию на других основаниях (как предприниматель).

Следующая ситуация. Председатель ФХ, зарегистрированного как юрлицо, является членом такого хозяйства, что указано в уставе. Если он не относится к лицам, подлежащим страхованию на других основаниях (см. выше), то уплачивает ЕСВ за себя как член ФХ.

И наконец, председатель ФХ может работать по трудовому договору и не быть членом ФХ. В таком случае за начисление ЕСВ на его заработную плату отвечает работодатель — фермерское хозяйство. Сам председатель как обычный наемный работник плательщиком ЕСВ за себя не является.

Таким образом, председатель ФХ будет самостоятельным плательщиком ЕСВ, только если он — член ФХ и не является лицом, застрахованным на других основаниях.

Регистрация плательщиком ЕСВ

Члены ФХ, которые не являются лицами, застрахованными на других основаниях, должны стать на учет как плательщики ЕСВ. Для этого в ГНС по своему местожительству они подают заявление по форме № 12-ЄСВ (приложение 2 к Порядку № 1162*) и документы, подтверждающие приобретение членства в ФХ (договор/декларацию о создании ФХ или устав). Сделать это следует в течение 10 календарных дней после внесения изменений в учредительные документы. Учтите, что заявление по форме № 12-ЄСВ подписывает не только сам член ФХ, но и председатель хозяйства.

* Порядок учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина от 24.11.2014 № 1162.

На следующий рабочий день со дня взятия на учет налоговики направляют (вручают) члену ФХ уведомление о взятии на учет по форме № 2-ЄСВ.

А как действовать, если лицо является одновременно членом двух фермерских хозяйств? Как разъяснили налоговики в письме ГНСУ от 25.01.2022 № 125/ІПК/99-00-04-03-03-06,

Таким образом, если лицо уже состоит на учете как член ФХ, второй раз (как член второго ФХ) на учет становиться не нужно.

Член ФХ, состоящий на учете в ГНС как плательщик ЕСВ за себя, стал застрахованным лицом на других основаниях? Например, устроился на работу по трудовому договору к юридическому лицу или ФЛП. В этом случае нужно сняться с учета в качестве члена ФХ, подав заявление по форме № 7-ЄСВ (приложение 5 к Порядку № 1162) и копию документа, подтверждающего дату, с которой лицо подлежит страхованию на других основаниях (см. БЗ 201.02).

Такое же заявление вместе с копиями документов, подтверждающих дату выхода из состава членов ФХ, подают лица, которые перестали быть членами хозяйства.

Далее рассмотрим, как же уплачивают ЕСВ за себя члены ФХ.

Исчисление и уплата ЕСВ

Исчисление. Базой начисления ЕСВ за себя для членов ФХ является распределенный доход (прибыль), полученный такими плательщиками от чистой прибыли ФХ в отчетном году, который подлежит обложению НДФЛ (п.п. 3 п. 2 разд. ІІІ Инструкции № 449*). При этом не имеет значения, как такая выплата распределялась ФХ между его членами (пропорционально трудовому участию или взносам в складочный капитал) и как она квалифицировалась для целей налогообложения (прочий доход или дивиденды).

* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 № 449.

Если лицо является членом нескольких ФХ, базой начисления ЕСВ является общая сумма полученного им дохода (прибыли) от деятельности в таких фермерских хозяйствах (см. письмо ГНСУ от 25.01.2022 № 125/ІПК/99-00-04-03-03-06).

Имейте в виду! Сумма ЕСВ за каждый доходный месяц года не может быть меньше минимального страхового взноса. Напомним: минимальный страховой взнос представляет собой произведение минимальной заработной платы и ставки ЕСВ 22 %. На 2025 год минзарплата установлена на уровне 8000 грн. Таким образом, минимальный страховой взнос в текущем году — 1760 грн в месяц.

Также учтите, что база начисления ЕСВ не должна превышать максимальной величины, которая в 2025 году составляет 20 минзарплат (160000 грн). То есть максимальная сумма ЕСВ, которая может быть уплачена за соответствующий месяц членом ФХ, — 35200 грн.

Но помните, что этот месяц не попадет в страховой стаж. Чтобы таких пробелов не было, член ФХ может уплатить взнос исходя из самостоятельно определенной базы начисления ЕСВ. При этом она должна быть не ниже минзарплаты и не выше максимальной величины базы начисления ЕСВ (см. выше).

Уплата. Члены ФХ уплачивают ЕСВ за себя поквартально — до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается взнос (абзац третий ч. 8 ст. 9 Закона № 2464). Каких-то специальных сроков для расчета на основании ЕСВ-отчетности законодательство не устанавливает, поэтому рекомендуем руководствоваться общими.

Правда, в аналогичной ситуации с ФЛП-общесистемщиками налоговики утверждают, что уплатить обязательства по ЕСВ, определенные в отчетности, следует в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока ее подачи (см. БЗ 201.04.02). Но учитывая переменчивость позиции фискалов, лучше с перечислением ЕСВ не затягивать.

По общему правилу члены ФХ уплачивают ЕСВ за себя самостоятельно. Есть только одно исключение: председатель семейного ФХ может уплатить ЕСВ как за себя, так и за членов такого хозяйства (ч. 9 ст. 25 Закона № 2464).

ЕСВ-поддержка фермеров

Законодательство предусматривает финансовую поддержку в виде частичной уплаты ЕСВ за членов и председателя отдельных ФХ (ст. 13¹ Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» от 24.06.2004 № 1877-IV). Механизм ее предоставления предусмотрен Порядком, утвержденным постановлением КМУ от 22.05.2019 № 565 (далее — Порядок № 565).

Претендовать на такой вид финансирования могут председатель и другие члены семейного ФХ без статуса юрлица, которое:

— образовано в соответствии со ст. 8¹ Закона Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.2003 № 973-ІV;

— зарегистрировано плательщиком единого налога группы 4.

Получить доплату могут только члены/председатель ФХ, которые ежеквартально уплачивают ЕСВ в сумме не менее установленного для них размера (см. табл. 1 ниже).

Таблица 1. Уплата ЕСВ при получении господдержки

Важно! Члены/председатель ФХ, подлежащие страхованию на других основаниях или освобожденные от уплаты ЕСВ как пенсионеры либо лица с инвалидностью (см. выше) и не уплачивающие взнос добровольно, не имеют права на получение доплаты. Не могут на нее рассчитывать и лица, не перечислявшие ЕСВ на основании военных льгот (см. письмо ГНСУ от 20.02.2024 № 819/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

Для получения господдержки на уплату ЕСВ председатель семейного ФХ не позднее чем за 5 рабочих дней до начала месяца подает в территориальный орган ГНС по месту своего учета как плательщика ЕСВ:

— заявления от себя и всех членов семейного ФХ (кроме лиц, которые подлежат страхованию на других основаниях или освобождаются от уплаты ЕСВ) по форме согласно приложениям 1 и 2 к Порядку № 565;

— копию договора (декларации) об образовании семейного ФХ.

К сожалению, в госбюджете на 2025 год на указанные цели предусмотрена очень скромная сумма, поэтому воспользоваться программой смогут немногие.

ЕСВ-отчетность членов ФХ

Чтобы отчитаться по ЕСВ, члены ФХ подают налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах с приложением ЄСВ1.

Срок подачи декларации — до 1 мая года, следующего за отчетным (БЗ 201.06.04).

Обратите внимание! В декларации показывают все доходы, полученные лицом в течение отчетного года (от ФХ и из других источников, облагаемые и необлагаемые). А вот в приложении ЄСВ1 члена ФХ должны отражаться только доходы от распределения прибыли ФХ.

Не формировать и не подавать приложение ЄСВ1 в составе декларации об имущественном состоянии и доходах члены ФХ имеют право, если они не уплачивали ЕСВ за все месяцы отчетного года по причине:

— отсутствия дохода от ФХ в течение всего года (БЗ 201.06);

— применения военных ЕСВ-льгот (БЗ 201.06);

— освобождения от уплаты взноса на основании ч. 4 ст. 4 Закона № 2464, являясь пенсионерами или лицами с инвалидностью (БЗ 201.06).

Если хотя бы в одном из месяцев отчетного года ЕСВ-освобождение не работало или член ФХ им не воспользовался, подать приложение ЄСВ1 следует в общем порядке. При этом за месяцы отчетного года, в которых член ФХ пользовался соответствующей льготой, следует показать нулевые обязательства по ЕСВ.

Как члену ФХ заполнить годовое приложение ЄСВ1 к декларации, см. в табл. 2 ниже.

Таблица 2. Заполнение годового приложения ЄСВ1