ВЫВОД ДОКУМЕНТА
В форме декларации по налогу на прибыль:
— определены строки 26 — 28 декларации для отражения розничными торговцами горючих авансовых взносов;
— заменено приложение ОВ новым приложением ЩАВ (ежемесячные авансовые взносы);
— изложено в новой редакции приложение МПЗ-З к приложению МПЗ;
— подкорректировано приложение ДІЯ
Комментируемым Приказом № 94 форму декларации по налогу на прибыль привели в соответствие с нормами НКУ из-за внесения в него изменений законами Украины от 10.10.2024 № 4015-IX и от 04.12.2024 № 4113-IX.
Ежемесячные обменные и горючие авансы. Напомним, что с 1 декабря 2024 года плательщики налога на прибыль, которые осуществляют розничную торговлю горючим, должны уплачивать ежемесячные авансовые взносы (см. статью «Розничная торговля горючим и авансы по налогу на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101). То есть ежемесячные авансы теперь уплачивают не только с пунктов обмена инвалют, но и с розничной торговли горючим. В связи с этим:
1) поле 10 «Особливі відмітки» вступительной части прибыльной декларации дополнено двумя новыми строками для проставления соответствующей отметки:
— плательщиком налога, который уплачивает авансовые взносы за каждый пункт обмена иностранной валюты, и
— розничным торговцем — за каждое место розничной торговли горючим;
2) были изменены строки 26 — 28 декларации в отношении суммы авансовых взносов. Отныне в них следует отражать не только уплаченные авансовые взносы с обменников, но и горючие авансовые взносы;
3) удалено приложение ОВ, а вместо него появилось новое приложение ЩАВ к строке 26 декларации. А потому теперь на это приложение ссылаются в соответствующих строках декларации и ее приложений.
Приложение ЩАВ состоит из двух таблиц:
— таблица 1 «Розрахунок авансового внеску за кожний пункт обміну іноземних валют» — где учтено, что с 01.01.2025 размер авансовых взносов для обменников привязан к евро, а не к минзарплате, как это было раньше (см. статью «Налог на прибыль и запрет на перенос убытков банками» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101);
— таблица 2 «Розрахунок авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним» — здесь розничные торговцы горючим должны рассчитывать авансовые взносы за каждое место розничной торговли горючим (АЗС) в помесячном разрезе.
Значения строки 26 таблицы 1 и таблицы 2 переносят в строку 26 ЩАВ прибыльной декларации.
Для исправления ошибок в суммах авансовых взносов с мест розничной торговли горючим определили строки 38 — 41 декларации. Следовательно, здесь нужно исправлять ошибки в ежемесячных авансах как с обменных пунктов, так и с пунктов розничной торговли горючим. А в приложении ВП для этого приспособили строки 36 — 38.
Для зачета горючих авансов в уменьшение начисленного налога на прибыль теперь уже официально определили строку 16.5 приложения ЗП (см. статьи «Авансы с розничной торговли горючим в бухучете и прибыльной декларации» // «Налоги & бухучет», 2025, № 19 и «Авансы торговцев горючим: место в прибыльной декларации — 2024» // «Налоги & бухучет», 2025, № 17). Однако формулу расчета значения показателя строки 16.5 приложения ЗП, приведенную в примечании 2, так и не подправили. Хотя, на наш взгляд, розничные торговцы, которые определяют минимальное налоговое обязательство, должны учитывать в формуле также сумму налога из строки 06.2 МПЗ декларации. Поэтому у них показатель строки 16.5 приложения ЗП не должен превышать сумму начисленного НО отчетного периода, то есть положительное значение, рассчитанное по формуле: стр. 06 + стр. 06.1 КІК + стр. 06.2 МПЗ декларации - стр. 16.4.1 приложения ЗП.
Минимальное налоговое обязательство (МНО). В новой редакции изложено приложение МПЗ-З к приложению МПЗ (строка 02 МПЗ-З) к декларации по налогу на прибыль. Отныне приложение МПЗ-З содержит всего одну таблицу вместо двух. В ней рассчитывают МНО отдельно для каждого имеющегося участка сельхозугодий и в целом по всем участкам МНО — и для участков, НДО которых проведена, и для участков, НДО которых не проведена.
В обновленном приложении МПЗ-З учтено также, что при определении МНО в период с 01.01.2024 по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, должен применяться минимальный предел МНО за 1 га, который ввел Закон № 4015 (см. статьи «Приложения МПЗ и МПЗ-З — расчет общего МНО за 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2025, № 4 и «МНО-нововведения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101).
Рассчитывают МНО только по результатам года (п.п. 381.1.4 НКУ). Поэтому и обновленное приложение МПЗ-З впервые нужно будет подавать только при подаче годовой декларации по налогу на прибыль за 2025 год.
Приложение ДІЯ. Внесены изменения и в приложение ДІЯ в отношении резидентов Дія Сіті — плательщиков налога на прибыль на особых условиях (см. статью «Приложение ДІЯ: расчет налога на операции резидента Дія Сіті — плательщика НВК» // «Налоги & бухучет», 2025, № 4).
В частности, строка 16.5 приложения ДІЯ заменена двумя строками 16.5 и 16.6. А строка 17 вообще изложена в новой редакции. Хотя, по сути, бывшая строка 16.5 просто стала строкой 16.6.
А строка 16.5 обновленного приложения ДІЯ сейчас предназначена для отражения суммы пенсионного взноса в пределах негосударственного пенсионного обеспечения и страховых платежей, которые с 1 января 2025 года не облагаются налогом на выведенный капитал согласно п.п. «ґ» п.п. 135.2.1.6 НКУ (см. статью «Дія Сіті: изменения по НДФЛ, ЕСВ и не только» // «Налоги & бухучет», 2024, № 100).
У резидентов Дія Сіті — плательщиков налога на особых условиях отчетный период — год (п.п. 137.10.3 НКУ). Поэтому по обновленному приложению ДІЯ впервые следует будет отчитываться по итогам 2025 года.
Банки и финансовые учреждения (кроме страховщика). Для финансовых учреждений (кроме страховщика) базовая (основная) ставка налога на прибыль составляет 25 %. А для банков за 2024 год (вместо ставки 25 %) установлена повышенная ставка налога на прибыль — 50 % (в том числе для уплаты дивидендных авансовых взносов) (п. 70 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Поэтому под эти новации Закона № 4015 и были подкорректированы примечание 5 декларации по налогу на прибыль, примечание 2 приложения АВ, примечание 1 приложения ЗП, примечание 2 приложения ВП, примечание 6 приложения КІК.
С когда отчитываться по новой форме? Приказ № 94 действует со дня его опубликования (теперь еще не опубликован). И если следовать правилу введения новых форм из п. 46.6 НКУ (согласно которому обновленные формы деклараций впервые следует подавать за период, следующий за периодом их обнародования), то обновленную прибыльную декларацию вообще-то впервые нужно будет подать квартальным налогоплательщикам — по результатам полугодия 2025 года. Это при условии, что приказ № 94 вступит в силу в марте 2025 года.
Хотя, вероятнее всего, налоговики будут рекомендовать отчитываться по обновленной форме прибыльной декларации уже при составлении отчетности за I квартал 2025 года, внедрив изменения в программное обеспечение. Поскольку приложение ЩАВ приспособлено к уже действующим изменениям НКУ и дает возможность розничным торговцам горючим задекларировать уплаченные авансовые взносы. Поэтому ожидаем вердикта налоговиков.
