Все предприниматели, включая ФЛП-единоналожников группы 4, в 2024 году могли воспользоваться военной льготой, предусмотренной п. 919 разд. VIII Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464), и не уплачивать ЕСВ за себя. Подробно об этой и других военных льготах см. в статье «Военные ЕСВ-льготы для предпринимателей» // «Налоги & бухучет», 2025, № 6.
Кроме того, законодательство предусматривает льготы при уплате единого взноса за себя для:
— предпринимателей, которые одновременно являлись наемными работниками или гиг-специалистами, если за них ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса уплачивал работодатель по основному месту работы либо резидент Дія Сіті. В этом случае действует безусловное освобождение;
— ФЛП — пенсионеров и лиц с инвалидностью. Они могут уплачивать ЕСВ на добровольных началах.
Вы были ФЛП на сельхозЕН и такими льготами в 2024 году не пользовались или пользовались не во всех месяцах? Тогда приведенная далее информация именно для вас.
А начнем с правил начисления и уплаты ЕСВ предпринимателями-упрощенцами группы 4.
Исчисление и уплата ЕСВ
Исчисление. Прежде всего отметим, что ФЛП-единоналожники группы 4 уплачивают ЕСВ за себя как предприниматели, а не как члены фермерского хозяйства.
Дело в том, что члены фермерского хозяйства являются плательщиками ЕСВ только в том случае, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию на других основаниях (п. 51 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464). А вот для предпринимателей-упрощенцев такого условия нет (см. п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464). Поэтому ФЛП — плательщик сельхозЕН подлежит социальному страхованию именно как предприниматель.
Порядок исчисления ЕСВ предпринимателями-упрощенцами установлен п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464. Согласно этой норме базу начисления ЕСВ за каждый месяц отчетного года они определяют самостоятельно. Но такая база должна быть:
— не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ;
— не меньше минимальной заработной платы.
В табл. 1 приведем минимальную и максимальную базы начисления ЕСВ за месяц, в пределах которых предприниматели на сельхозЕН могли определить для себя базу начисления этого взноса в 2024 году.
Таблица 1. Минимальная и максимальная базы начисления ЕСВ в 2024 году
| Период | База начисления ЕСВ, грн | |
| Минимальная | Максимальная | |
| Январь — март 2024 года | 7100 | 106500 |
| Апрель — декабрь 2024 года | 8000 | 120000 |
К самостоятельно определенной базе начисления ЕСВ применяем ставку 22 %. Полученный результат и является месячной суммой взноса, подлежащей уплате.
В табл. 2 приведем максимальные и минимальные суммы ЕСВ за месяц для ФЛП на сельхозЕН.
Таблица 2. Минимальный и максимальный размеры ЕСВ в 2024 году
| Период | Сумма ЕСВ за месяц, грн | |
| Минимальный страховой взнос | Максимальная сумма ЕСВ | |
| Январь — март 2024 года | 1562 | 23430 |
| Апрель — декабрь 2024 года | 1760 | 26400 |
Обратите внимание! За бездоходные месяцы ФЛП-упрощенцы группы 4 уплачивают ЕСВ в общем порядке (если, конечно, предприниматель не пользовался военным освобождением или не имел права на другие ЕСВ-льготы).
Также учтите, что на 2025 год действие общей военной льготы, предусмотренной п. 919 разд. VIII Закона № 2464, приостановлено. А значит, в текущем году воспользоваться ею не получится. Подробнее см. в статье «Военные ЕСВ-льготы для предпринимателей» // «Налоги & бухучет», 2025, № 6. Однако нас пока интересует 2024 год, когда упомянутая льгота еще действовала.
Уплата ЕСВ. Срок уплаты ЕСВ предпринимателями — плательщиками сельхозЕН установлен абзацем третьим ч. 8 ст. 9 Закона № 2464. Перечислять ЕСВ за себя они обязаны до 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, за который уплачивается этот взнос. Отдельных годовых сроков уплаты не предусмотрено.
Далее перейдем непосредственно к отчетности по ЕСВ за себя предпринимателей-единоналожников группы 4.
ЕСВ-приложение
Форма ЕСВ-отчетности. Предприниматели-упрощенцы группы 4 отчитываются о суммах начисленного ими ЕСВ за себя путем подачи приложения 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» к годовой декларации по сельхозЕН. Формы как самой декларации плательщика единого налога группы 4, так и приложения 2 к ней утверждены приказом Минфина от 19.06.2015 № 578.
Важно! В отличие от отчетности по единому налогу, которая составляется на год вперед, ЕСВ-отчетность составляют за прошлый год. То есть в случае, когда ФЛП в 2024 году был плательщиком единого налога группы 4 и остается им в 2025 году,
приложение 2 с обязательствами по предпринимательскому ЕСВ за 2024 год подают в составе налоговой декларации по сельхозЕН на 2025 год
Упрощенцы группы 4, которые подают декларацию по сельхозЕН впервые, в составе такой декларации на 2025 год приложение 2 по ЕСВ не предоставляют (см. БЗ 107.01.07). К таким предпринимателям относятся ФЛП, зарегистрированные в 2025 году. Они впервые отчитаются по предпринимательскому ЕСВ в составе декларации по сельхозЕН на 2026 год.
Еще одна категория — предприниматели, которые весь прошлый год находились на едином налоге групп 1 — 3 или на общей системе, а с 2025 года перешли на сельхозЕН. В этом случае отчитаться по ЕСВ за себя за 2024 год следует в составе единоналожной декларации или декларации об имущественном состоянии и доходах соответственно. О том, как это правильно сделать, см. в статьях «ЕСВ-отчетность за 2024 год для ФЛП-единоналожников» и «ЕСВ-отчетность за 2024 год для ФЛП-общесистемщиков» // «Налоги & бухучет», 2025, № 6 (ср. ) .
Предприниматель в течение 2024 года перешел на единый налог группы 4 с другой единоналожной группы? Тогда за весь период пребывания в 2024 году на упрощенной системе следует отчитаться о ЕСВ за себя в приложении 2 к декларации по сельхозЕН на 2025 год.
Внимание! Если в течение 2024 года ФЛП подавал ЕСВ-приложение для назначения пенсии, материального обеспечения или страховых выплат (тип декларации «Загальна» + «Звітна» + «Довідково» или «Загальна нова» + «Звітна нова» + «Довідково»), это не освобождает его от предоставления годового приложения 2 к декларации по сельхозЕН.
Теперь перейдем к заполнению ЕСВ-отчетности ФЛП-упрощенцем группы 4.
Порядок заполнения. Прежде всего не забудьте в «шапке» годового приложения 2 указать тип декларации. Для этого проставьте отметку «Х» сразу в двух ячейках: «01 — Загальна» и «04 — Звітна» (см. БЗ 107.01.07).
О заполнении предпринимателями других разделов приложения 2 к декларации по сельхозЕН вы можете узнать из табл. 3 ниже.
Таблица 3. Заполнение приложения 2 к декларации по сельхозЕН
| Номер раздела | Пояснение |
| 1 — 3 | Здесь указывают данные о предпринимателе. В разделе 1 приводят регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (если он отсутствует — серию (при наличии) и номер паспорта). В раздел 2 вносят паспортные данные те ФЛП, у которых отсутствует регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов. Делают это в следующем формате: — для владельцев паспорта в форме книжечки отражают серию и номер паспорта в формате БКNNXXXXXX, где БК — константа, которая указывает на регистрацию в ПФУ по паспортным данным; NN — две украинских буквы серии паспорта (верхний регистр); XXXXXX — шесть цифр номера паспорта (с ведущими нулями); — для владельцев паспорта в форме пластиковой карты номер паспорта отражают в формате ПXXXXXXXXX, где П — константа, которая указывает на регистрацию в ПФУ по паспортным данным; XXXXXXXXX — девять цифр номера паспорта. В разделе 3 указывают фамилию, имя и отчество (при наличии) предпринимателя |
| 4 | В поле «Податковий (звітний) період» проставляют отметку «Х» в ячейке «рік» и указывают «2024» |
| 5, 6 | Эти разделы в годовом приложении 2 не заполняют |
| 7 | Указывают КВЭД основного вида деятельности |
| 8 | Проставляют период пребывания ФЛП на едином налоге в отчетном году. В общем случае это будет период с 01.01.2024 (при условии, что ФЛП не стал единоналожником после этой даты) по 31.12.2024. Если ФЛП в 2024 году перешел с другой группы единого налога на сельхозЕН, то в разделе 8 приложения 2 к декларации по сельхозЕН он показывает весь период пребывания на упрощенной системе налогообложения, а не только период работы на сельхозЕН. В поле 8.1 проставляют цифру «6», которая означает, что ФЛП является единоналожником |
| 9 | В таблице раздела 9 указывают базу начисления, ставку и сумму ЕСВ в разрезе месяцев периода, приведенного в разделе 8. В графе 2 отражают самостоятельно определенную базу начисления ЕСВ. Она должна быть не ниже минзарплаты и не выше максимальной величины базы начисления ЕСВ (см. табл. 1 выше). Если ФЛП в каком-либо месяце отчетного года пользовался военной или другой ЕСВ-льготой, то в графе 2 указывают 0,00. В графе 3 приводят ставку ЕСВ в процентах — 22,00. В графе 4 отражают сумму ЕСВ, которая равна 22 % от суммы, указанной в графе 2. Далее заполняют итоговую строку таблицы по графам 2 и 4. Итог по графе 4 раздела 9 приложения 2 переносят в строку 17 расчетной части декларации ФЛП-упрощенца группы 4 |
А теперь порядок заполнения приложения 2 к декларации по сельхозЕН проиллюстрируем на примере.
Пример. ФЛП весь 2024 год был плательщиком единого налога группы 4. В январе — феврале 2024 года в связи с отсутствием доходов предприниматель решил воспользоваться военной льготой, предусмотренной п. 919 разд. VIII Закона № 2464, и ЕСВ за себя не уплачивал. База начисления ЕСВ, самостоятельно определенная ФЛП в остальных месяцах отчетного года, равна минимальной заработной плате.
Как ФЛП должен заполнить раздел 9 приложения 2 к декларации единоналожника группы 4, см. на рисунке ниже.
| 9. ВИЗНАЧЕННЯ СУМ НАРАХОВАНОГО ДОХОДУ ЗАСТРАХОВАНИХ ОСІБ ТА СУМИ НАРАХОВАНОГО ЄДИНОГО ВНЕСКУ | |||
| Місяць | Самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини | Розмір єдиного внеску, відсоток11 | Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду (графа 2 х графа 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Січень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Лютий | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Березень | 7100,00 | 22,00 | 1562,00 |
| Квітень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Травень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Червень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Липень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Серпень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Вересень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Жовтень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Листопад | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| Грудень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
| УСЬОГО | 79100,00 | Х | 17402,00 |
Фрагмент приложения 2 к декларации единоналожника группы 4
Итоговую сумму из графы 4 (17402,00 грн) раздела 9 приложения 2 следует перенести в строку 17 расчетной части декларации по сельхозЕН.
Выводы
- Базу начисления ЕСВ за каждый месяц отчетного года ФЛП — плательщики сельхозЕН определяют самостоятельно. Она должна быть не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ и не меньше минимальной заработной платы.
- ФЛП-единоналожники группы 4 отчитываются по ЕСВ за 2024 год в составе налоговой декларации по сельхозЕН на 2025 год.
- ЕСВ за себя предприниматели-упрощенцы группы 4 отражают в приложении 2 к декларации по сельхозЕН.
- Если ФЛП-упрощенец группы 4 в отдельных месяцах отчетного года пользовался какой-либо ЕСВ-льготой, то в графах 2 и 4 раздела 9 приложения 2 к декларации по сельхозЕН за такие месяцы проставляют нули.
