ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Сплачені протягом звітного періоду пальні авансові внески:
— враховуються у зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток за результатами такого звітного періоду та
— не можуть враховуватись у рахунок сплати податку на прибуток, донарахованого за результатами документальної перевірки
У листі, що коментується, податківці відповіли на наступне запитання: чи можливо врахувати наявну переплату, яка виникла в грудні 2024 року за рахунок сплаченого авансового внеску з податку на прибуток за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, у сплату податку на прибуток за період жовтень 2018 року — 9 місяців 2024 року, донарахованого за актом документальної перевірки, яка закінчилась у січні 2025 року?
Щоб зрозуміти, чому саме негативного висновку дійшли фіскали у листі, насамперед з’ясуємо: а чи може взагалі з роздрібних авансів виникнути переплата — тобто надмірно перераховане грошове зобов’язання (п.п. 14.1.115 ПКУ, див. роз’яснення ГУ ДПС у Сумській обл. від 28.02.2024)? Помилково сплачені грошові зобов’язання (п.п. 14.1.182 ПКУ) як переплату тут не розглядаємо.
Вперше сплатити авансові внески з податку на прибуток платники, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, мали за грудень 2024 року (див. статтю «Роздрібна торгівля пальним та аванси з податку на прибуток» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101).
Такі пальні аванси сплачують до бюджету за кодом класифікації доходів бюджету 11021800 (див. БЗ 102.01, повідомлення ДПСУ від 05.12.2024). А податок на прибуток підприємств, який сплачують інші платники, — за кодом 11021000. Тобто в інтегрованій картці платника (ІКП) пальні аванси проводять окремо від податку на прибуток. Позаяк ці платежі сплачуються за різними кодами бюджетної класифікації.
Залік пальних авансів. За вимогами п.п. 141.14.3 ПКУ пальні авансові внески є невід’ємною частиною податку на прибуток (див. БЗ 102.21). І сплачена протягом звітного періоду сума цих пальних авансів зменшує податкові зобов’язання (ПЗ) з податку на прибуток, розраховані за результатами такого податкового (звітного) періоду за базовою (основною) ставкою (18 %), у сумі, що не перевищує нараховані ПЗ за такий звітний період (див. інформаційний лист № 8/2024).
Отже, роздрібний торговець пальним — квартальний платник податку на прибуток має змогу здійснити залік сплачених протягом звітного року авансових внесків у зменшення нарахованого податку на прибуток (у межах такого ПЗ) у внутрішньорічних деклараціях (за І квартал, півріччя і три квартали). Річний платник зробить це за підсумками звітного року.
Щодо пальних авансів за грудень-2024, податківці підтвердили нашу думку про те, що їх зараховують у рахунок сплати податку на прибуток усього 2024 року, а не тільки грудня (див. лист ДПСУ від 27.02.2025 № 5396/7/99-00-21-02-01-07, БЗ 102.20.02, статтю «Аванси торговців пальним: місце в прибутковій декларації — 2024» // «Податки & бухоблік», 2025, № 17).
Аби дізнатися можливу суму заліку, заповнюють рядок 16.5 додатка ЗП до декларації з податку на прибуток (див. статті «Декларація з податку на прибуток: новий додаток ЩАВ, оновлені МПЗ-З і ДІЯ» // «Податки & бухоблік», 2025, № 21, «Аванси торговців пальним: місце в прибутковій декларації — 2024» // «Податки & бухоблік», 2025, № 17 і «Додаток ЗП — зменшення нарахованої суми податку» // «Податки & бухоблік», 2025, № 4).
А от суму виниклого за звітний рік перевищення авансів (тобто коли за звітний рік сума сплачених пальних авансів виявиться більшою за нараховані ПЗ) у зменшення податку на прибуток наступних податкових періодів не переносять (п.п. 141.14.3 ПКУ). Такі неперекриті за підсумками звітного року річним податком на прибуток суми пальних авансів просто згорають — їх неможливо ані перенести на наступний рік, ані повернути як надміру та/або помилково сплачені ПЗ, ані зарахувати у сплату інших податків / зборів (п.п. 141.14.3 ПКУ).
Відтак, якщо за підсумками року всю суму сплачених пальних авансових внесків не вдалося врахувати у зменшення нарахованих ПЗ з податку на прибуток, то неперекритий на кінець звітного року залишок авансів відносять у бухобліку до витрат (Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» або Дт 92 «Адміністративні витрати», див. статтю «Аванси з роздрібної торгівлі пальним у бухобліку і прибутковій декларації» // «Податки & бухоблік», 2025, № 19). Тобто ніякої переплати з пальних авансів за підсумками року (у випадку, що розглядається, — 2024) виникнути взагалі не може (про помилково сплачені кошти, ще раз наголосимо, не говоримо).
Пальні аванси в ІКП. Хіба роздрібного торговця може збивати з пантелику те, що в ІКП світиться уявна «переплата» з пальних авансів за 2024 рік. А все через те, що сплачені у грудні 2024 року пальні аванси не були задекларовані і, відповідно, їх нарахування в ІКП не відбулося.
Не дарма податківці після того, як набере чинності оновлена форма прибуткової декларації (див. статтю «Декларація з податку на прибуток: новий додаток ЩАВ, оновлені МПЗ-З і ДІЯ» // «Податки & бухоблік», 2025, № 21), пропонують роздрібним торговцям пальним уточнитися за 2024 рік. Тобто подати уточнюючу декларацію (УД) за 2024 рік — із відображенням нарахувань грудневих пальних авансів у рядку 26 ЩАВ (і рядку 28) декларації та відповідним їх розрахунком у додатку ЩАВ (див. листи ДПСУ від 27.02.2025 № 5396/7/99-00-21-02-01-07 і від 26.02.2025 № 166/2/99-00-24-01-03-02, БЗ 102.20.02). Тоді в ІКП пройде нарахування пальних авансів, яке згорнеться зі сплаченою сумою і загасить нібито наявну переплату.
Минулорічні донарахування. Щодо донарахованого за результатами перевірки податку на прибуток за минулі роки, то до помилкових періодів УД не подають. Не слід платникові відображати результати перевірки і в поточній декларації (за І квартал 2025 року). Узгоджені суми ПЗ автоматично нараховуються в ІКП (див. БЗ 102.20.02).
Тож, як не крути, донараховані податківцями за результатами документальної перевірки суми минулорічного податку взагалі пройдуть повз декларацію з податку на прибуток. А тому сплачені пальні авансові внески не вдасться враховувати в рахунок їх сплати.
Інша справа, коли за результатами документальної перевірки контролери донарахували б податок за звітні періоди поточного року (квартал, півріччя, три квартали). Тоді після перевірки поточну декларацію заповнюють правильно. А суму податку, донарахованого перевіркою за попередні періоди поточного року, враховують у рядку 18 поточної декларації (див. статтю «Результати перевірки податку на прибуток в обліку» // «Податки & бухоблік», 2024, № 57).
