Нюанси ПДВ-реєстрації
Вимоги щодо реєстрації осіб як платників ПДВ визначено ст. 181 ПКУ. Так, зареєструватися платником ПДВ зобов’язана будь-яка особа (п.п. 14.1.139 ПКУ), у якої загальний обсяг ПДВ-оподатковуваних операцій з постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищив 1 млн грн (п. 181.1 ПКУ). Як порахувати цей «мільйон» (критерій обов’язкової ПДВ-реєстрації), читайте в статті «Поріг обов’язкової ПДВ-реєстрації — 1 млн грн» // «Податки & бухоблік», 2024, № 29.
Виняток становлять лише платники єдиного податку (ЄП) груп 1 — 3 (п. 181.1 ПКУ). Якщо говорити про єдиноподатників групи 3, то для них усе залежить від обраної ставки ЄП. Ті, хто працює на ЄП-ставці 3 %, і так вже є зареєстрованими платниками ПДВ (п.п. 1 п. 293.3 ПКУ). А ті, хто обрав безПДВшну ставку ЄП 5 % (п.п. 2 п. 293.3 ПКУ), навіть при досягненні обсягу операцій з постачання в 1 млн грн, не повинні реєструватися платниками ПДВ (п. 181.1, п.п. 14.1.139 ПКУ). Тобто їх ПДВ-статус безпосередньо від 1-мільйонного обсягу не залежить (див. статтю «Платник ПДВ: хто може ним бути, а хто зобов’язаний» // «Податки & бухоблік», 2024, № 29). А ФОП груп 1 і 2 узагалі за визначенням є безПДВшниками (пп. 293.1, 293.2 ПКУ).
Отже, правила обов’язкової ПДВ-реєстрації не поширюються суто на єдиноподатників груп 1 — 3. А от
платникам сільгоспЄП п. 181.1 ПКУ не надає імунітету від ПДВ-реєстрації
Тобто жодних особливостей щодо реєстрації платником ПДВ для них не передбачено (п.п. 3 п. 297.1 ПКУ). Їм достатньо перетнути поріг у 1 млн грн, і для них ПДВ-реєстрація стає обов’язковою. Але й добровільна ПДВ-реєстрація для платників сільгоспЄП також доступна (п. 182.1 ПКУ). Детально про добровільну реєстрацію платником ПДВ див. у статті «Процедура ПДВ-реєстрації» // «Податки & бухоблік», 2024, № 29.
Зміна ЄП-групи і ПДВ
Податківці також наголошують (див. БЗ 101.01), що платниками ПДВ можуть бути дві категорії єдиноподатників (фізичні та юридичні особи):
1) платники групи 3, які обрали ставку ЄП 3 %;
2) сільгосптоваровиробники — платники ЄП групи 4.
Тож при переході єдиноподатника-безПДВшника на сільгоспЄП розпочинають діяти стандартні правила ПДВ-реєстрації. А оскільки сільгосптоваровиробником у розумінні п.п. 14.1.235 ПКУ може бути як юридична, так і фізична особа, однозначно можна стверджувати, що поширюються вони як на юросіб-аграріїв, так і на ФОП-фермерів.
Це означає, що єдиноподатник-безПДВшник, який переходить на сільгоспЄП, негайно стає особою у розумінні п.п. 14.1.139 ПКУ. Відповідно на нього відразу починають поширюватися загальні правила обов’язкової ПДВ-реєстрації. І якщо обсяг його оподатковуваних постачань перевищить 1 млн грн, закритися ЄП-статусом від обов’язкової ПДВ-реєстрації більше не вийде.
Строки подання ПДВ-заяви
Згідно з п.п. 6 п. 3.6 Положення № 1130*,
платник сільгоспЄП реєструється платником ПДВ за загальними правилами незалежно від дати обрання або переходу на групу 4
Відтак, тим аграріям, хто перевищив 1-мільйонний поріг, заяву за формою № 1-ПДВ при переході до ЄП-групи 4 слід подати не пізніше 10-го числа календарного місяця, що настає за місяцем, у якому на єдиноподатника почали поширюватися загальні правила обов’язкової ПДВ-реєстрації. Тобто заяву (ф. № 1-ПДВ) подають не пізніше 10-го числа першого місяця роботи на сільгоспЄП. Ясна річ, якщо за останні 12 місяців перевищено «мільйон».
Юрособи-сільгоспники зазвичай переходять до лав ЄП-групи 4 з початку року. Тому вони зобов’язані подати заяву (ф. № 1-ПДВ) не пізніше 10 січня.
А от ФОП-фермерам податківці дозволяють стати платниками сільгоспЄП з початку будь-якого кварталу (див. БЗ 107.02, діяла до 24.12.2024). Відповідно для подання ПДВ-заяви вони мають орієнтуватися на строк не пізніше 10 квітня, 10 липня, 10 жовтня чи 10 січня. Звісно, з урахуванням можливості перенести граничний строк подання заяви на наступний робочий день, якщо 10-го числа якогось із цих місяців був вихідний, святковий або неробочий день (п. 183.6 ПКУ).
Врахуйте! Платник сільгоспЄП, який повинен був зареєструватися ПДВ-платником, але не зробив цього, починаючи з 11-го числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних постачань в 1 млн грн, несе відповідальність за несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника ПДВ, але без права на податковий кредит (п. 183.10 ПКУ). Докладно про це див. у статті «Прострочили реєстрацію платником ПДВ: ключові моменти відповідальності» // «Податки & бухоблік», 2024, № 29 (ср. ).
Щодо єдиноподатників-ПДВшників, які перейшли на сільгоспЄП із групи 3 зі ставкою 3 %, то для них факт переходу сам по собі нічого не значить. Жодних додаткових дій у зв’язку з переходом на сільгоспЄП їм вчиняти не потрібно. Вони як були, так і надалі залишаються ПДВ-платниками.
Висновки
- Для платників сільгоспЄП жодних особливостей щодо ПДВ-реєстрації ПКУ не передбачено. Тож їм достатньо перетнути поріг у 1 млн грн і для них реєстрація платником ПДВ стає обов’язковою.
- Тим аграріям, хто перевищив «мільйон», заяву за ф. № 1-ПДВ при переході до ЄП-групи 4 слід подати не пізніше 10-го числа календарного місяця, що настає за місяцем, у якому на них почали поширюватися загальні правила обов’язкової ПДВ-реєстрації.
