Структура Звіту НПО
Річний «неприбутковий» Звіт складають наростаючим підсумком з початку року в гривнях без копійок.
Звіт складається з трьох частин:
— частина І — основна для НПО. Оскільки якщо НПО не порушує умов перебування в неприбутківцях (установлених п. 133.4 ПКУ) — у Звіті заповнюють тільки частину I. При цьому в рядках 1.1 — 1.11 розшифровують доходи НПО, а в рядках 2.1 — 2.6 — витрати. Цю частину Звіту заповнюють: (1) на підставі даних бухобліку і фінансової звітності і (2) з урахуванням особливостей діяльності НПО (лист ДПСУ від 03.01.2025 № 10/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, БЗ 102.04);
— частина ІІ — заповнюють НПО-порушники. У ній неприбутківці-порушники розраховують податок на прибуток і подають «неприбутковий» Звіт за період з початку року по місяць порушення включно. А ось НПО, які дотримуються НПО-умов з п. 133.4 ПКУ, цю частину не заповнюють;
— частина «Виправлення помилок» — ця частина «неприбуткового» Звіту призначена для виправлення помилок у частині II.
Детальніше про склад «неприбуткової» звітності див. табл. 1.
Таблиця 1. Склад «неприбуткової» звітності
| «Неприбутковий» Звіт: | ||||
| Основна частина | частина I | доходи: | ряд. 1 | розшифровують доходи за видами в ряд. 1.1 — 1.11 |
| витрати: | ряд. 2 | розшифровують витрати за видами в ряд. 2.1 — 2.6 | ||
| частина II | ряд. 3 — 6 | у ряд. 3 — 6 НПО-порушники розраховують податок на прибуток. У рядку 5 частини ІІ Звіту відображають об’єкт оподаткування, який дорівнює сумі рядків 3 і 4 Звіту на прибуток | ||
| Виправлення помилок | ряд. 7 — 10 | цю частину Звіту заповнюють, тільки якщо виправляють помилки в частині ІІ Звіту — якщо НПО-порушник неправильно розрахував суму податкових зобов’язань з податку на прибуток. Оскільки помилки в частині І Звіту (якщо немає порушення НПО-умов з п. 133.4 ПКУ) не призводять до визначення податкових зобов’язань, а отже, донараховувати або зменшувати податкові зобов’язання не доведеться* | ||
| Додатки до «неприбуткового» Звіту: | ||||
| Додаток ГД | до ряд. 1.6.2 ГД, 2.4.2 ГД і 3.1 ГД (подається при здійсненні операцій з гуманітарною допомогою) | |||
| Додаток ВП | до ряд. 7 — 9 «неприбуткового» Звіту (подається, якщо помилки виправляються в поточному «неприбутковому» Звіті, тобто способом виправлення з п.п. «б» п. 50.1 ПКУ**) | |||
| Додаток ФЗ | обов’язковий додаток до «неприбуткового» Звіту (оскільки фінзвітність має статус додатка згідно з п. 46.2 ПКУ) | |||
| * Втім, податківці не проти, щоб неприбутківець за необхідності уточнив показники в частині I Звіту (БЗ 102.04). Для цього треба подати Звіт з відміткою «Звітний новий» / «Уточнюючий» або додаток ВП у складі поточного Звіту. При цьому слід зазначити правильні показники з урахуванням уточнень без заповнення частини «Виправлення помилок» Звіту і таблиці 2 додатка ВП (при виправленні у складі поточного Звіту). ** Виправити помилки можна й іншим способом — через уточнюючий Звіт (самостійний документ з відміткою «Уточнюючий», п.п. «а» п. 50.1 ПКУ) або шляхом подання повторного Звіту з відміткою «Звітний новий» (якщо помилки виявили в уже поданому Звіті, але ще до закінчення граничного строку його подання). Детальніше про виправлення помилок див. статтю «Помилки в «неприбутковому» Звіті в частині I: виправляємо» // «Податки & бухоблік», 2025, № 12. | ||||
Доходи і витрати у Звіті НПО
Орієнтир — на бухоблік. Дані, відображені в «неприбутковому» Звіті, повинні ґрунтуватися на показниках бухобліку та фінансової звітності. Тобто
формування доходів і витрат у «неприбутковому» Звіті здійснюють за бухобліковими правилами — установленими НП(С)БО 15 «Дохід» і НП(С)БО 16 «Витрати»
Тому всі доходи і витрати відображають виходячи із загального бухоблікового принципу нарахування — у момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати коштів.
Про прив’язку до бухоблікових правил говорять і податківці (БЗ 102.04, БЗ 102.04, листи ДПСУ від 31.12.2024 № 6017/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, від 14.11.2024 № 5253/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).
Здебільшого доходи НПО — це цільове фінансування (детальніше див. статті «Отримуємо цільове фінансування» // «Податки & бухоблік», 2021, № 12; «Надійшло фінансування: що в бухгалтерському обліку?» // «Податки & бухоблік», 2020, № 9, ср. ). Доходи від цільового фінансування визнають у сумі понесених витрат і в тих періодах, у яких були визнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування (пп. 16 — 19 НП(С)БО 15).
Цільове фінансування капітальних інвестицій визнають доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів (п. 18 НП(С)БО 15).
А ось доходи, які не є цільовим фінансуванням, слід визнавати за загальними правилами, встановленими НП(С)БО 15. Прикладами таких доходів можуть бути доходи від здавання майна в оренду, курсові різниці, пасивні доходи у вигляді відсотків від розміщення коштів у банку на депозиті.
Доходи ≠ витрати. Оскільки НПО може отримувати інші доходи (а не тільки цільове фінансування), то ситуація із заповненням Звіту НПО може бути різною.
У «неприбутковому» Звіті доходи можуть перевищувати / дорівнювати / виявитися менше, ніж витрати — тобто можливі варіанти залежно від ситуації
Причому жодних умов про неодмінну рівність у «неприбутковому» Звіті доходів і витрат немає. Хоча і такий варіант його заповнення можливий. Тому нічого страшного, якщо в «неприбутковому» Звіті доходи будуть більше витрат — різницю нікуди дівати не треба.
Втім, деякі НПО, уникаючи подібної ситуації, вирівнюють доходи з витратами. Для цього, всупереч бухправилам, визнають абсолютно всі надходження (включаючи оренду, відсотки за депозитами, курсові різниці тощо) цільовим фінансуванням. Вважаємо такі застереження зайвими. Адже наявність бухоблікового прибутку / збитку в неприбутківця не є порушенням НПО-умов у принципі. Причому із цим згодні й податківці. Оскільки фіскали допускають перевищення доходів над витратами і підтверджують, що таке перевищення не є підставою для виключення неприбуткової організації з Реєстру НПО (див. листи ДПСУ від 19.05.2021 № 1902/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 16.10.2019 № 784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК і статтю «Доходи НПО перевищили витрати: чи не виключать з неприбутківців?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 13). Тим більше що причиною перевищення може бути часовий розрив — отримані доходи НПО може використовувати в наступних періодах.
Головна умова для збереження неприбуткового статусу — це правильний (не заборонений) напрям використання доходів НПО. А саме: на утримання НПО і на фінансування напрямів діяльності, визначених її статутними документами (п.п. 133.4.2 ПКУ).
Заповнення частини I Звіту НПО
Прибуткові рядки 1.1 — 1.11 і витратні рядки 2.1 — 2.6 частини І «неприбуткового» Звіту заповнюють з урахуванням характеру діяльності НПО відповідно до закону, що регулює діяльність такої неприбуткової організації (БЗ 102.04). При цьому якщо доходи / витрати (у тому числі суми нарахованої амортизації основних засобів) не вписуються в рядки 1.1 — 1.10 і 2.1 — 2.5 Звіту, то їх відображають в «інших» рядках: 1.11 «Інші доходи» та 2.6 «Інші видатки (витрати)» (БЗ 102.04).
Порядок заповнення частини I «неприбуткового» Звіту розглянемо в табл. 2.
Таблиця 2. Заповнення частини І Звіту НПО
| Код рядка | Порядок заповнення |
| 1 | Доходи неприбуткової організації (сума рядків 1.1 — 1.11) |
| 1.1 — 1.3 | Заповнюють тільки бюджетні неприбуткові установи (організації) |
| 1.4 | Відображають дотації (субсидії), фінансування, отримані з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної допомоги |
| 1.5 | Показують вартість отриманих активів (коштів / майна), товарів для реалізації цілей, завдань і напрямів діяльності НПО — на статутну діяльність. У цьому рядку відображають свої доходи і релігійні організації |
| 1.6 | Відображають (і розшифровують відповідно в рядках 1.6.1, 1.6.2 ГД, 1.6.3) вартість фактично отриманих НПО безоплатних надходжень активів (коштів, майна), товарів (робіт, послуг), у т. ч. надходжень на поточний рахунок (або/та в касу) у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань (БЗ 102.04) |
| 1.6.1 | Показують благодійну допомогу |
| 1.6.2 ГД | Відображають суму отриманої гуманітарної допомоги (яка дорівнює сумарному значенню графи 9 розд. II додатка ГД до Звіту) |
| 1.6.3 | Відображають суми коштів або вартість товарів, робіт, послуг з переліку, затвердженого постановою КМУ від 26.10.2016 № 758, які добровільно перераховані (передані) НПО згідно з абзацом другим п. 33 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Вважаємо, тут також відображають і надходження для потреб забезпечення оборони країни згідно з п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ |
| 1.7 | Відображають отримані НПО членські внески — разові, періодичні, цільові внески та відрахування засновників і членів |
| 1.8 | Заповнюють тільки пенсійні фонди |
| 1.9 | Відображають пасивні доходи, зокрема відсотки за депозитом (лист ДПСУ від 26.03.2024 № 1594/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК) |
| 1.10 | Показують активи, отримані від ліквідованої (реорганізованої) НПО |
| 1.11 | Відображають: — доходи від оренди (БЗ 102.04, лист ДПСУ від 25.11.2019 № 1516/6/99-00-07-02-02-15/ІПК); — доходи від продажу майна: основних засобів (зокрема автотранспорту, нерухомості), запасів (БЗ 102.04, лист ДПСУ від 14.03.2024 № 1308/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК); — договірні санкції: неустойки / штрафи / пені за договорами на користь НПО; — доходи від надання платних послуг у межах статутної діяльності, передбаченої профільним неприбутковим законодавством (листи ДПСУ від 30.12.2022 № 2423/ІПК/99-00-21-02-02-06, ДФСУ від 19.06.2018 № 2728/6/99-99-15-02-02-15/ІПК); — інші бухоблікові доходи, наприклад курсові різниці (лист ГУ ДФС у м. Києві від 21.04.2016 № 9374/10/26-15-12-05-11); — доходи від продажу автомобіля (лист ДПСУ від 14.03.2024 № 1308/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК) |
| 2 | Видатки (витрати) неприбуткової організації (сума рядків 2.1 — 2.6) |
| 2.1 — 2.2 | Заповнюють тільки бюджетні неприбуткові установи (організації) |
| 2.3 | Показують вартість активів (коштів або майна), вартість товарів (робіт, послуг), використаних (переданих) для фінансування утримання НПО, реалізації мети (цілей, завдань) і напрямів діяльності, визначених її статутними документами (лист ДПСУ від 02.02.2022 № 282/ІПК/99-00-21-02-01-06). Цей рядок заповнюють у тому числі релігійні організації (лист ДПСУ від 25.11.2019 № 1516/6/99-00-07-02-02-15/ІПК) |
| 2.4 | Відображають (і відповідно розшифровують у рядках 2.4.1, 2.4.2 ГД, 2.4.3) витрати НПО щодо використаних безоплатних надходжень або надходжень у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань (БЗ 102.04) |
| 2.4.1 | Відображають витрати за наданою благодійною допомогою |
| 2.4.2 ГД | Відображають розподіл гуманітарної допомоги за цільовим призначенням (переносять сумарне значення графи 8 розд. III додатка ГД до Звіту) |
| 2.4.3 | Відображають суми коштів або вартість товарів, робіт, послуг, які добровільно перераховані (передані) для потреб забезпечення оборони країни згідно з абзацом другим п. 33 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (за переліком, затвердженим постановою КМУ від 26.10.2016 № 758) і п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (детальніше див. статтю «Благодійна (гуманітарна) допомога під час війни: неприбуткові організації» // «Податки & бухоблік», 2022, № 89) |
| 2.5 | Відображають активи, передані при ліквідації (реорганізації) іншим НПО або до бюджету |
| 2.6 | Відображають інші витрати, зокрема, податківці радять зазначати тут суми нарахованої амортизації (БЗ 102.04) |
Висновки
- Якщо НПО не порушує умов перебування в неприбутківцях — у «неприбутковому» Звіті заповнюють тільки частину I.
- Доходи і витрати у Звіті НПО формують за бухобліковими правилами.
- У «неприбутковому» Звіті доходи (у ряд. 1.1 — 1.11) і витрати (у ряд. 2.1 — 2.6) відображають з урахуванням характеру діяльності НПО.
