Усі підприємці, включаючи ФОП-єдиноподатників групи 4, у 2024 році могли скористатися воєнною пільгою, передбаченою п. 919 розд. VIII Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464) та не сплачувати ЄСВ за себе. Докладно про цю та інші воєнні пільги див. у статті «Воєнні ЄСВ-пільги для підприємців» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6.
Крім того, законодавство передбачає пільги при сплаті єдиного внеску за себе для:
— підприємців, які одночасно були найманими працівниками або гіг-спеціалістами, якщо за них ЄСВ у розмірі не менше мінімального страхового внеску сплачував роботодавець за основним місцем роботи або резидент Дія Сіті. У цьому разі діє безумовне звільнення;
— ФОП — пенсіонерів та осіб з інвалідністю. Вони можуть сплачувати ЄСВ на добровільних засадах.
Ви були ФОП на сільгоспЄП і такими пільгами у 2024 році не користувалися чи користувалися не у всіх місяцях? Тоді наведена далі інформація для вас.
А розпочнемо з правил нарахування та сплати ЄСВ підприємцями-спрощенцями групи 4.
Обчислення та сплата ЄСВ
Обчислення. Насамперед зазначимо, що ФОП-єдиноподатники групи 4 сплачують ЄСВ за себе як підприємці, а не як члени фермерського господарства.
Річ у тім, що члени фермерського господарства є платниками ЄСВ лише у разі, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах (п. 51 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464). А от для підприємців-спрощенців такої умови немає (див. п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464). Тому ФОП — платник сільгоспЄП підлягає соціальному страхуванню саме як підприємець.
Порядок обчислення ЄСВ підприємцями-спрощенцями встановлено п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464. Відповідно до цієї норми базу нарахування ЄСВ за кожен місяць звітного року вони визначають самостійно. Але така база має бути:
— не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ;
— не менше мінімальної заробітної плати.
У табл. 1 наведемо мінімальну та максимальну бази нарахування ЄСВ за місяць, у межах яких підприємці на сільгоспЄП могли визначити для себе базу нарахування цього внеску у 2024 році.
Таблиця 1. Мінімальна та максимальна бази нарахування ЄСВ у 2024 році
Період | База нарахування ЄСВ, грн | |
Мінімальна | Максимальна | |
Січень — березень 2024 року | 7100 | 106500 |
Квітень — грудень 2024 року | 8000 | 120000 |
До самостійно визначеної бази нарахування ЄСВ застосовуємо ставку 22 %. Отриманий результат є місячною сумою внеску, що підлягає сплаті.
У табл. 2 наведемо максимальні та мінімальні суми ЄСВ за місяць для ФОП на сільгоспЄП.
Таблиця 2. Мінімальний та максимальний розміри ЄСВ у 2024 році
Період | Сума ЄСВ за місяць, грн | |
Мінімальний страховий внесок | Максимальна сума ЄСВ | |
Січень — березень 2024 року | 1562 | 23430 |
Квітень — грудень 2024 року | 1760 | 26400 |
Зверніть увагу! За бездохідні місяці ФОП-спрощенці групи 4 сплачують ЄСВ у загальному порядку (якщо, звісно, підприємець не користувався воєнним звільненням або не мав права на інші ЄСВ-пільги).
Також врахуйте, що на 2025 рік дію загальної воєнної пільги, передбаченої п. 919 розд. VIII Закону № 2464, зупинено. А отже, у поточному році скористатися нею не вийде. Докладніше див. у статті «Воєнні ЄСВ-пільги для підприємців» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6. Проте нас поки що цікавить 2024 рік, коли згадана пільга ще діяла.
Сплата ЄСВ. Строк сплати ЄСВ підприємцями — платниками сільгоспЄП установлено абзацом третім ч. 8 ст. 9 Закону № 2464. Перераховувати ЄСВ за себе вони зобов’язані до 20-го числа місяця, наступного за календарним кварталом, за який сплачується цей внесок. Окремих річних строків сплати не передбачено.
Далі перейдемо безпосередньо до звітності з ЄСВ за себе підприємців-єдиноподатників групи 4.
ЄСВ-додаток
Форма ЄСВ-звітності. Підприємці-спрощенці групи 4 звітують про суми нарахованого ними ЄСВ за себе шляхом подання додатка 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» до річної декларації з сільгоспЄП. Форми як самої декларації платника єдиного податку групи 4, так і додатка 2 до неї затверджено наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578.
Важливо! На відміну від звітності з єдиного податку, що складається на рік уперед, ЄСВ-звітність складають за минулий рік. Тобто у випадку, коли ФОП у 2024 році був платником єдиного податку групи 4 і залишається ним у 2025 році,
додаток 2 із зобов’язаннями з підприємницького ЄСВ за 2024 рік подають у складі податкової декларації з сільгоспЄП на 2025 рік
Спрощенці групи 4, які подають декларацію з сільгоспЄП вперше, у складі такої декларації на 2025 рік додаток 2 з ЄСВ не подають (див. БЗ 107.01.07). До таких підприємців належать ФОП, зареєстровані у 2025 році. Вони вперше звітують щодо підприємницького ЄСВ у складі декларації з сільгоспЄП на 2026 рік.
Ще одна категорія — підприємці, які весь минулий рік перебували на єдиному податку груп 1 — 3 чи на загальній системі, а з 2025 року перейшли на сільгоспЄП. У цьому випадку звітувати з ЄСВ за себе за 2024 рік слід у складі єдиноподатної декларації або декларації про майновий стан і доходи відповідно. Про те, як це правильно зробити, див. у статтях «ЄСВ-звітність за 2024 рік для ФОП-єдиноподатників» та «ЄСВ-звітність за 2024 рік для ФОП-загальносистемників» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6 (ср. ) .
Підприємець протягом 2024 року перейшов на єдиний податок групи 4 з іншої єдиноподаткової групи? Тоді за весь період перебування у 2024 році на спрощеній системі слід звітувати про ЄСВ за себе у додатку 2 до декларації з сільгоспЄП на 2025 рік.
Увага! Якщо протягом 2024 року ФОП подавав ЄСВ-додаток для призначення пенсії, матеріального забезпечення або страхових виплат (тип декларації «Загальна» + «Звітна» + «Довідково» або «Загальна нова» + «Звітна нова» + «Довідково»), це не звільняє його від подання річного додатка 2 до декларації з сільгоспЄП.
Тепер перейдемо до заповнення ЄСВ-звітності ФОП-спрощенцем групи 4.
Порядок заповнення. Насамперед не забудьте в «шапці» річного додатка 2 зазначити тип декларації. Для цього проставте позначку «Х» одразу у двох комірках: «01 — Загальна» та «04 — Звітна» (див. БЗ 107.01.07).
Про заповнення підприємцями інших розділів додатка 2 до декларації з сільгоспЄП ви можете дізнатися з табл. 3 нижче.
Таблиця 3. Заповнення додатка 2 до декларації з сільгоспЄП
Номер розділу | Пояснення |
1 — 3 | Тут зазначають дані про підприємця. У розділі 1 наводять реєстраційний номер облікової картки платника податків (якщо він відсутній — серію (за наявності) та номер паспорта). До розділу 2 вносять паспортні дані ті ФОП, які не мають реєстраційного номера облікової картки платника податків. Роблять це у наступному форматі: — для власників паспорта у формі книжечки відображають серію та номер паспорта у форматі БКNNXXXXXX, де БК — константа, яка вказує на реєстрацію у ПФУ за паспортними даними; NN — дві українські літери серії паспорта (верхній регістр); XXXXXX — шість цифр номера паспорта (з ведучими нулями); — для власників паспорта у формі пластикової картки номер паспорта відображають у форматі ПXXXXXXXXX, де П — константа, яка вказує на реєстрацію у ПФУ за паспортними даними; XXXXXXXXX — дев’ять цифр номера паспорта. У розділі 3 зазначають прізвище, ім’я та по батькові (за наявності) підприємця |
4 | В полі «Податковий (звітний) період» проставляють позначку «Х» в комірці «рік» та зазначають «2024» |
5, 6 | Ці розділи у річному додатку 2 не заповнюють |
7 | Зазначають КВЕД основного виду діяльності |
8 | Проставляють період перебування ФОП на єдиному податку у звітному році. У загальному випадку це буде період з 01.01.2024 (за умови, що ФОП не став єдиноподатником після цієї дати) по 31.12.2024. Якщо ФОП у 2024 році перейшов з іншої групи єдиного податку на сільгоспЄП, то у розділі 8 додатка 2 до декларації з сільгоспЄП він показує весь період перебування на спрощеній системі оподаткування, а не лише період роботи на сільгоспЄП. У полі 8.1 проставляють цифру «6», яка означає, що ФОП є єдиноподатником |
9 | У таблиці розділу 9 зазначають базу нарахування, ставку та суму ЄСВ у розрізі місяців періоду, наведеного у розділі 8. У графі 2 відображають самостійно визначену базу нарахування ЄСВ. Вона повинна бути не нижче мінзарплати і не вище максимальної величини бази нарахування ЄСВ (див. табл. 1 вище). Якщо ФОП у якомусь місяці звітного року користувався воєнною або іншою ЄСВ-пільгою, то у графі 2 зазначають 0,00. У графі 3 наводять ставку ЄСВ у відсотках — 22,00. У графі 4 відображають суму ЄСВ, яка дорівнює 22 % від суми, зазначеної у графі 2. Далі заповнюють підсумковий рядок таблиці за графами 2 та 4. Підсумок за графою 4 розділу 9 додатка 2 переносять до рядка 17 розрахункової частини декларації ФОП-спрощенця групи 4 |
А тепер порядок заповнення додатка 2 до декларації з сільгоспЄП проілюструємо на прикладі.
Приклад. ФОП весь 2024 рік був платником єдиного податку групи 4. У січні — лютому 2024 року у зв’язку з відсутністю доходів підприємець вирішив скористатися воєнною пільгою, передбаченою п. 919 розд. VIII Закону № 2464, та ЄСВ за себе не сплачував. База нарахування ЄСВ, самостійно визначена ФОП в інших місяцях звітного року, дорівнює мінімальній заробітній платі.
Як ФОП повинен заповнити розділ 9 додатка 2 до декларації єдиноподатника групи 4, див. на рисунку нижче.
9. ВИЗНАЧЕННЯ СУМ НАРАХОВАНОГО ДОХОДУ ЗАСТРАХОВАНИХ ОСІБ ТА СУМИ НАРАХОВАНОГО ЄДИНОГО ВНЕСКУ | |||
Місяць | Самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини | Розмір єдиного внеску, відсоток11 | Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду (графа 2 х графа 3) |
1 | 2 | 3 | 4 |
Січень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
Лютий | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
Березень | 7100,00 | 22,00 | 1562,00 |
Квітень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
Травень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
Червень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
Липень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
Серпень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
Вересень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
Жовтень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
Листопад | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
Грудень | 8000,00 | 22,00 | 1760,00 |
УСЬОГО | 79100,00 | Х | 17402,00 |
Фрагмент додатка 2 до декларації єдиноподатника групи 4
Підсумкову суму з графи 4 (17402,00 грн) розділу 9 додатка 2 слід перенести до рядка 17 розрахункової частини декларації з сільгоспЄП.
Висновки
- Базу нарахування ЄСВ за кожен місяць звітного року ФОП — платники сільгоспЄП визначають самостійно. Вона повинна бути не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ і не менше мінімальної заробітної плати.
- ФОП-єдиноподатники групи 4 звітують з ЄСВ за 2024 рік у складі податкової декларації з сільгоспЄП на 2025 рік.
- ЄСВ за себе підприємці-спрощенці групи 4 відображають у додатку 2 до декларації з сільгоспЄП.
- Якщо ФОП-спрощенець групи 4 в окремих місяцях звітного року користувався якоюсь ЄСВ-пільгою, то у графах 2 та 4 розділу 9 додатка 2 до декларації з сільгоспЄП за такі місяці проставляють нулі.