Члени ФГ — (не)платники ЄСВ
Виплати, які здійснює ФГ своїм членам, не є ані заробітною платою, ані винагородою за виконані роботи (надані послуги). Тому ФГ на виплати своїм членам ЄСВ не нараховує. Хто ж це робить? Самі члени ФГ. Пункт 51 ч. 1 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464) виділяє їх в окрему групу платників ЄСВ. Так,
члени ФГ є платниками ЄСВ за себе, якщо вони не підлягають страхуванню на інших підставах
Про які «інші підстави» йдеться?
Наприклад, член ФГ одночасно зареєстрований ФОП. У цьому випадку ЄСВ за себе сплачуватиметься особою за правилами, передбаченими для підприємців (див. лист ДПСУ від 02.04.2021 № 1316/ІПК/99-00-04-03-03-06). Про ці правила ви можете дізнатися зі статей «ЄСВ-звітність за 2024 рік для ФОП-єдиноподатників», «ЄСВ-звітність за 2024 рік для ФОП-загальносистемників» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6, а також «ЄСВ-звітність за 2024 рік підприємця на сільгоспЄП» // «Податки & бухоблік», 2025, № 10. У такій ситуації як члену ФГ нараховувати та сплачувати ЄСВ не потрібно.
Також застрахованими є особи, які:
— мають місце роботи (працюють на підставі трудового договору у будь-якої юридичної особи або ФОП);
— уклали гіг-контракт із резидентом Дія Сіті;
— виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами.
Як зазначили податківці у БЗ 201.04.04, якщо члени ФГ одночасно є застрахованими особами і за них роботодавець сплачує ЄСВ від зарплати та/або винагороди за виконання робіт (надання послуг), то такі члени ФГ не є платниками єдиного внеску в розумінні п. 51 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464.
Водночас на практиці буває, що в окремих місяцях роботодавець не нараховував доходи і не сплачував ЄСВ. Наприклад, у зв’язку з призупиненням дії трудового договору або перебуванням працівника у відпустці за свій рахунок. Чи повинен член ФГ у такій ситуації сплатити ЄСВ за себе за ці місяці?
У п. 51 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464, який ми розглядаємо, йдеться лише про приналежність до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах. Наймані працівники є застрахованими особами. Тому логічно припустити, що член ФГ, який одночасно перебуває у трудових відносинах із суб’єктом підприємництва, не зобов’язаний сплачувати ЄСВ за себе незалежно від сплати внеску його роботодавцем у конкретному місяці.
Однак існує ймовірність, що податківці з такою точкою зору не погодяться. Тому, щоб себе убезпечити, рекомендуємо отримати індивідуальну податкову консультацію з цього питання.
Важливо! Навіть у разі коли член ФГ не є особою, застрахованою з інших підстав, він звільняється від сплати ЄСВ, якщо отримує пенсію за віком або за вислугу років, або є особою з інвалідністю, або досяг віку, встановленого ст. 26 Закону № 1058*, та отримує відповідно до закону пенсію чи соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ за умови добровільної участі в системі загальнообов’язкового державного соціального страхування. Ця пільга передбачена ч. 4 ст. 4 Закону № 2464. При цьому звільнення від сплати ЄСВ діє з місяця, наступного за місяцем набуття членом ФГ відповідного статусу (див. БЗ 201.04).
* Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 № 1058-IV.
Крім того, існують ще воєнні пільги, детальніше про які поговоримо далі.
Воєнні пільги для членів ФГ
Почнемо з найпопулярнішої воєнної пільги, встановленої п. 919 розд. VIII Закону № 2464. З 01.03.2022 до припинення воєнного стану в Україні та протягом 12 місяців після його припинення вона дозволяла всім без винятку членам ФГ не нараховувати та не сплачувати ЄСВ за себе. Однак на 2025 рік дію цієї норми зупинено (див. п. 3 Прикінцевих положень Закону України «Про Державний бюджет України на 2025 рік» від 19.11.2024 № 4059-IX). А отже,
члени ФГ у 2025 році мають сплачувати ЄСВ за себе за довоєнними правилами
Якщо, звісно, вони не є пільговиками на підставі інших норм Закону № 2464.
Зокрема, претендувати на воєнне звільнення у 2025 році можуть члени ФГ, які:
— під час особливого періоду призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації на посадах, передбачених штатами воєнного часу, на весь строк їх військової служби (абзац перший п. 92 розд. VIII Закону № 2464). Але зауважте: під це звільнення не підпадають особи, прийняті на військову службу за контрактом (див. БЗ 201.04.02);
— під час дії особливого періоду призвані на військову службу за призовом осіб з числа резервістів, на весь період їх військової служби (див. п. 918 розд. VIII Закону № 2464).
Підставами для звільнення від сплати ЄСВ у цих випадках будуть заява та копія військово-облікового документа з відповідними даними. Їх подають податковому органу протягом 10 днів після звільнення з військової служби (демобілізації). Якщо особа перебувала на лікуванні / реабілітації у зв’язку з виконанням обов’язків під час мобілізації / служби, то документи до ДПС подають протягом 10 днів після закінчення такого лікування / реабілітації.
Наступне воєнне звільнення передбачено п. 98 розд. VIII Закону № 2464 для осіб, щодо яких встановлено факт позбавлення особистої свободи внаслідок збройної агресії проти України. Ця пільга діє весь період позбавлення волі та протягом 6 місяців після звільнення.
Для її застосування протягом 90 днів після звільнення та/або закінчення лікування / реабілітації сам платник або член його сім’ї має подати податківцям відповідну заяву. Строк перебування на лікуванні (реабілітації) підтверджується довідкою (випискою) установи, в якій воно здійснювалося.
Крім того, п. 93 розд. VIII Закону № 2464 звільняє від сплати ЄСВ платників з місцезнаходженням (місцем проживання) на тимчасово окупованій території. Відповідний Перелік територій затверджено наказом Мінрозвитку від 28.02.2025 № 376 (див. БЗ 201.04).
ЄСВ з доходів голови ФГ
Тепер поговоримо про голову ФГ. Чи повинен він сплачувати ЄСВ за себе? Тут усе залежить від того, який статус має голова ФГ (БЗ 201.06.04).
Якщо він зареєстрований підприємцем, то повинен сплачувати ЄСВ за себе як ФОП. При цьому окремо реєструватися платником ЄСВ і сплачувати внесок як член ФГ не потрібно, оскільки він є особою, яка підлягає страхуванню на інших підставах (як підприємець).
Наступна ситуація. Голова ФГ, зареєстрованого як юрособа, є членом такого господарства, що зазначено в статуті. Якщо він не належить до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах (див. вище), то сплачує ЄСВ за себе як член ФГ.
І нарешті, голова ФГ може працювати за трудовим договором і не бути членом ФГ. У такому разі за нарахування ЄСВ на його заробітну плату відповідає роботодавець — фермерське господарство. Сам голова як звичайний найманий працівник платником ЄСВ за себе не є.
Таким чином, голова ФГ буде самостійним платником ЄСВ, тільки якщо він — член ФГ і не є особою, застрахованою на інших підставах.
Реєстрація платником ЄСВ
Члени ФГ, які не є особами, застрахованими на інших підставах, мають стати на облік як платники ЄСВ. Для цього до ДПС за своїм місцем проживання вони подають заяву за формою № 12-ЄСВ (додаток 2 до Порядку № 1162*) та документи, що підтверджують набуття членства у ФГ (договір / декларацію про створення ФГ або статут). Зробити це слід протягом 10 календарних днів після внесення змін до установчих документів. Майте на увазі, що заяву за формою № 12-ЄСВ підписує не тільки сам член ФГ, а й голова господарства.
Наступного робочого дня з дня взяття на облік податківці надсилають (вручають) члену ФГ повідомлення про взяття на облік за формою № 2-ЄСВ.
А як діяти, якщо особа є одночасно членом двох фермерських господарств? Як роз’яснили податківці в листі ДПСУ від 25.01.2022 № 125/ІПК/99-00-04-03-03-06,
фізособа може бути взята на облік як платник ЄСВ як член тільки одного ФГ
Таким чином, якщо особа вже перебуває на обліку як член ФГ, вдруге (як член другого ФГ) на облік ставати не потрібно.
Член ФГ, який перебуває на обліку в ДПС як платник ЄСВ за себе, став застрахованою особою на інших підставах? Наприклад, влаштувався на роботу за трудовим договором до юридичної особи або ФОП. У цьому випадку потрібно знятися з обліку як член ФГ, подавши заяву за формою № 7-ЄСВ (додаток 5 до Порядку № 1162) і копію документа, що підтверджує дату, з якої особа підлягає страхуванню на інших підставах (див. БЗ 201.02).
Таку саму заяву разом з копіями документів, що підтверджують дату виходу зі складу членів ФГ, подають особи, які перестали бути членами господарства.
Далі розглянемо, як же сплачують ЄСВ за себе члени ФГ.
Обчислення та сплата ЄСВ
Обчислення. Базою нарахування ЄСВ за себе для членів ФГ є розподілений дохід (прибуток), отриманий такими платниками від чистого прибутку ФГ у звітному році, який підлягає оподаткуванню ПДФО (п.п. 3 п. 2 розд. ІІІ Інструкції № 449*). При цьому не має значення, як така виплата розподілялася ФГ між його членами (пропорційно трудовій участі або внескам до складеного капіталу) і як вона кваліфікувалася для цілей оподаткування (інший дохід або дивіденди).
Якщо особа є членом кількох ФГ, базою нарахування ЄСВ є загальна сума отриманого нею доходу (прибутку) від діяльності в таких фермерських господарствах (див. лист ДПСУ від 25.01.2022 № 125/ІПК/99-00-04-03-03-06).
Майте на увазі! Сума ЄСВ за кожний дохідний місяць року не може бути менше мінімального страхового внеску. Нагадаємо: мінімальний страховий внесок являє собою добуток мінімальної заробітної плати і ставки ЄСВ 22 %. На 2025 рік мінзарплата встановлена на рівні 8000 грн. Таким чином, мінімальний страховий внесок у поточному році — 1760 грн на місяць.
Також врахуйте, що база нарахування ЄСВ не повинна перевищувати максимальної величини, яка у 2025 році становить 20 мінзарплат (160000 грн). Тобто максимальна сума ЄСВ, яка може бути сплачена за відповідний місяць членом ФГ, — 35200 грн.
Якщо за певний місяць звітного періоду доходу не було, член ФГ має право не нараховувати ЄСВ за такий місяць
Але пам’ятайте, що цей місяць не потрапить до страхового стажу. Щоб таких прогалин не було, член ФГ може сплатити внесок виходячи із самостійно визначеної бази нарахування ЄСВ. При цьому вона має бути не нижче мінзарплати і не вище максимальної величини бази нарахування ЄСВ (див. вище).
Сплата. Члени ФГ сплачують ЄСВ за себе поквартально — до 20-го числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується внесок (абзац третій ч. 8 ст. 9 Закону № 2464). Якихось спеціальних строків для розрахунку на підставі ЄСВ-звітності законодавство не встановлює, тому рекомендуємо керуватися загальними.
Щоправда, в аналогічній ситуації з ФОП-загальносистемниками податківці стверджують, що сплатити зобов’язання з ЄСВ, визначені у звітності, слід протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку її подання (див. БЗ 201.04.02 // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41212). Але враховуючи мінливість позиції фіскалів, краще з перерахуванням ЄСВ не затягувати.
За загальним правилом члени ФГ сплачують ЄСВ за себе самостійно. Є лише один виняток: голова сімейного ФГ може сплатити ЄСВ як за себе, так і за членів такого господарства (ч. 9 ст. 25 Закону № 2464).
ЄСВ-підтримка фермерів
Законодавство передбачає фінансову підтримку у вигляді часткової сплати ЄСВ за членів та голову окремих ФГ (ст. 131 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України» від 24.06.2004 № 1877-IV). Механізм її надання передбачено Порядком, затвердженим постановою КМУ від 22.05.2019 № 565 (далі — Порядок № 565).
Претендувати на такий вид фінансування можуть голова та інші члени сімейного ФГ без статусу юрособи, яке:
— утворено відповідно до ст. 81 Закону України «Про фермерське господарство» від 19.06.2003 № 973-ІV;
— зареєстроване платником єдиного податку групи 4.
Отримати доплату можуть тільки члени / голова ФГ, які щокварталу сплачують ЄСВ у сумі, не меншій за встановлений для них розмір (див. табл. 1 нижче).
Таблиця 1. Сплата ЄСВ при отриманні держпідтримки
| Рік | Сплата ЄСВ за місяць, % від мінімального страхового внеску | |
| за рахунок держбюджету | Членами / головою сімейного ФГ | |
| 1 | 90 | 10 |
| 2 | 80 | 20 |
| 3 | 70 | 30 |
| 4 | 60 | 40 |
| 5 | 50 | 50 |
| 6 | 40 | 60 |
| 7 | 30 | 70 |
| 8 | 20 | 80 |
| 9 | 10 | 90 |
| 10 | 10 | 90 |
Важливо! Члени / голова ФГ, які підлягають страхуванню на інших підставах або звільнені від сплати ЄСВ як пенсіонери або особи з інвалідністю (див. вище) і не сплачують внесок добровільно, не мають права на отримання доплати. Не можуть на неї розраховувати й особи, які не перераховували ЄСВ на підставі воєнних пільг (див. лист ДПСУ від 20.02.2024 № 819/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).
Для отримання держпідтримки на сплату ЄСВ голова сімейного ФГ не пізніше ніж за 5 робочих днів до початку місяця подає до територіального органу ДПС за місцем свого обліку як платника ЄСВ:
— заяви від себе та всіх членів сімейного ФГ (крім осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах або звільняються від сплати ЄСВ) за формою згідно з додатками 1 та 2 до Порядку № 565;
— копію договору (декларації) про утворення сімейного ФГ.
На жаль, у держбюджеті на 2025 рік на зазначені цілі передбачено дуже скромну суму, тому скористатися програмою мало хто зможе.
ЄСВ-звітність членів ФГ
Щоб відзвітувати щодо ЄСВ, члени ФГ подають податкову декларацію про майновий стан і доходи з додатком ЄСВ1.
Строк подання декларації — до 1 травня року, наступного за звітним (БЗ 201.06.04).
Зверніть увагу! У декларації показують усі доходи, отримані особою протягом звітного року (від ФГ та з інших джерел, оподатковувані та неоподатковувані). А ось у додатку ЄСВ1 члена ФГ мають відображатися лише доходи від розподілу прибутку ФГ.
Не формувати та не подавати додаток ЄСВ1 у складі декларації про майновий стан і доходи члени ФГ мають право, якщо вони не сплачували ЄСВ за всі місяці звітного року через:
— відсутність доходу від ФГ протягом усього року (БЗ 201.06);
— застосування воєнних ЄСВ-пільг (БЗ 201.06);
— звільнення від сплати внеску на підставі ч. 4 ст. 4 Закону № 2464, будучи пенсіонерами або особами з інвалідністю (БЗ 201.06).
Якщо хоча б в одному з місяців звітного року ЄСВ-звільнення не працювало або член ФГ ним не скористався, подати додаток ЄСВ1 слід у загальному порядку. При цьому за місяці звітного року, в яких член ФГ користувався відповідною пільгою, слід показати нульові зобов’язання з ЄСВ.
Як члену ФГ заповнити річний додаток ЄСВ1 до декларації, див. у табл. 2 нижче.
Таблиця 2. Заповнення річного додатка ЄСВ1
| Номер рядка | Пояснення |
| 1 — 3 | У цих рядках наводять дані про члена ФГ. У рядку 1 зазначають реєстраційний номер облікової картки платника податків (якщо він відсутній — серію (за наявності) та номер паспорта). У рядку 2 ще раз наводять свої паспортні дані ті члени ФГ, які не мають реєстраційного номера облікової картки платника податків. Але роблять це у наступному форматі: — для власників паспорта у формі книжечки відображають серію та номер паспорта у форматі БКNNXXXXXX, де БК — константа, яка вказує на реєстрацію у ПФУ за паспортними даними; NN — дві українські літери серії паспорта (верхній регістр); XXXXXX — шість цифр номера паспорта (з ведучими нулями); — для власників паспорта у формі пластикової картки номер паспорта відображають у форматі ПXXXXXXXXX, де П — константа, яка вказує на реєстрацію у ПФУ за паспортними даними; XXXXXXXXX — дев’ять цифр номера паспорта. У рядку 3 наводять прізвище, ім’я та по батькові (за наявності) члена ФГ |
| 4 | У полі «Тип декларації» ставлять відмітку «Х» у комірці «Звітна», а в полі «Звітний (податковий) період» зазначають звітний рік |
| 4.1 і 5 | Ці рядки при поданні ЄСВ-додатка за рік не заповнюють |
| 6 | Тут показують код КВЕД основного виду діяльності члена ФГ, зазначений ним під час подання заяви про взяття на облік як платника ЄСВ за формою № 12-ЄСВ |
| 7 | У річному ЄСВ-додатку цей рядок не заповнюють |
| 8 | Проставляють період перебування члена ФГ на обліку в податковому органі як платника ЄСВ у звітному році |
| 9 | При поданні річного ЄСВ-додатка цей рядок не заповнюють |
| Таблична частина | Інформацію тут наводять за всіма місяцями періоду, зазначеного у рядку 8. У графі 2 відображають код «4», який означає, що ЄСВ-додаток подає член ФГ. У графі 3 наводять розподілений дохід (прибуток), отриманий від чистого прибутку ФГ у розрізі місяців звітного року. Графу 4 заповнюють так: — переносять суму з графи 3, якщо вона не менше мінзарплати і не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ; — вказують максимальну величину бази нарахування ЄСВ, якщо сума доходу, зазначена у графі 3, перевищує цю суму; — наводять суму мінзарплати, якщо дохід, зазначений у графі 3, менше мінзарплати, але більше нуля; — проставляють 0,00, якщо дохід за відповідний місяць дорівнює нулю і член ФГ не виявив бажання добровільно сплатити ЄСВ за цей місяць, а також якщо член ФГ скористався якоюсь воєнною пільгою або був звільнений від сплати ЄСВ з інших підстав; — проставляють самостійно визначену базу (не нижче мінзарплати і не вище максимальної величини бази нарахування ЄСВ), якщо дохід цього місяця дорівнює нулю, але член ФГ вирішив сплатити ЄСВ добровільно. У графі 5 наводять ставку ЄСВ (%) — 22,00. У графі 6 зазначають суму ЄСВ, яка становить 22 % від суми, наведеної у графі 4. Далі заповнюють підсумковий рядок таблиці за графами 3, 4 та 6. Підсумок за графою 6 переносять до рядка 22.1 «Сума зобов’язань з єдиного внеску… (графа 6 рядка Усього додатку ЄСВ1)» розділу V декларації про майновий стан і доходи |
Висновки
- Члени ФГ є платниками ЄСВ за себе, якщо вони не підлягають страхуванню з інших підстав.
- На 2025 рік зупинено дію ЄСВ-пільги, яка дозволяла не сплачувати внесок будь-якому члену ФГ у період дії воєнного стану та протягом 12 місяців після його припинення.
- Члени ФГ, які не є особами, застрахованими з інших підстав, повинні перебувати на обліку в органах ДПС як платники ЄСВ.
- Базою нарахування ЄСВ для членів ФГ є розподілений дохід (прибуток), отриманий такими платниками від чистого прибутку ФГ у звітному році, що підлягає оподаткуванню ПДФО.
- Щоб відзвітувати щодо ЄСВ, до 1 травня року, наступного за звітним, члени ФГ подають податкову декларацію про майновий стан і доходи з додатком ЄСВ1.
