Местная льгота. Речь идет о льготе по налогу на недвижимость, введенной решением № 564/24 на срок с 1 апреля по 30 июня 2024 года, то есть на ІІ квартал 2024 года. По этому решению льготируется как жилая, так и нежилая недвижимость юрлиц. Подробно об этой льготе мы рассказали в статье «Льгота для харьковской недвижимости: юрлица, уточнитесь!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 42.
Что с уточнением? Поскольку была введена налоговая льгота по налогу на харьковскую недвижимость, у плательщиков появилась возможность откорректировать начисленные суммы этого налога за ІІ квартал 2024 года в сторону уменьшения налоговых обязательств (НО) путем подачи уточняющей декларации (УД). Но, чтобы не платить лишнего в бюджет, уточниться следовало до даты уплаты НО за ІІ квартал, то есть — до 29.07.2024.
Хотя не поздно подать УД и сейчас, дополнительно учтя продление этой льготы до конца 2024 года согласно решению ХГС от 19.08.2024 № 633/24 (см. статью «Уточняемся во второй раз за харьковскую землю и недвижимость юрлиц» // «Налоги & бухучет», 2024, № 74). Ведь п. 50.1 НКУ обязывает плательщика послать уточняющий расчет к поданной им ранее налоговой декларации, если он в будущих периодах самостоятельно обнаруживает в ней ошибки (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ, то есть в общем случае — 1095 дней). Как заполнить уточненку по налогу на недвижимое имущество, см. в статье «Льгота для харьковской недвижимости: юрлица, уточнитесь!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 42.
Однако в нашем случае предприятие решило отказаться от использования введенной решением № 564/24 налоговой льготы по налогу на недвижимость и не собирается подавать УД к декларации на 2024 год.
Позволяет отказаться от использования налоговой льготы (кроме налоговых льгот по НДС) или остановить ее использование на один или несколько налоговых периодов п. 30.4 НКУ. С оговоркой — если иное не предусмотрено НКУ. Да и по большому счету —
использование налоговой льготы является правом плательщика налога, а не его обязанностью
(см. постановление ВС от 21.11.2023 по делу № 640/329/20). К недоплате налога это не привело. Наоборот налог на недвижимость будет уплачен в большем размере. А следовательно, бюджет здесь не пострадал, а только в выигрыше! Следовательно, в отношении налога на недвижимость проблем не будет.
А что с налогом на прибыль?
Прибыльные последствия. Напомним: по бухучетным правилам налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи относятся в состав административных расходов (Дт 92). Это не касается тех налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг (п. 18 НП(С)БУ 16 «Расходы»).
А следовательно, расходы по уплате налога на недвижимость непосредственно влияют на объект обложения налогом на прибыль — бухгалтерский финансовый результат. Причем никаких налоговых разниц в отношении таких расходов НКУ не предусмотрено.
Однако снимать отраженные в бухучете расходы с начисленного и уплаченного за ІІ — ІV кварталы 2024 года налога на недвижимость следует только после исправления недвижимой отчетности. Пока же освобождением по налогу на недвижимость предприятие не воспользуется, начисленные НО по этому налогу по данным поданной декларации на 2024 год остаются в составе расходов. Снимать расходы и уточнять внутригодовые прибыльные декларации (за полугодие и три квартала 2024 года) оснований нет. Ведь согласованные НО перед бюджетом по такому имущественному налогу считаются действительными.
А вот если предприятие таки решит воспользоваться освобождением и подаст УД к недвижимой декларации, тогда права на бухрасходы по налогу на недвижимость не будет. Поэтому придется исправлять ошибку.
Подробно об исправлении ошибок в бухгалтерском и прибыльном учете читайте, в частности, в статьях «Исправляем бухучетные ошибки» // «Налоги & бухучет», 2020, № 80, «Ошибки в декларации по прибыли» // «Налоги & бухучет», 2021, № 25, «Исправление ошибок: через приложение ВП и без него» // «Налоги & бухучет», 2022, № 6 и «Самостоятельное исправление ошибок по налогу на прибыль: платить ли cамоштраф?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 43.
Выводы
- Отказаться от использования налоговой льготы (кроме налоговых льгот по НДС) или остановить ее использование на один или несколько налоговых периодов позволяет п. 30.4 НКУ.
- Снимать отраженные в бухучете расходы по начисленному и уплаченному за ІІ квартал — ІV квартал 2024 года налогу на недвижимость следует только после исправления недвижимой отчетности.
- Пока освобождением предприятие не воспользуется, начисленные НО по налогу на недвижимость по данным поданной декларации на 2024 год остаются в составе расходов.
