Структура Отчета НПО
Годовой «неприбыльный» Отчет составляют нарастающим итогом с начала года в гривнях без копеек.
Отчет состоит из трех частей:
— часть І — основная для НПО. Поскольку если НПО не нарушает условий пребывания в неприбыльщиках (установленных п. 133.4 НКУ) — в Отчете заполняют только часть I. При этом в строках 1.1 — 1.11 расшифровывают доходы НПО, а в строках 2.1 — 2.6 — расходы. Эту часть Отчета заполняют: (1) на основании данных бухучета и финансовой отчетности и (2) с учетом особенностей деятельности НПО (письмо ГНСУ от 03.01.2025 № 10/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, БЗ 102.04);
— часть ІІ — заполняют НПО-нарушители. В ней неприбыльщики-нарушители рассчитывают налог на прибыль и подают «неприбыльный» Отчет за период с начала года по месяц нарушения включительно. А вот НПО, которые соблюдают НПО-условия из п. 133.4 НКУ, эту часть не заполняют;
— часть «Виправлення помилок» — эта часть «неприбыльного» Отчета предназначена для исправления ошибок в части II.
Подробнее о составе «неприбыльной» отчетности см. табл. 1.
Таблица 1. Состав «неприбыльной» отчетности
| «Неприбыльный» Отчет: | ||||
| Основная часть | часть I | доходы: | стр. 1 | расшифровывают доходы по видам в стр. 1.1 — 1.11 |
| расходы: | стр. 2 | расшифровывают расходы по видам в стр. 2.1 — 2.6 | ||
| часть II | стр. 3 — 6 | в стр. 3 — 6 НПО-нарушители рассчитывают налог на прибыль. В строке 5 части ІІ Отчета отражают объект обложения налогом на прибыль, который равен сумме строк 3 и 4 Отчета | ||
| Исправление ошибок | стр. 7 — 10 | эту часть Отчета заполняют, только если исправляют ошибки в части ІІ Отчета — если НПО-нарушитель неправильно рассчитал сумму налоговых обязательств по налогу на прибыль. Поскольку ошибки в части І Отчета (если нет нарушения НПО-условий из п. 133.4 НКУ) не приводят к определению налоговых обязательств, а следовательно, доначислять или уменьшать налоговые обязательства не придется* | ||
| Приложения к «неприбыльному» Отчету: | ||||
| Приложение ГД | к стр. 1.6.2 ГД, 2.4.2 ГД и 3.1 ГД (подается при осуществлении операций с гуманитарной помощью) | |||
| Приложение ВП | к стр. 7 — 9 «неприбыльного» Отчета (подается, если ошибки исправляются в текущем «неприбыльном» Отчете, т. е. способом исправления из п.п. «б» п. 50.1 НКУ**) | |||
| Приложение ФЗ | обязательное приложение к «неприбыльному» Отчету (поскольку финотчетность имеет статус приложения согласно п. 46.2 НКУ) | |||
| * Впрочем, налоговики не против, чтобы неприбыльщик при необходимости уточнил показатели в части I Отчета (БЗ 102.04). Для этого нужно подать Отчет с отметкой «Звітний новий» / «Уточнюючий» или приложение ВП в составе текущего Отчета. При этом следует указать правильные показатели с учетом уточнений без заполнения части «Виправлення помилок» Отчета и таблицы 2 приложения ВП (при исправлении в составе текущего Отчета). ** Исправить ошибки можно и другим способом (без приложения ВП) — через уточняющий Отчет (самостоятельный документ с отметкой «Уточнюючий», п.п. «а» п. 50.1 НКУ) или путем подачи повторного Отчета с отметкой «Звітний новий» (если ошибки выявили в уже поданном Отчете, но еще до окончания предельного срока его подачи). Подробнее об исправлении ошибок см. статью «Ошибки в «неприбыльном» Отчете в части I: исправляем» // «Налоги & бухучет», 2025, № 12. | ||||
Доходы и расходы в Отчете НПО
Ориентир — на бухучет. Данные, отраженные в «неприбыльном» Отчете, должны основываться на показателях бухучета и финансовой отчетности. То есть
формирование доходов и расходов в «неприбыльном» Отчете осуществляют по бухучетным правилам — установленным НП(С)БУ 15 «Доход» и НП(С)БУ 16 «Расходы»
Поэтому все доходы и расходы отражают исходя из общего бухучетного принципа начисления — в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты средств.
О привязке к бухучетным правилам говорят и налоговики (БЗ 102.04, БЗ 102.04, письма ГНСУ от 31.12.2024 № 6017/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, от 14.11.2024 № 5253/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).
По большей части доходы НПО — это целевое финансирование (подробнее см. статьи «Получаем целевое финансирование» // «Налоги & бухучет», 2021, № 12; «Поступило финансирование: что в бухгалтерском учете?» // «Налоги & бухучет», 2020, № 9, ср. ). Доходы от целевого финансирования признают в сумме понесенных расходов и в тех периодах, в которых были признаны расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (пп. 16 — 19 НП(С)БУ 15).
Целевое финансирование капитальных инвестиций признают доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т. п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов (п. 18 НП(С)БУ 15).
А вот доходы, которые не являются целевым финансированием, следует признавать по общим правилам, установленным НП(С)БУ 15. Примерами таких доходов могут быть доходы от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы, пассивные доходы в виде процентов от размещения средств в банке на депозите.
Доходы ≠ расходы. Поскольку НПО может получать другие доходы (а не только целевое финансирование), то ситуация с заполнением Отчета НПО может быть разной.
В «неприбыльном» Отчете доходы могут превышать/равняться/оказаться меньше, чем расходы — то есть возможны варианты в зависимости от ситуации
Причем никаких условий о непременном равенстве в «неприбыльном» Отчете доходов и расходов нет. Хотя и такой вариант его заполнения возможен. Поэтому ничего страшного, если в «неприбыльном» Отчете доходы будут больше расходов — разницу никуда девать не нужно.
Впрочем, некоторые НПО, избегая подобной ситуации, выравнивают доходы с расходами. Для этого, вопреки бухправилам, признают абсолютно все поступления (включая аренду, проценты по депозитам, курсовые разницы и т. п.) целевым финансированием. Считаем такие предостережения излишними. Ведь наличие бухучетной прибыли/убытка у неприбыльщика не является нарушением НПО-условий в принципе. Причем с этим согласны и налоговики. Так как фискалы допускают превышение доходов над расходами и подтверждают, что такое превышение не является основанием для исключения неприбыльной организации из Реестра НПО (см. письма ГНСУ от 19.05.2021 № 1902/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 16.10.2019 № 784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК и статью «Доходы НПО превысили расходы: не исключат ли из неприбыльщиков?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 13). Тем более что причиной превышения может быть временной разрыв — полученные доходы НПО может использовать в следующих периодах.
Главное условие для сохранения неприбыльного статуса — это правильное (не запрещенное) направление использования доходов НПО. А именно: на содержание НПО и на финансирование направлений деятельности, определенных ее уставными документами (п.п. 133.4.2 НКУ).
Заполнение части I Отчета НПО
Доходные строки 1.1 — 1.11 и расходные строки 2.1 — 2.6 части І «неприбыльного» Отчета заполняют с учетом характера деятельности НПО в соответствии с законом, регулирующим деятельность такой неприбыльной организации (БЗ 102.04). При этом если доходы/расходы (в том числе суммы начисленной амортизации основных средств) не вписываются в строки 1.1 — 1.10 и 2.1 — 2.5 Отчета, то их отражают в «других» строках: 1.11 «Інші доходи» и 2.6 «Інші видатки (витрати)» (БЗ 102.04).
Порядок заполнения части I «неприбыльного» Отчета рассмотрим в табл. 2.
Таблица 2. Заполнение части І Отчета НПО
| Код строки | Порядок заполнения |
| 1 | Доходи неприбуткової організації (сума рядків 1.1 — 1.11) |
| 1.1 — 1.3 | Заполняют только бюджетные неприбыльные учреждения (организации) |
| 1.4 | Отражают дотации (субсидии), финансирования, полученные из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах технической помощи |
| 1.5 | Показывают стоимость полученных активов (средств/имущества), товаров для реализации целей, задач и направлений деятельности НПО — на уставную деятельность. В этой строке отражают свои доходы и религиозные организации |
| 1.6 | Отражают (и расшифровывают соответственно в строках 1.6.1, 1.6.2 ГД, 1.6.3) стоимость фактически полученных НПО безвозмездных поступлений активов (средств, имущества), товаров (работ, услуг), в т. ч. поступлений на текущий счет (или/и в кассу) в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований (БЗ 102.04) |
| 1.6.1 | Показывают благотворительную помощь |
| 1.6.2 ГД | Отражают сумму полученной гуманитарной помощи (которая равна суммарному значению графы 9 разд. II приложения ГД к Отчету) |
| 1.6.3 | Отражают суммы средств или стоимость товаров, работ, услуг по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 26.10.2016 № 758, которые добровольно перечислены (переданы) НПО согласно абзацу второму п. 33 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Считаем, здесь также отражают и поступления для нужд обеспечения обороны страны согласно п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ |
| 1.7 | Отражают полученные НПО членские взносы — разовые, периодические, целевые взносы и отчисления учредителей и членов |
| 1.8 | Заполняют только пенсионные фонды |
| 1.9 | Отражают пассивные доходы, в частности проценты по депозиту (письмо ГНСУ от 26.03.2024 № 1594/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК) |
| 1.10 | Показывают активы, полученные от ликвидированной (реорганизованной) НПО |
| 1.11 | Отражают: — доходы от аренды (БЗ 102.04, письмо ГНСУ от 25.11.2019 № 1516/6/99-00-07-02-02-15/ІПК); — доходы от продажи имущества: основных средств (в частности автотранспорта, недвижимости), запасов (БЗ 102.04, письмо ГНСУ от 14.03.2024 № 1308/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК); — договорные санкции: неустойки / штрафы / пени по договорам в пользу НПО; — доходы от предоставления платных услуг в пределах уставной деятельности, предусмотренной профильным неприбыльным законодательством (письма ГНСУ от 30.12.2022 № 2423/ІПК/99-00-21-02-02-06, ГФСУ от 19.06.2018 № 2728/6/99-99-15-02-02-15/ІПК); — прочие бухучетные доходы, например курсовые разницы (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 21.04.2016 № 9374/10/26-15-12-05-11); — доходы от продажи автомобиля (письмо ГНСУ от 14.03.2024 № 1308/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК) |
| 2 | Видатки (витрати) неприбуткової організації (сума рядків 2.1 — 2.6) |
| 2.1 — 2.2 | Заполняют только бюджетные неприбыльные учреждения (организации) |
| 2.3 | Показывают стоимость активов (средств или имущества), стоимость товаров (работ, услуг), использованных (переданных) для финансирования содержания НПО, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее уставными документами (письмо ГНСУ от 02.02.2022 № 282/ІПК/99-00-21-02-01-06). Эту строку заполняют в том числе религиозные организации (письмо ГНСУ от 25.11.2019 № 1516/6/99-00-07-02-02-15/ІПК) |
| 2.4 | Отражают (и соответственно расшифровывают в строках 2.4.1, 2.4.2 ГД, 2.4.3) расходы НПО в отношении использованных безвозмездных поступлений или поступлений в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований (БЗ 102.04) |
| 2.4.1 | Отражают расходы по предоставленной благотворительной помощи |
| 2.4.2 ГД | Отражают распределение гуманитарной помощи по целевому назначению (переносят суммарное значение графы 8 разд. III приложения ГД к Отчету) |
| 2.4.3 | Отражают суммы средств или стоимость товаров, работ, услуг, которые добровольно перечислены (переданы) для нужд обеспечения обороны страны согласно абзацу второму п. 33 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 26.10.2016 № 758) и п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (подробнее см. статью «Благотворительная (гуманитарная) помощь во время войны: неприбыльные организации» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89) |
| 2.5 | Отражают активы, переданные при ликвидации (реорганизации) другим НПО или в бюджет |
| 2.6 | Отражают прочие расходы, в частности, налоговики советуют указывать здесь суммы начисленной амортизации (БЗ 102.04) |
Выводы
- Если НПО не нарушает условий пребывания в неприбыльщиках — в «неприбыльном» Отчете заполняют только часть I.
- Доходы и расходы в Отчете НПО формируют по бухучетным правилам.
- В «неприбыльном» Отчете доходы (в стр. 1.1 — 1.11) и расходы (в стр. 2.1 — 2.6) отражают с учетом характера деятельности НПО.
