ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Уплаченные в течение отчетного периода горючие авансовые взносы:
— учитываются в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль по результатам такого отчетного периода и
— не могут учитываться в счет уплаты налога на прибыль, доначисленного по результатам документальной проверки
В комментируемом письме налоговики ответили на следующий вопрос: возможно ли учесть имеющуюся переплату, возникшую в декабре 2024 года за счет уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль за каждое место розничной торговли горючим, в уплату налога на прибыль за период октябрь 2018 года — 9 месяцев 2024 года, доначисленного по акту документальной проверки, которая закончилась в январе 2025 года?
Чтобы понять, почему именно к негативному выводу пришли фискалы в письме, прежде всего выясним: а может ли вообще по розничным авансам возникнуть переплата — то есть излишне перечисленное денежное обязательство (п.п. 14.1.115 НКУ, см. разъяснение ГУ ГНС в Сумской обл. от 28.02.2024)? Ошибочно уплаченные денежные обязательства (п.п. 14.1.182 НКУ) как переплату здесь не рассматриваем.
Впервые уплатить авансовые взносы по налогу на прибыль плательщики, осуществляющие розничную торговлю горючим, должны были за декабрь 2024 года (см. статью «Розничная торговля горючим и авансы по налогу на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101).
Такие горючие авансы уплачивают в бюджет по коду классификации доходов бюджета 11021800 (см. БЗ 102.01, сообщение ГНСУ от 05.12.2024). А налог на прибыль предприятий, который уплачивают другие плательщики, — по коду 11021000. То есть в интегрированной карточке плательщика (ИКП) горючие авансы проводят отдельно от налога на прибыль. Поскольку эти платежи уплачиваются по разным кодам бюджетной классификации.
Зачет горючих авансов. По требованиям п.п. 141.14.3 НКУ горючие авансовые взносы являются неотъемлемой частью налога на прибыль (см. БЗ 102.21). И уплаченная в течение отчетного периода сумма этих горючих авансов уменьшает налоговые обязательства (НО) по налогу на прибыль, рассчитанные по результатам такого налогового (отчетного) периода по базовой (основной) ставке (18 %), в сумме, не превышающей начисленные НО за такой отчетный период (см. информационное письмо № 8/2024).
Следовательно, розничный торговец горючим — квартальный плательщик налога на прибыль имеет возможность осуществить зачет уплаченных в течение отчетного года авансовых взносов в уменьшение начисленного налога на прибыль (в пределах такого НО) во внутригодовых декларациях (за І квартал, полугодие и три квартала). Годовой плательщик сделает это по итогам отчетного года.
Что касается горючих авансов за декабрь-2024, налоговики подтвердили наше мнение о том, что их зачисляют в счет уплаты налога на прибыль всего 2024 года, а не только декабря (см. письмо ГНСУ от 27.02.2025 № 5396/7/99-00-21-02-01-07, БЗ 102.20.02, статью «Авансы торговцев горючим: место в прибыльной декларации — 2024» // «Налоги & бухучет», 2025, № 17).
Чтобы узнать возможную сумму зачета, заполняют строку 16.5 приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль (см. статьи «Декларация по налогу на прибыль: новое дополнение ЩАВ, обновленные МПЗ-З и ДІЯ» // «Налоги & бухучет», 2025, № 21, «Авансы торговцев горючим: место в прибыльной декларации — 2024» // «Налоги & бухучет», 2025, № 17 и «Приложение ЗП — уменьшение начисленной суммы налога» // «Налоги & бухучет», 2025, № 4).
А вот сумму возникшего за отчетный год превышения авансов (то есть когда за отчетный год сумма уплаченных горючих авансов окажется больше начисленных НО) в уменьшение налога на прибыль следующих налоговых периодов не переносят (п.п. 141.14.3 НКУ). Такие неперекрытые по итогам отчетного года годовым налогом на прибыль суммы горючих авансов просто сгорают — их невозможно ни перенести на следующий год, ни вернуть как излишне и/или ошибочно уплаченные НО, ни зачесть в уплату других налогов/сборов (п.п. 141.14.3 НКУ).
Следовательно, если по итогам года всю сумму уплаченных горючих авансовых взносов не удалось учесть в уменьшение начисленных НО по налогу на прибыль, то неперекрытый на конец отчетного года остаток авансов относят в бухучете в расходы (Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» или Дт 92 «Административные расходы», см. статью «Авансы с розничной торговли горючим в бухучете и прибыльной декларации» // «Налоги & бухучет», 2025, № 19). То есть никакой переплаты по горючим авансам по итогам года (в рассматриваемом случае — 2024) возникнуть вообще не может (об ошибочно уплаченных средствах, еще раз подчеркнем, не говорим).
Горючие авансы в ИКП. Разве розничного торговца может сбивать с толку то, что в ИКП светится мнимая «переплата» по горючим авансам за 2024 год. А все из-за того, что уплаченные в декабре 2024 года горючие авансы не были задекларированы и, соответственно, их начисление в ИКП не произошло.
Не зря налоговики после того, как вступит в силу обновленная форма прибыльной декларации (см. статью «Декларация по налогу на прибыль: новое приложение ЩАВ, обновленные МПЗ-З и ДІЯ» // «Налоги & бухучет», 2025, № 21), предлагают розничным торговцам горючим уточниться за 2024 год. То есть подать уточняющую декларацию (УД) за 2024 год — с отражением начислений декабрьских горючих авансов в строке 26 ЩАВ (и строке 28) декларации и соответствующим их расчетом в приложении ЩАВ (см. письма ГНСУ от 27.02.2025 № 5396/7/99-00-21-02-01-07 и от 26.02.2025 № 166/2/99-00-24-01-03-02, БЗ 102.20.02). Тогда в ИКП пройдет начисление горючих авансов, которое свернется с уплаченной суммой и погасит якобы имеющуюся переплату.
Прошлогодние доначисления. Что касается доначисленного по результатам проверки налога на прибыль за прошлые годы, то к ошибочным периодам УД не подают. Не следует плательщику отражать результаты проверки и в текущей декларации (за І квартал 2025 года). Согласованные суммы НО автоматически начисляются в ИКП (см. БЗ 102.20.02).
Так что, как ни крути, доначисленные налоговиками по результатам документальной проверки суммы прошлогоднего налога вообще пройдут мимо декларации по налогу на прибыль. А потому уплаченные горючие авансовые взносы не удастся учитывать в счет их уплаты.
Другое дело, когда по результатам документальной проверки контролеры доначислили бы налог за отчетные периоды текущего года (квартал, полугодие, три квартала). Тогда после проверки текущую декларацию заполняют правильно. А сумму налога, доначисленного проверкой за предыдущие периоды текущего года, учитывают в строке 18 текущей декларации (см. статью «Результаты проверки налога на прибыль в учете» // «Налоги & бухучет», 2024, № 57).
