Нюансы НДС-регистрации
Требования о регистрации лиц в качестве плательщиков НДС определены ст. 181 НКУ. Так, зарегистрироваться плательщиком НДС обязано любое лицо (п.п. 14.1.139 НКУ), у которого общий объем НДС-облагаемых операций по поставке за последние 12 календарных месяцев совокупно превысил 1 млн грн (п. 181.1 НКУ). Как посчитать этот «миллион» (критерий обязательной НДС-регистрации), читайте в статье «Порог обязательной НДС-регистрации — 1 млн грн» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29.
Исключение составляют лишь плательщики единого налога (ЕН) групп 1 — 3 (п. 181.1 НКУ). Если говорить о единоналожниках группах 3, то для них все зависит от выбранной ставки ЕН. Те, кто работает на ЕН-ставке 3 %, и так уже являются зарегистрированными плательщиками НДС (п.п. 1 п. 293.3 НКУ). А те, кто выбрал безНДСную ставку ЕН 5 % (п.п. 2 п. 293.3 НКУ), даже при достижении объема операций по поставке в 1 млн грн, не должны регистрироваться плательщиками НДС (п. 181.1, п.п. 14.1.139 НКУ). То есть их НДС-статус непосредственно от 1-миллионного объема не зависит (см. статью «Плательщик НДС: кто может им быть, а кто обязан» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29). А ФЛП групп 1 и 2 вообще по определению являются безНДСниками (пп. 293.1, 293.2 НКУ).
Следовательно, правила обязательной НДС-регистрации не распространяются сугубо на единоналожников групп 1 — 3. А вот
плательщикам сельхозЕН п. 181.1 НКУ не дает иммунитет от НДС-регистрации
То есть никаких особенностей в отношении регистрации плательщиком НДС для них не предусмотрено (п.п. 3 п. 297.1 НКУ). Им достаточно пересечь порог в 1 млн грн, и для них НДС-регистрация становится обязательной. Но и добровольная НДС-регистрация для плательщиков сельхозЕН также доступна (п. 182.1 НКУ). Подробно о добровольной регистрации плательщиком НДС см. в статье «Процедура НДС-регистрации» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29.
Смена ЕН-группы и НДС
Налоговики также отмечают (см. БЗ 101.01), что плательщиками НДС могут быть две категории единоналожников (физические и юридические лица):
1) плательщики группы 3, которые выбрали ставку ЕН 3 %;
2) сельхозтоваропроизводители — плательщики ЕН группы 4.
Поэтому при переходе единоналожника-безНДСника на сельхозЕН начинают действовать стандартные правила НДС-регистрации. А поскольку сельхозтоваропроизводителем в понимании п.п. 14.1.235 НКУ может быть как юридическое, так и физическое лицо, однозначно можно утверждать, что распространяются они как на юрлиц-аграриев, так и на ФЛП-фермеров.
Это значит, что единоналожник-безНДСник, который переходит на сельхозЕН, немедленно становится лицом в понимании п.п. 14.1.139 НКУ. Соответственно на него сразу начинают распространяться общие правила обязательной НДС-регистрации. И если объем его налогооблагаемых поставок превысит 1 млн грн, закрыться ЕН-статусом от обязательной НДС-регистрации больше не получится.
Сроки подачи НДС-заявления
Согласно п.п. 6 п. 3.6 Положения № 1130*,
плательщик сельхозЕН регистрируется плательщиком НДС по общим правилам независимо от даты выбора или перехода на группу 4
Следовательно, тем аграриям, кто превысил 1-миллионный порог, заявление по форме № 1-НДС при переходе в ЕН-группу 4 следует подать не позже 10-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором на единоналожника начали распространяться общие правила обязательной НДС-регистрации. То есть заявление (ф. № 1-НДС) подают не позже 10-го числа первого месяца работы на сельхозЕН. Понятное дело, если за последние 12 месяцев превышен «миллион».
Юрлица-сельхозники обычно переходят в ряды ЕН-группы 4 с начала года. Поэтому они обязаны подать заявление (ф. № 1-НДС) не позже 10 января.
А вот ФЛП-фермерам налоговики позволяют стать плательщиками сельхозЕН с начала любого квартала (см. БЗ 107.02, действовала до 24.12.2024). Соответственно для подачи НДС-заявления они должны ориентироваться на срок не позже 10 апреля, 10 июля, 10 октября или 10 января. Конечно, с учетом возможности перенести предельный срок подачи заявления на следующий рабочий день, если 10-го числа какого-то из этих месяцев был выходной, праздничный или нерабочий день (п. 183.6 НКУ).
Учтите! Плательщик сельхозЕН, который должен был зарегистрироваться НДС-плательщиком, но не сделал этого, начиная с 11-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых поставок в 1 млн грн, несет ответственность за неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика НДС, но без права на налоговый кредит (п. 183.10 НКУ). Подробно об этом см. в статье «Просрочили регистрацию плательщиком НДС: ключевые моменты ответственности» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29 (ср. ).
Что касается единоналожников-НДСников, которые перешли на сельхозЕН из группы 3 со ставкой 3 %, то для них факт перехода сам по себе ничего не значит. Никаких дополнительных действий в связи с переходом на сельхозЕН им совершать не нужно. Они как были, так и в дальнейшем остаются НДС-плательщиками.
Выводы
- Для плательщиков сельхозЕН никаких особенностей в отношении НДС-регистрации НКУ не предусмотрено. Поэтому им достаточно пересечь порог в 1 млн грн — и для них регистрация плательщиком НДС становится обязательной.
- Тем аграриям, кто превысил «миллион», заявление по ф. № 1-НДС при переходе в ЕН-группу 4 следует подать не позже 10-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором на них начали распространяться общие правила обязательной НДС-регистрации.
