Где найти действующий бланк/форму ЕН-декларации за 2024 год?
Активно обсуждается, что форма ЕН-декларации должна подвергнуться изменениям. Потому что в нее Минфин должен интегрировать последние нововведения по военному сбору (ВС) и земельному минимальному налоговому обязательству (МНО)*.
* Причем некоторые изменения в отношении «земельного» МНО, в отличие от ВС, актуальны уже для 2024 года. Подробнее об МНО — в отдельном материале этого номера.
Кстати, проект соответствующих изменений Минфин уже разработал и с ним можно ознакомиться на его сайте.
И вот тут принципиальный момент. Согласно проекту изменений* обновленная отчетность будет подаваться «за отчетные (налоговые) периоды с 2025 года».
* Проект приказа МФУ «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 19 июня 2015 года № 578».
То есть
за 2024 год отчитываемся по действующей форме ЕН-декларации. Волноваться о будущем обновлении формы, а тем более ожидать его не следует
То есть нам нужна действующая форма ЕН-декларации*.
* В Электронном кабинете она идет с шапкой «ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Міністерства фінансів України 24 листопада 2022 року № 394 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15 грудня 2022 року № 438)».
Нужные ФЛП формы можно найти в Электронном кабинете по следующим идентификаторам (табл. 1).
Таблица 1. Как ФЛП на ЕН найти свой бланк декларации в Электронном кабинете
| Идентификатор отчета | На этом бланке отчитывается… |
| F0103308 | ФЛП на ЕН группы 3 |
| ФЛП на ЕН групп 1 и 2, если с 01.01.2025 он переходит в группу 2 или 3 или на общую систему. При этом не важно, происходит такой переход добровольно или вынужденно в связи с тем, что ФЛП нарушил правила пребывания в своей группе упрощенки (п.п. 296.5.1 НКУ) (категория 107.01.07 БЗ) | |
| F0103406 | ФЛП-ЕН группы 1 или 2, который ничего не нарушал в 2024 году и остается в своей группе в 2025 году |
Срок подачи годовой ЕН-декларации
Единоналожники группы 3 отчитываются ежеквартально (п. 296.3, п.п. 49.18.2 НКУ).
А единоналожники групп 1 и 2 — в общем случае раз в году (п. 296.2, п.п. 49.18.6 НКУ). Поэтому
годовую декларацию единоналожника за 2024 год надо подать:
— в группе 3 — не позже 10.02.2025 (это с учетом «выходного» переноса);
— в группе 1 или 2 — не позже 03.03.2025 (если остаются в своей группе) (это также с учетом «выходного» переноса)
Но упрощенцам групп 1 и 2 следует быть начеку! Отчитываться в срок до 03.03.2025 они могут только при условии, что остаются в своей группе и в 2025 году! А вот если с 01.01.2025 ФЛП переходит на общую систему или в старшую группу упрощенки, он должен подать декларацию за 2024 год именно в квартальный срок — не позже 10.02.2025 (с учетом «выходного» переноса). И безразлично, является решение о переходе добровольным или вынужденным (из-за превышения дохода или нарушения других правил работы на упрощенке) (категория 107.01.07 БЗ). Следовательно, бдите, чтобы не перепутать сроки, потому что налоговики не прощают ошибок.
Если же ФЛП в 2024 году перескакивал из группы в группу или с общей системы на упрощенку (и наоборот), он должен отчитываться так (табл. 2).
Таблица 2. Отчеты ФЛП, который в 2024 году переходил ОС ↔ ЕН и ЕН ↔ ЕН
| ФЛП переходил | ФЛП подает… |
| ОС → ЕН | — декларацию об имущественном положении и доходах за 2024 год (не позже 30.04.2025) (п.п. 177.5.2 НКУ); — декларацию единоналожника за 2024 год (группы 1 и 2 — не позже 03.03.2025, группа 3 — не позже 10.02.2025) |
| ЕН → ОС | декларацию об имущественном положении и доходах за 2024 год (не позже 30.04.2025) (п.п. 177.5.2 НКУ). А вот годовую декларацию единоналожника не подаем, потому что последний раз упрощенцы ЕН-декларацию подают сразу после окончания последнего квартала работы на упрощенке и больше уже не подают (п.п. 296.5.1 НКУ) |
| ЕН ↔ ЕН (изменение группы) | декларацию единоналожника за 2024 год (срок: — 10.02.2025 для группы 3; — 03.03.2025 для групп 1 и 2, если переход был в младшую группу (например, из группы 3 в группу 2); — 10.02.2025 для группы 2, если переход был в старшую группу (из группы 1 в группу 2). Благо для каждой группы в декларации есть свой раздел |
Срок уплаты ЕН
Группа 3. Такие ФЛП должны уплатить ЕН в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации (п. 295.3 НКУ). Поэтому,
группа 3, не забудьте уплатить ЕН за IV квартал не позже 19.02.2025!
Кстати, вот эти 10 календарных дней лучше (безопаснее) отсчитать от предельного срока подачи декларации без учета «выходного» переноса (то есть от 9 февраля, а не 10-го). Потому что налоговики теперь против учета такого «выходного сдвига». Хотя суды — на стороне ФЛП, но лучше не рисковать.
Группы 1 и 2. Такие ФЛП уплачивают ЕН авансом — не позже 20-го числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ). Поэтому
на конец года у упрощенцев группы 1 и 2 обычно уже полностью уплачен ЕН, и они ничего не доплачивают
Но если в IV квартале ФЛП что-то нарушил (например, превысил лимит дохода, получил доходы от запрещенных видов деятельности или видов деятельности, не указанных в Реестре плательщиков ЕН, провел неденежные расчеты и т. п.), то он должен уплатить с такого дохода ЕН по ставке 15 %. Предельный срок уплаты такого ЕН — 19.02.2025 (п. 295.7 НКУ).
Куда «сдаваться»?
Декларация и ЕН. Декларацию можно подать:
— лично (или через представителя);
— онлайн, например через Электронный кабинет (если у ФЛП есть электронная подпись);
— по почте (с уведомлением о вручении и описью вложения) не позже чем за 5 дней до окончания предельного срока ее подачи (п. 49.5 НКУ).
Подаем декларацию в налоговую по местонахождению ФЛП, указанному в ЕГР* (то есть по налоговому адресу ФЛП). Обычно это — прописка.
В эту же налоговую уплачиваем и ЕН.
ФЛП переехал. А если ФЛП в 2024 году переезжал, то здесь есть два варианта.
Вариант 1: ФЛП не изменял прописку и не вносил новое местонахождение в ЕГР (например, переехал и проживает в другом городе по договору аренды или сам не переезжал, а просто перевез бизнес в другой город). Такой ФЛП может отчитываться и уплачивать ЕН в свою старую налоговую. Его новый адрес никого не смущает до тех пор, пока он не внесет его в ЕГР.
Вариант 2: ФЛП внес в ЕГР новое местонахождение (обычно это делают при изменении прописки, но напоминаем, что сейчас внести новый адрес в ЕГР можно, даже не изменяя прописку, — через Дію). В таком случае декларацию подаем налоговикам по новому адресу.
А вот ЕН уплачиваем так: до конца 2024 года в старую налоговую, а с января-2025 — в новую. Именно так советуют делать налоговики (категория 107.01.07 БЗ).
Поэтому
если ФЛП в 2024 году изменил местонахождение в ЕГР, то декларацию за 2024 год он подает в новую налоговую, ЕН уплачивает в 2024 году в старую налоговую, а с 2025 — в новую, ЕСВ уплачивает в новую налоговую
Хотя в п. 294.7 НКУ прописаны немножко другие правила игры: ФЛП на ЕН должен подать последнюю декларацию в старую налоговую за тот отчетный период, в котором он подал ЕН-заявление налоговикам об изменении налогового адреса*.
* Больше деталей по этому поводу найдете в статье «Что влечет за собой смена прописки ФЛП?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 93.
Впрочем, на наш взгляд, лучше прислушиваться к рекомендациям фискалов и подавать декларацию в налоговую именно по новому адресу. Но перед этим обязательно выясните:
— взяли ли вашего ФЛП уже на учет по новому адресу;
— не будет ли старая налоговая требовать подачи им декларации за 2024 год.
Правила заполнения декларации
Нарастающий итог. В декларации показываем все доходы, которые ФЛП заработал на упрощенке с 01.01.2024 по 31.12.2024, — нарастающим итогом.
Как это работает? Смотрите: вот есть ФЛП-ЕН группы 3, который получил доход только в I квартале и больше не получал никакого дохода до конца года. Так вот, он все равно должен подавать все декларации: за полугодие, три квартала и год. Потому что заполняем их нарастающим итогом, а значит, в них обязательно надо показать доходы I квартала.
Или другой пример: в течение года ФЛП работал сначала в группе 2 упрощенки, а потом в группе 3. Так вот, в конце года он подает одну-единственную годовую декларацию единоналожника, в которой показывает все доходы, заработанные с начала года: как в группе 2, так и в группе 3.
А вот доход, заработанный в 2024 году на общей системе, в декларации единоналожника не показываем! Оно и логично: в этой декларации указываем только доходы, заработанные на упрощенке. С этим налоговики никогда не спорили.
Подписание. Подписывает декларацию или сам ФЛП, или его представитель, у которого есть нотариально удостоверенная доверенность от ФЛП (в этом случае после даты подачи декларации указываем Ф. И. О. и РНУКПН уполномоченного лица — в соответствующих полях).
Пустые поля. Если для заполнения какого-то поля нет данных, то в бумажном отчете эти строки прочерчиваем, а в электронном просто оставляем ячейки пустыми.
Гривни с копейками. Декларацию заполняем в гривнях с копейками.
А теперь давайте на примерах разберемся, как заполнить декларацию в каждой из групп упрощенки. Начнем с группы 1.
Декларация единоналожников групп 1 и 2
Правила заполнения декларации для групп 1 и 2 одинаковые, потому разберемся с ними вместе, так сказать, одним махом. Но чтобы никто не чувствовал себя обделенным, образцы заполненных декларации приведем отдельно для группы 1 и группы 2.
И начнем с группы 1 (рис. 1).
Стандартно упрощенцы группы 1 заполняют титулку, разделы І, ІІ, V и VІІ декларации, а при необходимости — еще и ЕСВ- и МНО-приложения
Если что-то непонятно, объяснения по каждому разделу и строке ищите в таблицах 3 и 4 (с нюансами 2024 года).
Рис. 1. Фрагмент декларации единоналожника группы 1 за 2024 год
Таблица 3. Подсказки к заполнению титульной части и раздела I декларации единоналожника за 2024 год (группы 1 — 3)
| Код строки | Что отражаем |
| Титулка | |
| 1 | В декларации за 2024 год ставим отметку «Х» в ячейке «Звітна» |
| Если же вы уже подали «Звітну» декларацию за 2024 год, а потом нашли в ней ошибку, причем предельный срок подачи декларации (10.02.2025 или 03.03.2025) еще не истек, подайте декларацию еще раз, заполнив ее правильно. При этом отметку «Х» следует поставить в ячейке «Звітна нова» (никаких штрафов за ошибку не будет, а актуальной будет считаться последняя поданная декларация). Хотя бывали годы, когда подача «Нової звітної» декларации приводила к задвоению обязательств (из-за технических проблем у налоговиков). Поэтому не поленитесь проверить, не задвоились ли обязательство и в случае чего просите налоговую снять лишние начисления вручную | |
| Ну а если ошибку нашли уже после того, как истек предельный срок подачи декларации, тогда исправиться можно: 1) или подав декларацию с типом «Уточнююча»; 2) или в очередной «Звітній» декларации | |
| Тип «Довідкова» используем, только если нужно получить справку о доходах или подать отчет для назначения пенсии, декретных или больничных. Причем даже если в 2024 вы подавали «Довідкову» декларацию, годовую декларацию вам все равно надо подать! | |
| 2 | Заполняя декларацию за 2024 год, ставим отметку «Х» в поле «рік» и указываем «2024» |
| 3 | Это поле не заполняем, если ФЛП не исправляет ошибок в годовой декларации. Его заполняем только в случае исправления ошибок: — или через «Уточнюючу» декларацию (то есть когда в строке 1 титулки стоит отметка «Х» в поле «Уточнююча»). Тогда поля 2 и 3 — идентичны, в них указываем тот отчетный период, в котором была допущена ошибка; — или через «Звітну» декларацию (то есть в строке 1 титулки стоит отметка «Х» в поле «Звітна»), но при этом ФЛП заполнил раздел VI декларации. Имейте в виду, что в одной декларации можно исправить ошибку только одного отчетного периода. Его здесь и указываем |
| 4 | Указываем название налоговой по местонахождению ФЛП, указанному в ЕГР (то есть по налоговому адресу ФЛП — обычно, это прописка). Внимание! С 01.01.2025 изменилась структура ГНС в некоторых областях и г. Киеве (немало ГНИ объединили), потому у вас могли измениться название или код ГНИ. Из-за этого отчет может не отправляться. Не паникуйте. Надо просто уточнить новое название / код своей ГНИ в Электронном кабинете (меню «Учетные данные плательщика») или здесь. А дальше можно или вручную внести его в отчет (если в вашей программе информация еще не обновилась), или изменить код ГНИ в настройках программы. Например, в Электронном кабинете это делаем здесь: выбираем новый код ГНИ и жмем кнопку «Сохранить» (рис. 2). Вот и все — теперь во всех ваших отчетах автоматически будут появляться актуальные название и код ГНИ. Больше деталей найдете в статье «Как изменение структуры налоговой влияет на налогоплательщика» // «Налоги & бухучет», 2025, № 3 |
| 5 | Указываем Ф. И. О. ФЛП полностью на украинском языке в именительном падеже (так, как в паспорте) |
| 6 | Указываем налоговый адрес ФЛП (местонахождение ФЛП, указанное в ЕГР), данные электронной почты и номер телефона |
| 7 | Указываем идентификационный номер ФЛП. Те ФЛП, которые отказались от идентификационного номера, указывают серию (при наличии) и номер паспорта |
| 8 | Это поле заполняем не всегда. Отметку «Х» ставим: — в строке 8.1, только если ФЛП зарегистрировал прекращение (снялся с госрегистрации) в ІV квартале 2024 года и подает ликвидационную ЕН-декларацию; — в строке 8.2, только если ФЛП переходит на общую систему с 01.01.2025. В иных случаях это поле не трогаем |
| Розділ І. Загальні показники підприємницької діяльності | |
| 9 | Здесь указываем максимальное количество наемных работников, которое было у ФЛП в любом месяце года. Для этого считаем, сколько наемных работников было в каждом месяце года, и из полученных значений выбираем самое большое. При расчете не учитываем наемных работников, которые (п.п. 291.4.1 НКУ): — находятся в отпуске в связи с беременностью и родами; — в отпуске для ухода за ребенком до 3 или 6 лет; — мобилизованы. Также не учитываем лица, которые выполняют для ФЛП работы или предоставляют ему услуги по гражданско-правовым договорам. Обратите внимание! Если у ФЛП вообще нет наемных работников, в этом поле в бумажной декларации ставим прочерк, а в электронной — «0»! Если фактическое количество наемных работников больше, чем разрешено в соответствующей группе ЕН, все равно указываем его (фактическое количество). При этом помним о необходимости перейти на общую систему (п.п. 6 п.п. 298.2.3 НКУ) |
| 10 | Здесь указываем код и название (согласно КВЭД-2010) вида деятельности, которую фактически осуществлял ФЛП в 2024 году. Переписывать все виды деятельности, указанные в Реестре плательщиков ЕН, не нужно. Кстати, сейчас в Электронном кабинет автоматически подтягиваются все виды деятельности, которые указаны по ФЛП в Реестре ЕН или в Госреестре. Не стоит их все оставлять, если ФЛП ими не занимался. Просто удалите ненужные строки. Для этого наведите курсор на номер лишней строки, щелкните правой клавишей мыши и в окне, которое открылось, нажмите внизу на кружочек со знаком «-»: «Удалить строку таблицы». Повторите это в отношении каждого вида деятельности, которым ФЛП не занимался в отчетном 2024 году |
Рис. 2. Как изменить (обновить) код ГНИ в Электронном кабинете
Таблица 4. Подсказки к заполнению разделов ІІ, ІІІ, V и VII декларации единоналожника за 2024 год (группы 1 и 2)
| Строка | Что отражаем |
| Розділи ІІ та ІІІ | |
| «Щомісячні авансові внески, грн. коп.» | Здесь показываем сумму авансовых взносов по ЕН, которая начислена к уплате за соответствующие кварталы 2024 года. Стандартно это — ставка ЕН х 3 (нет разницы, как ФЛП фактически уплачивает ЕН: ежемесячно или заранее за квартал/полугодие/год и т. п.). Но не забываем, что в течение всего 2024 года некоторые упрощенцы групп 1 и 2 могли не уплачивать ЕН. Это те, которые на дату начала боевых действий / возможности боевых действий или оккупации уже были упрощенцами группы 1 или 2 и имели налоговый адрес (прописку) на «боевых» или оккупированных территориях (больше деталей об этом найдете в статье «Военные льготы для ФЛП: ЕСВ, ЕН и т. п.» // «Налоги & бухучет», 2024, № 53). Поэтому если на вас распространялась такая возможность и вы решили не уплачивать ЕН, то не следует показывать начисления ЕН за соответствующие периоды — это поле оставляете пустым. А если такой ФЛП (который имеет право на неуплату ЕН) все-таки уплачивал ЕН в 2024 году? В таком случае обо всех месяцах, за которые уплачен ЕН, указываем сумму ЕН-авансов. Кто-то рекомендует оставлять это поле пустым с надеждой, что у ФЛП-«льготника» появится переплата по ЕН. Нет, к сожалению, это так не работает. Налоговики утверждают, что если ФЛП фактически уплатил ЕН, то это значит, что он не воспользовался возможностью неуплаты. Поэтому он должен задекларировать соответствующие обязательства и они не могут считаться ни ошибочно, ни излишне уплаченными (см. по этому поводу категорию 107.01.07 БЗ). Поэтому вернуть уже уплаченный ЕН, скорее всего, не получится. Попутно напомним, что максимальная ставка ЕН в 2024 году составляла: — 302,80 грн/мес. для группы 1 и — 1420,00 грн/мес. для группы 2. Но ваша конкретная ставка (ее устанавливают на местах) может быть меньше. Проверьте. Также не забываем, что упрощенцы групп 1 и 2, у которых нет наемных работников, освобождаются от ЕН на время отпуска или больничного (больше деталей об этом найдете, в частности, в статье «Налоговый отпуск ФЛП на едином налоге групп 1 и 2: опять актуален» // «Налоги & бухучет», 2024, № 42). Поэтому если такой ФЛП, например, взял отпуск на октябрь-2024, то в этом поле за IV квартал он покажет не ставку ЕН х 3, а ставку ЕН х 2. А все потому, что в IV квартале он обязан уплатить ЕН только за октябрь и ноябрь. Ну и не забываем, что поле «Щомісячні авансові внески» заполняем только за те кварталы, в течение которых ФЛП работал в соответствующей группе. Например, если он был упрощенцем группы 2 только во ІІ — IV кварталах, то в разделе ІІІ декларации ему надо заполнить поле «Щомісячні авансові внески» лишь за ІІ, ІІІ и IV кварталы. А ячейку «І квартал» не трогаем (оставляем пустой) |
| 01 и 03 | Сюда записываем доход, который единоналожник заработал за весь 2024 год в группе 1 (строка 01) или в группе 2 (строка 03), не нарушая правил пребывания в своей группе. Данные о доходах берем непосредственно из Регистра учета доходов, который ФЛП групп 1 и 2 ведет в произвольной форме (больше деталей об учете найдете в статье «Как ФЛП вести учет доходов, расходов и товарных запасов в 2023 году?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 16). Заметьте, что в 2024 году изменилось мнение налоговиков о возвращенных авансах. Поэтому если в 2024 году ФЛП возвращал контрагентам авансы прошлых лет, доход-2024 на эти суммы не уменьшаем, а исправляем доходы прошлых лет через уточненку (категория 107.01.07 БЗ) (больше деталей найдете в статье «Возврат средств и ФЛП на ЕН: новый подход налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2024, № 90). Выбираем доход, полученный: 1) в денежной форме или в виде безвозмездно полученных (по письменным договорам) товаров или услуг; 2) от видов деятельности, которые внесены в Реестр плательщиков ЕН; 3) и не больше допустимого лимита. В отношении лимита дохода неважно, как долго ФЛП был единоналожником: год, полгода, квартал или месяц, — в любом случае ему дано право заработать до конца года столько, чтобы уложиться в лимит, установленный для его группы. Пропорционально лимит не распределяется (подробнее см. в статье «Регистрация/ликвидация внутри года: что с лимитом дохода у единоналожника» // «Налоги & бухучет», 2024, № 48). Напомним, что в 2024 году лимит дохода составлял (п. 291.4 НКУ): — группа 1 — 1185700 грн; — группа 2 — 5921400 грн. При этом для сравнения с лимитом мы учитываем только доход, заработанный в группе 1 или 2. А вот доход, заработанный в 2024 году на общей системе (до перехода на упрощенку), для сравнения с лимитом не учитываем (категория 107.01.03 БЗ). Но все-таки лучше получить ИНК по этому вопросу, потому что на местах налоговики не так единодушны в отношении этого |
| 02 и 04 | Сюда записываем доход, который единоналожник заработал за весь 2024 год в группе 1 (строка 02) или в группе 2 (строка 04), но с нарушением правил пребывания в своей группе. Данные берем из Регистра учета доходов. Выбираем доход, полученный: — от деятельности, которая запрещена всем упрощенцам или конкретно упрощенцам группы 1 или 2; — от деятельности, которая не внесена в Реестр плательщиков ЕН; — не в денежной форме (например, бартер); — как превышение годового дохода над разрешенным лимитом. В эту строку записываем именно сумму превышения |
| Розділ V | |
| 08 | Эту строку заполняем обязательно. Указываем нарастающим итогом весь доход, заработанный на упрощенке с 01.01.2024 по 31.12.2024, включая запрещенный. Формула такова: строка 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07. Внимание! Доход, заработанный в 2024 году на общей системе, сюда не включаем (категория 107.01.03 БЗ, но лучше иметь ИНК). Например, если в І квартале 2024 года ФЛП был на общей системе и заработал 50 тыс. грн, а во ІІ — IV кварталах работал в группе 2 упрощенки и заработал 5900000 грн, то превышения лимита нет. Потому что лимит дохода в группе 2 в 2024 году представлял 5921400 грн, а 50 тыс. грн дохода, заработанные на общей системе, учитывать не надо. Дальше графу 08 сравниваем с лимитом вашей группы на 2024 год (его значение см. выше). Внимание! для сравнения берем именно лимит-2024, а не 2025. Если: строка 08 ≤ лимита-2024, можно оставаться в своей группе и в 2025 году; строка 08 > лимита-2024, надо переходить в старшую группу или на общую систему |
| 09 | Эту строку не заполняем, если в 2024 году ФЛП не получал запрещенного дохода и не превышал лимит. Ну а те, кто «провинился», в этой строке рассчитывают ЕН именно с запрещенных доходов по ставке 15 %: (строка 02 + строка 04 + строка 07) х 15 %. Напоминаем, что этот налог надо уплатить не позже 19.02.2025 |
| 10 — 13 | Эти строки не заполняем — они предназначены только для упрощенцев группы 3. Не надо ли здесь показать сумму уплаченного ЕН? Нет, ему здесь не место |
| 14.1 | Упрощенцы группы 1 или 2 заполняют эту строку, только если получили запрещенный доход или превысили лимит (строка 09). При других обстоятельствах эту строку оставляем пустой |
| 14.2 | Эту строку заполняют только те упрощенцы, на которых оформлено право собственности или пользования сельхозугодиями и которые используют такие земли в хоздеятельности. Они обязаны определять минимальное налоговое обязательство. Рассчитывают его в специальном приложении к декларации. Как это сделать, мы расскажем в отдельном материале этого номера. Если у ФЛП сельхозугодий нет, он оставляет эту строку пустой |
| 14 | Единоналожник группы 1 или 2, который ничего не нарушал, может оставить эту строку пустой. Как показывает практика, такие отчеты вполне нормально принимаются и по ним приходит квитанция 2. Вас может насторожить, что в примечании к этой строке требуется ее заполнять в обязательном порядке. Но не волнуйтесь: даже если указать в ней «0,00», при сохранении отчета эта строка автоматически станет пустой. Поэтому не надо ничего изобретать, просто оставляйте все, как есть. Если же ФЛП имел в 2024 году запрещенные доходы, но не начисляет МНО, сюда просто переносим данные из строки 14.1. Ну а если МНО начисляете — указываем сумму строк 14.1 и 14.2 |
| Розділ VII | |
| 21 | Напоминаем, что до 31.12.2024 (включительно) действовала военная возможность неуплаты ЕСВ для всех ФЛП. Поэтому ФЛП имел право не уплачивать ЕСВ за себя за весь 2024 год. Если ФЛП этим правом воспользовался и не уплатил ЕСВ ни за один из месяцев 2024 года, он может вообще не подавать приложение 1 с декларацией за 2024 год и не заполнять строку 21 (категория 201.06 БЗ). А если уплачивал? Тогда следует заполнить и приложение 1, и строку 21, показав все уплаченные суммы ЕСВ. Так все уплаченные суммы пойдут в стаж. Подробнее об этом — в отдельном материале этого номера (см. также статью «ФЛП уплатил добровольные ЕН/ЕСВ за себя: можно ли передумать» // «Налоги & бухучет», 2024, № 15) |
Ну а теперь — образец декларации единоналожника группы 2 (рис. 3).
Стандартно упрощенцы группы 2 заполняют титулку, разделы І, ІІІ, V и VІІ декларации, а при необходимости — еще и ЕСВ- и МНО-приложения
Рис. 3. Фрагмент декларации единоналожника группы 2 за 2024 год
Прокомментируем основные моменты:
1) у «стандартного» ФЛП в поле «Щомісячні авансові внески» раздела ІІІ по каждому кварталу будет стоять сумма «4260,00»;
2) на рис. 2 поле «Щомісячні авансові внески» за І квартал пустое потому, что наш ФЛП был прописан на оккупированной территории и пользовался военной возможностью неуплаты ЕН. Но в марте 2024 изменил прописку на г. Киев и внес новое местонахождение в ЕГР, чтобы продолжить бизнес. Поэтому с апреля-2024 он обязан уплачивать ЕН.
Это поле также могло бы быть пустым, если ФЛП:
— зарегистрировался в марте-2024 и выбрал упрощенку группы 2 (правила такие, что плательщиком группы 2 он становится со следующего месяца, то есть с 01.04.2024) или
— перешел с общей системы (ОС) на ЕН с 01.04.2024;
3) в поле «Щомісячні авансові внески» за IV квартал указана ставка ЕН х 2, потому что в октябре ФЛП брал отпуск, о чем сообщил налоговикам заявлением произвольной формы (и у него нет наемных работников).
Поскольку ФЛП превысил лимит, он должен:
— подать декларацию за 2024 год не позже 10.02.2025;
— уплатить 3750 грн единого налога не позже 19.02.2025;
— с 01.01.2025 перейти в группу 3 или на общую систему налогообложения (подаем соответствующее заявление не позже 20.01.2025 — п. 293.8 НКУ).
Декларация единоналожников группы 3
Сначала — образец заполнения декларации (рис. 4).
Стандартно упрощенцы группы 3 заполняют титулку, разделы І, ІV, V и VІІ декларации, а при необходимости — еще и ЕСВ- и МНО-приложения
Рис. 4. Фрагмент декларации единоналожника группы 3 за 2024 год
Титулку и раздел І заполняем так же, как это делают упрощенцы групп 1 и 2. Подсмотреть образец и найти необходимые подсказки можно на рис. 1 и 3 и в табл. 3.
Не забудьте только выбрать правильный идентификатор отчета для группы 3: F0103308
А вот подсказки по заполнению разделов IV и V приведены в табл. 5.
Таблица 5. Подсказки к заполнению разделов ІV — VІІ декларации единоналожника за 2024 год (для группы 3)
| Строка | Что отражаем |
| Розділ ІV | |
| 05 | Эту строку заполняют плательщики ЕН по ставке 3 %. Сюда записываем доход, заработанный в течение 2024 года в группе 3 без нарушений* правил пребывания в этой группе (подробнее — см. табл. 4, строки 01 и 03). Доход указываем без НДС |
| 06 | Эту строку заполняют плательщики ЕН по ставке 5 %. Они тоже показывают доход, заработанный в группе 3 без нарушений*, но не вычитают из него НДС (потому что они не являются плательщиками НДС) |
| * В эти строки попадает разрешенный доход упрощенца в пределах годового лимита. Напоминаем, что годовой лимит группы 3 в 2024 году представлял 8285700 грн. Заметьте, что в 2024 году изменилось мнение налоговиков о возвращенных авансах. Поэтому если в 2024 году ФЛП возвращал контрагентам авансы прошлых лет, доход-2024 на эти суммы не уменьшаем, а исправляем доходы прошлых лет через уточненку (категория 107.01.07 БЗ; см. также статью «Возврат средств и ФЛП на ЕН: новый подход налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2024, № 90). | |
| 07 | Эту строку заполняют все единоналожники группы 3. Сюда они записывают запрещенный доход, заработанный на упрощенке, или сумму дохода, которая превысила годовой лимит (подробнее — см. табл. 3, строки 02 и 04) |
| Розділ V | |
| 08 | Эту строку заполняем обязательно. Указываем нарастающим итогом весь доход, заработанный на упрощенке с 01.01.2024 по 31.12.2024 (во всех группах, если ФЛП их изменял в течение года). Запрещенный доход сюда тоже включаем. Формула проста: строка 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07. Дальше строку 08 сравниваем с лимитом группы 3 на 2024 год. Внимание! для сравнения берем именно лимит-2024, а не 2025. Если: — строка 08 ≤ 8285700 грн, можно работать в группе 3 и в 2025 году; — строка 08 > 8285700 грн, надо переходить на общую систему с 01.01.2025. Помните: доход, заработанный в 2024 году на общей системе, сюда не включаем и с лимитом не сравниваем (но лучше иметь ИНК) |
| 09 | Эту строку не заполняем, если в 2024 году ФЛП не получал запрещенного дохода и не превышал лимит. Ну а те, кто «провинился», в этой строке рассчитывают ЕН именно с запрещенных доходов по ставке 15 %: (строка 02 + строка 04 + строка 07) х 15 %. Напоминаем, что этот налог надо уплатить не позже 19.02.2025 |
| 10 и 11 | Эти строки заполняем обязательно. Здесь определяем сумму ЕН за весь 2024 год — это 3 % или 5 % от дохода, заработанного в группе 3 в 2024 году без нарушений и в пределах лимита. Строка 10 = (строка 05 х 3 %), строка 11 = (строка 06 х 5 %) |
| 12 | Здесь определяем общую сумму ЕН за 2024 год (нарастающим итогом): как с разрешенного дохода, так и с запрещенного: строка 09 + строка 10 + строка 11 |
| 13 | В этой строке показываем сумму ЕН, уже уплаченную за І, ІІ и ІІІ кварталы 2024 года. Данные берем из строки 12 декларации единоналожника за три квартала 2024 года. Внимание! Если в 2024 году ФЛП подавал уточняющую декларацию, в которой исправлял сумму ЕН за І, ІІ или ІІІ квартал 2024 года, то в эту строку следует переносить исправленные данные. Иначе сумма ЕН будет искажена. Если же исправление касалось не 2024, а прошлых лет, то на заполнение строки 13 оно никак не повлияет |
| 14.1 | Здесь рассчитываем сумму ЕН, которая подлежит уплате за IV квартал 2024 года: строка 12 - строка 13 |
| 14.2 | Эту строку заполняют только те упрощенцы, на которых оформлено право собственности или пользования сельхозугодиями и которые используют такие земли в хоздеятельности. Они обязаны считать минимальное налоговое обязательство в отдельном приложении к декларации. Данные из него переносим в эту строку. О том, как рассчитать МНО, читайте в отдельном материале этого номера. Если же ФЛП не использует сельхозугодия, эту строку оставляем пустой |
| 14 | Если МНО не начисляется, в строку 14 просто переносим значение строки 14.1, если начисляется — сумму строк 14.1 и 14.2 |
| Розділ VІ (заполняют только те упрощенцы, которые решили в декларации за 2024 год исправить ошибки какого-то прошлого отчетного периода) | |
| 15 | Ошибочная сумма ЕН за исправляемый период — это строка 14 ошибочной декларации |
| 16 | Правильная сумма ЕН, которая должна была стоять в строке 14 ошибочной декларации |
| 17 | Эту строку заполняем, только если ошибка привела к недоплате: строка 16 - строка 15 |
| 18 | Эту строку заполняем, только если ошибка привела к переплате: строка 15 - строка 16 |
| 19 и 20 | В общем случае эти строки заполняем, только если ошибка привела к недоплате (то есть если заполненная строка 17 декларации). «Самоштраф» = 5 % х строка 17, если исправляемся в отчетной декларации, или 3 % х строка 17, если исправляемся в уточняющей декларации. Пеня рассчитывается согласно п.п. 129.1.3 НКУ. Но есть хороший нюанс! Сейчас не нужно уплачивать ни самоштраф, ни пеню при исправлении как военных, так и довоенных периодов (п. 69.38 подразд. 10 разд. XX НКУ) |
| Розділ VІІ (заполняют только ФЛП, которые уплачивали ЕСВ за себя в 2024 году) | |
| 21 | Если в 2024 году ФЛП пользовался военной возможностью неуплаты ЕСВ за себя (п. 919 разд. VIII Закона о ЕСВ*) и не уплатил ЕСВ за себя ни за один из месяцев 2024 года, он может вообще не подавать приложение 1 и не заполнять эту строку. Если же ФЛП уплачивал ЕСВ в 2024 году, то он сам заинтересован в том, чтобы показать эти суммы в приложении 1 и перенести значение строки «Усього» графы 4 раздела 9 приложения 1 в строку 21 раздела VII декларации. Таким образом, месяцы, за которые уплачен ЕСВ, пойдут ему в стаж. Не показывать уплаченный ЕСВ в декларации мы не советуем. Подробнее об этом — в отдельном материале этого номера |
Горячие вопросы ФЛП о подаче отчетности
В завершение — подборка горячих вопросов об отчетности упрощенцев (табл. 6).
Таблица 6. Горячие вопросы об отчетности-2024
| Вопрос | Ответ |
| Что делать, если упрощенец перепутал идентификатор декларации: вместо F0103406 использовал F0103308 или наоборот? | Невзирая на то, что оба «бланка» — тождественны, налоговики требуют отчитываться строго на своем «бланке». Если же ФЛП перепутал, то ему надо зайти в Электронный кабинет, открыть пункт меню «Переписка с ГНС» и отправить своим налоговикам письмо о признании недействительной ошибочно поданной декларации (с подробным описанием ситуации). Дальше, если ФЛП подал только декларацию без приложения 1, то он просто ожидает, пока налоговики признают декларацию недействительной, и после этого подает ее еще раз с правильным идентификатором. Если же с декларацией подавали приложение 1, то ожидание будет продолжительнее. Потому что здесь еще будет задействован ПФУ, который будет снимать актуальность с приложения 1. Только после этого ФЛП сможет подать декларацию с правильным идентификатором (больше деталей найдете в категории 107.01.07 БЗ). Досадно лишь, что в случае продолжительного ожидания можно пропустить предельный срок подачи декларации и попасть на штраф за несвоевременную ее подачу — 340 грн (п. 120.1 НКУ). Раньше налоговики указывали, что за подачу декларации на «перепутанном идентификаторе» штрафов нет, но в свежей консультации такой оговорки, к сожалению, нет. Поэтому будьте внимательны! |
| Что делать, если у ФЛП нет возможности подать декларацию? | Если ФЛП не может отчитаться из-за войны, надо подтверждать налоговикам невозможность выполнения соответствующей обязанности/обязанностей. Для этого, когда появится возможность, — ФЛП должен предоставить налоговикам и саму декларацию, и заявление о невозможности отчитаться раньше, и документы, которые подтверждают этот факт. Больше деталей по этому поводу найдете в статьях: «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98, «ФЛП не подал декларацию и получил запрос налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2023, № 98 |
| Подавать ли декларацию, если в 2024 году ФЛП не осуществлял деятельность и не получал никаких доходов? | Просто не получать доходы недостаточно для освобождения от подачи декларации. Надо не иметь никаких показателей для декларирования. Например, упрощенцы групп 1 и 2 обязаны уплачивать ЕН, даже если не получают никакого дохода. Поэтому не подавать декларацию за 2024 год такие ФЛП не могут. Если же ФЛП освобожден от ЕН или работает в группе 3 и не получал доходы (а следовательно, и ЕН = 0,00), также не уплачивал ЕСВ «за себя» в 2024 году, тогда еще надо проверить, нет ли у него: — сельхозугодий и необходимости считать МНО или — действующих лицензий на право деятельности с подакцизной продукцией. Если ответы — «нет», можно декларацию не подавать (п. 49.2 НКУ). Но мы советуем отчитываться даже с нулями, потому что в случае неподачи декларации не «включается» отсчет срока давности (п.п. 102.2.1 НКУ). Поэтому без отчетности налоговики смогут проверить ФЛП за 2024 год когда угодно |
| Как заполнить декларацию за 2024 год, если в I квартале ФЛП работал в группе 1, во ІІ и ІІІ — в группе 2, а в IV — в группе 3? | На дату подачи годовой деки ФЛП работает в группе 3. Потому за 2024 год он отчитывается на бланке F0103308 не позже 10.02.2025. В декларации он заполняет: — титулку, разделы I, V и VII (в случае уплаты ЕСВ «за себя»); — раздел ІІ — за I квартал; — раздел ІІІ — за ІІ и ІІІ кварталы; — раздел ІV — за ІV квартал. Пример вы видите на рис. 5. Обратите внимание: если в группе 1 ФЛП заработал 1 млн грн, то в группе 2 он уже может заработать не 5921400 грн, а на 1 млн меньше. Потому что доходы предыдущей группы учитываются для сравнения с лимитом. Поэтому в нашем случае в строку 03 декларации можно записать сумму, которая не превышает 4921400 грн. Все, что больше, попадет в строку 04. Так же считаем и доход, заработанный в группе 3 |
Рис. 5. Образец декларации за 2024 год у ФЛП, который работал в разных группах упрощенки
