Особенность учета здесь заключается в том, что дата проведения расчетов через платежный терминал и дата поступления выручки на счет могут отличаться. Также, как правило, выручка поступает на счет уже за минусом комиссии за эквайринг. Поэтому это становится поводом для вопросов: какой именно датой и в какой сумме отражать доход плательщикам единого налога (ЕН) и общесистемщикам (как юридическим лицам, так и предпринимателям)? Когда возникает событие для начисления обязательств у плательщиков НДС? Обо всем этом подробно поговорим дальше.
Бухгалтерский учет
В бухучете доход от реализации отражает на дату передачи рисков и выгод в отношении товара покупателю (п. 8 НП(С)БУ 15). То есть на дату отгрузки (передачи) товара покупателю, а если речь идет об услугах — на дату предоставления таких услуг. Поэтому ни дата проведения расчетов через POS-терминал, ни дата поступления денежных средств на счет предприятия-продавца роли не играют (п.п. 6.3 НП(С)БУ 15).
Если речь идет о «классическом» случае продажи товара в розничном магазине, когда передача товара покупателю и расчет картой (с приемом оплаты через POS-терминал) происходят одновременно, то доход признаем
на дату формирования фискального чека (по дате Z-отчета дня продажи товара) на полную стоимость товара (Кт 702, 703)
И одновременно уменьшаем его на сумму начисленного НДС (п.п. 6.1 НП(С)БУ 15).
При этом поскольку средства могут засветиться на банковском счете и на следующий день, то до зачисления средств на текущий счет оплату отражаем на субсчете 333 «Денежные средства в дороге в национальной валюте». И только после зачисления банком-эквайром таких денег на текущий счет предприятия отражаем оплату на субсчете 311.
Что касается комиссионного вознаграждения по договору эквайринга, то согласно п. 18 НП(С)БУ 16 плату за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков включаем в административные расходы (Дт 92) — в периоде фактического понесения расходов (подтверждает эти расходы выписка банка).
На практике встречаются случаи, когда дата оплаты картой (через POS-терминал) товара покупателем и дата отгрузки товара покупателю не совпадают. Например, покупатель осуществляет предзаказ товара с предварительной его оплатой, или, например, уплачивает аванс за изготовление товара. Налоговики в своих разъяснениях (см., в частности, категорию 109.02 БЗ) отмечают, что в этом случае покупателю нужно выдать два фискальных чека: (1) один на аванс; (2) второй — на окончательный расчет и передачу товара покупателю. При этом доход в бухучете возникает именно на дату отгрузки товара (то есть на дату формирования второго фискального чека). Предварительные оплаты не являются основанием признания дохода в бухучете. В учете при этом делают следующие записи:
— на дату осуществления транзакции по предварительной оплате: Дт 333 — Кт 681 (на полную сумму оплаты);
— при поступлении денег на текущий счет: Дт 311 — Кт 333 (на сумму поступивших средств) и Дт 92 — Кт 333 (на сумму комиссии за эквайринг, п. 18 НП(С)БУ 16);
— на дату фактической передачи товара покупателю: Дт 36 — Кт 702.
НДС
Если речь идет о «классическом» случае, когда передача товара покупателю и расчет картой через POS-терминал происходят одновременно, то
начислять налоговые обязательства (НО) по НДС надо сразу же при проведении расчетов через POS-терминал (картой покупателя)
То есть по дате кассового чека (Z-отчета), а не по дате поступления средств на счет в банке. Например, продажа товара состоялась 31.03.2025, а оплата на банковский счет поступила 01.04.2025. В таком случае налоговые обязательства по НДС возникают 31.03.2025.
Это будет отвечать обычному правилу «первого события» из п. 187.1 НКУ.
Комиссия, которая удерживается банком при зачислении денег на счет, базу обложения НДС не уменьшает!
При этом плательщик НДС имеет право составить на такие продажи (если покупателями являются конечные потребители) налоговую накладную (НН) по ежедневным итогам операций (НН с типом причины «11»). Такая НН должна составляться на основании показателей РРО/ПРРО (кассовых отчетов). Общая сумма по такой НН должна отвечать фактической сумме выторга за день и сумме НДС, отраженной в Z-отчете (который содержит информацию о продаже товаров за день покупателям-потребителям) (см. также статью «Налоговая накладная по ежедневным итогам операций» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79).
Обратите внимание! НН должна составляться именно по итогам дня, в котором произошли продажи. Составлять ее раз в неделю или раз в месяц нельзя.
А вот когда речь идет об авансовой оплате товара/услуг картой (через POS-терминал), то есть когда покупатель сначала уплачивает за товар, а получает его только впоследствии, то здесь ситуация с датой возникновения НО по НДС не достаточно однозначная. Четких разъяснений от налоговиков нет. В этом случае на авансовую оплату, осуществленную картой через POS-терминал, покупателю должен быть выдан фискальный чек. При этом, например, в письме ГНСУ от 06.02.2025 № 549/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК для плательщиков НДС — юридических лиц налоговики отмечали, что НО по НДС в такой ситуации возникают именно на дату поступления средств на банковский счет, а не по дате фискального чека. С одной стороны — в этом есть рациональное зерно. Такой подход отвечает правилу «первого события». Ведь в этом случае непосредственно на дату расчета картой и товар не отгружен, и средства еще физически не получены.
Но с другой стороны, в НКУ еще и до сих пор остается непонятная устаревшая норма из п. 187.5 НКУ, в которой указано, что:
«если поставка товаров/услуг осуществляется с использованием кредитных или дебетовых карт, дорожных, коммерческих, именных или других чеков, датой увеличения налоговых обязательств считается дата, которая удостоверяет факт поставки плательщиком налога товаров/услуг покупателю, оформленная налоговой накладной, или дата выписывания соответствующего счета (товарного чека), в зависимости от того, какое событие состоялось раньше».
Поэтому в отношении даты возникновения НО по НДС, когда покупатель картой (через POS-терминал) осуществляет предварительную оплату за товар, есть определенная неоднозначность. Поэтому желательно получить от налоговиков индивидуальную налоговую консультацию (ИНК).
Также отметим, что если покупатель уплачивает аванс за товар картой, а отгрузка этого товара будет происходить только впоследствии (то есть дата аванса и дата фискального чека на отгрузку товара не совпадают), то в этом случае не получится составить на такую продажу и НН по ежедневным итогам операций. Ведь сама логика такой НН предполагает, что оплата товара и его отгрузка покупателю должны происходить в один день (см., в частности, письмо ГНСУ от 06.02.2025 № 91/2/99-00-21-01-01-02).
Налог на прибыль
Что касается налоговоприбыльного учета, то и у малодоходников, и у высокодоходников операции отражаются по бухучетными правилам. Никаких корректировок (налоговых разниц) разд. ІІІ НКУ в таком случае не предусмотрено.
Пример. 28.02.2025 по данным Z-отчета реализованы товары на 120000 грн (в т. ч. НДС — 20000 грн). Из них:
— 40000 грн — получено наличностью;
— 80000 грн — оплата через POS-терминал. Средства на счет были зачислены 01.03.2025 в сумме 78400 грн (за минусом комиссии банка 1600 грн).
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Документ | Бухучет | Сумма, грн | |
| 28.02.2025 | Реализован товар | ||||
| — за наличные | Z-отчет | 308* | 702 | 40000,00 | |
| — с оплатой картой через POS-терминал | 333 | 702 | 80000,00 | ||
| Начислены налоговые обязательства по НДС (у плательщика НДС) | Z-отчет, НН по ежедневным итогам операций | 702 | 641/НДС | 20000,00 | |
| 01.03.2025 | Зачислены средства на текущий счет (за минусом комиссии банка) | Выписка банка | 311 | 333 | 78400,00 |
| Отражена комиссия банка | 92 | 333 | 1600,00 | ||
| * Больше деталей найдете в статье «Обязательно ли полученную через РРО наличность учитывать на новом субсчете 308?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 20. | |||||
Единый налог
В отношении даты возникновения ЕН-дохода при расчетах покупателем за приобретенные товары/услуги через POS-терминал позиция налоговиков является разной для ФЛП на ЕН и для юрлиц на ЕН.
ФЛП на ЕН. О ФЛП на ЕН налоговики теперь говорят (см., в частности, разъяснение в категории 107.01 БЗ, которое действует с 02.01.2025; письмо ГНСУ от 06.02.2025 № 91/2/99-00-21-01-01-02), что
доход у ФЛП на ЕН при расчетах с помощью POS-терминала возникает по дате фискального чека, а не по дате зачисления средств на счет
Напомним, что консультация в БЗ с таким выводом появилась в начале 2025 года (действует с 02.01.2025) и просигнализировала, что налоговики «переобулись» в вопросе определения даты возникновения дохода ФЛП на ЕН в случае, если расчеты осуществляются через POS-терминал (подробнее об этом см. в статьях «Дата дохода ФЛП на ЕН при расчетах через POS-терминал: таки по чеку» // «Налоги & бухучет», 2025, № 15; «Дата дохода на едином налоге при расчетах через POS-терминал: налоговики передумали!» // «Налоги & бухучет», 2025, № 5).
Например, по данным Z-отчета 31.03.2025 ФЛП реализовал товар на сумму 40000 грн. Из них 25000 грн получил наличностью и 15000 грн — оплатой через POS-терминал. Средства в сумме 14700 (за минусом комиссии банка 300 грн) по данным выписки банка были зачислены 01.04.2025.
В этом случае как доход, полученный от продажи товара за наличные (25000 грн), так и доход от продажи товара через POS-терминал (15000 грн) возникает (в соответствии с позицией налоговиков) именно 31.03.2025. Следовательно, доход ФЛП за 31.03.2025 составляет 40000 грн.
При этом доход возникает на всю сумму. Комиссия банка за эквайринг не уменьшает доход предпринимателя (см. категорию 107.01.03 БЗ).
Кстати, интересная деталь! В вышеупомянутых разъяснениях налоговики не конкретизируют, речь только о случае, когда POS-терминал является соединенным/объединенным с РРО/ПРРО, или нет. То есть формально получается, что их выводы как будто являются универсальными. И касаются в том числе случая, когда ФЛП использует POS-терминал, который не является соединенным/объединенным с РРО/ПРРО. А такая ситуация вполне допустима (см. «РРО, не соединенный / не объединенный с POS-терминалом: штрафоопасно или нет?», категория 109.18 БЗ).
А почему мы, собственно, на это обратили внимание. Потому что когда налоговики дают разъяснение по этому поводу для ФЛП на общей системе (категория 104.08 БЗ), то конкретизируют, что речь именно о случае с соединенным/объединенным POS-терминалом (мы об этом еще будем говорить позже) — когда требуется признавать доход датой фискального чека, а не по дате зачисления средств на счет.
Так волноваться ли из-за этой детали?
В принципе, если вы используете POS-терминал, который не является соединенным/объединенным с РРО/ПРРО, то, может, и не помешает получить ИНК
Хотя, считаем, подход должен быть абсолютно одинаковым. При этом из чека будет видно, что оплата осуществлена картой через POS-терминал (детали найдете в статье «Новые обязательные реквизиты чека РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2025, № 14, см. также категорию 109.10 БЗ).
Юрлицо на ЕН. А вот в отношении юрлиц-единоналожников риторика налоговиков совсем другая.
У юрлиц на ЕН при расчетах через POS-терминал доход, как и раньше, возникает на дату поступления средств на счет предприятия
Такой вывод содержится в категории 108.01.02 БЗ. И
то, что эта позиция для юрлиц на ЕН остается неизменной, подтверждает свежее письмо ГНСУ от 24.02.2025 № 162/2/99-00-24-01-03-02 (направленное Минфину и Комитету ВРУ по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики)
В этом письме налоговики прямо указывают, что новая позиция в отношении даты получения дохода при расчетах через POS-терминал касается именно ФЛП на ЕН. А для плательщиков ЕН — юрлиц, как и раньше, датой получения дохода во время осуществления расчетов за товары, работы, услуги через POS-терминал является дата поступления средств на счет продавца.
Следовательно, если взять вышеприведенный пример (продажа товара с оплатой через POS-терминал состоялась 31.03.2025 на сумму 15000 грн, а средства на счет зачислены 01.04.2025), то доход, полученный от расчетов, осуществленных 31.03.2025 через POS-терминал (15000 грн):
— у ФЛП на ЕН возникнет 31.03.2025;
— у юрлица на ЕН возникнет 01.04.2025.
Почему и на каком основании одну и ту же норму из п. 292.6 НКУ налоговики трактуют по-разному — непонятно.
Внимание! Налоговики таки изменили свой подход и в отношении юрлиц на ЕН (синхронизировали с ФЛП на ЕН). Детальнее — в «Налоги & бухучет», 2025, № 25.
ФЛП-общесистемщики
Позиция налоговиков здесь такая же, как и для ФЛП на ЕН — при расчетах через POS-терминал:
доход у ФЛП-общесистемщика (позиция налоговиков) возникает по дате фискального чека, а не по дате получения средств на счет
Так, в категории 104.08 БЗ отмечено, что:
«в случае применения физическим лицом — предпринимателем на общей системе налогообложения электронного платежного средства (платежной карты) платежного терминала, соединенного или соединенного с РРО при проведении расчетов с покупателями за проданные товары (предоставленные работы, услуги), графа 2 «Сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності або незалежної професійної діяльності» Типовой формы заполняется по итогам рабочего дня на основании информации, указанной в фискальных отчетных чеках».
Единственное, опять-таки, возникает вопрос: а если у ФЛП POS-терминал не является соединенным/объединенным с РРО/ПРРО, то подход будет другим?
В таком случае, очевидно,
не лишним будет получить ИНК, потому что логику налоговиков часто предугадать трудно
Хотя, опять-таки, считаем, подход должен быть абсолютно одинаковым (то есть доход возникает по дате фискального чека, а не по дате получения средств на счет). При этом из чека будет видно, что оплата осуществлена картой через POS-терминал (детали найдете в статье «Новые обязательные реквизиты чека РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2025, № 14, см. также категорию 109.10 БЗ).
Комиссию банка за эквайринг ФЛП-общесистемщик учитывает в расходах (п.п. 177.4.4 НКУ) и отражает ее в гр. 9 Типовой формы, по которой осуществляется учет доходов и расходов. Подтвердит расходы на комиссию банка выписка со счета предпринимателя.
Выводы
- В бухучете доход от продажи товаров, если расчеты за них осуществляются картой с помощью POS-терминала, отражаются на дату передачи рисков и выгод в отношении товара покупателю, то есть на дату передачи товара покупателю.
- Налоговые обязательства по НДС, если передача товара и расчет картой происходят одновременно, следует отражать уже в момент проведения расчетов, а не когда средства поступят на счет. Если покупателями являются конечные потребители, то на сумму расчетов, проведенных через POS-терминал, можно составить налоговую накладную по ежедневным итогам операций (НН с типом причины «11»).
- Что касается единого налога, то, по разъяснениям налоговиков, при оплате товара/услуги покупателем картой с помощью POS-терминала:
— у ФЛП на ЕН доход возникает по дате фискального чека РРО/ПРРО;
— у юрлиц на ЕН — на дату поступления средств на счет. - Комиссия банка за эквайринг не уменьшает сумму дохода плательщика ЕН.
- У ФЛП-общесистемщиков при расчетах через терминал, по разъяснениям налоговиков, доход возникает на дату фискального чека, а не на дату получения средств на счет. Комиссия банка за эквайринг доход не уменьшает, а отдельно учитывается в расходах ФЛП-общесистемщика.
- Если ФЛП (на ЕН или на общей системе) используете POS-терминал, который не является соединенным/объединенным с РРО/ПРРО, то не помешает получить ИНК о дате возникновения дохода.
