Что такое лимит ЕН-дохода
Это предел дохода, превышение которого хотя бы на 1 копейку имеет негативные последствия (см. ниже).
Таблица 1. Негативные последствия превышения лимита ЕН-дохода
| Категория плательщиков | Последствия превышения лимита ЕН-дохода для соответствующей группы |
| Кандидат в единоналожники | Не сможет попасть в конкретную группу ЕН / на ЕН вообще |
| Действующий единоналожник | 1. Теряет право находиться в конкретной группе ЕН / на ЕН вообще. 2. Сумма превышения облагается по повышенной ставке ЕН. У ФЛП на ЕН по ставке ЕН 15 % (п.п. 1 п. 293.4 НКУ). У юрлиц на ЕН по двойной ставке ЕН (то есть 6 %, если плательщик применяет ставку ЕН 3 %, или 10 %, если плательщик применяет ставку ЕН 5 %) (п.п. 1 п. 293.5 НКУ) |
Размер лимита ЕН-дохода
Размеры лимитов ЕН-дохода установлены п. 291.4 НКУ для каждой из групп 1 — 3 ЕН. Они считаются в размерах минзарплаты, установленной на 1 января налогового (отчетного) года. То есть для 2025 года исходя из размера минзарплаты, установленного на 01.01.2025, — 8000 грн* (см. ниже).
* Согласно ст. 8 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2025 год» от 19.11.2024 № 4059-IX.
Таблица 2. Лимиты ЕН-дохода — 2025
| Группа ЕН | Лимит ЕН-дохода исходя из минзарплаты | Лимит ЕН-дохода в грн |
| Группа 1 | 167 размеров минзарплаты | 1336000 |
| Группа 2 | 834 размера минзарплаты | 6672000 |
| Группа 3 (3 %, 5 %) | 1167 размеров минзарплаты | 9336000 |
Впрочем это фактически лишь голые цифры. Нужно еще учесть нюансы. Поэтому читаем дальше.
Какой доход сравнивать с лимитом ЕН-дохода?
Если речь об уже действующем плательщике ЕН, то ответ очевиден: с лимитом ЕН-дохода сравнивают доход, определенный по единоналожным правилам, то есть по правилам, установленным ст. 292 НКУ.
А если речь о кандидате на ЕН — общесистемщике? Как быть ему, ведь он учет ведет (до перехода на ЕН) по правилам общей системы?
Так вот,
кандидатам в единоналожники для сравнения с лимитом ЕН-дохода следует конвертировать свой общесистемный доход в единоналожный (определенный по правилам ст. 292 НКУ)
Об этом речь идет в абзаце третьем п.п. 298.1.4 НКУ и примечании «**» к разд. 5 Расчета дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения (далее — Расчет).
Чтобы не ошибиться при такой конвертации, обратите внимание на следующие моменты.
1. Для единоналожников важна величина именно дохода (!), а не прибыли (поэтому расходы базу обложения единым налогом не уменьшают).
2. В ЕН-доход включаются доходы, полученные в течение отчетного периода:
— в денежной форме (наличной и/или безналичной), а также
— в материальной или нематериальной форме (в случаях, определенных п. 292.3 НКУ).
При этом в ЕН-доход в материальной или нематериальной форме включаются безвозмездно полученные (п. 292.3 НКУ): (1) товары (работы, услуги), предоставленные единоналожнику в соответствии с письменными договорами дарения (ч. 1 ст. 207, ст. 717 ГКУ), и (2) товары, переданные единоналожнику на ответственное хранение и использованные им.
К тому же у единоналожников группы 3 на ставке 3 % — плательщиков НДС в состав ЕН-дохода попадает сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности*. Хотя налоговики считают, что ЕН-доход при списании кредиторки следует показывать любым единоналожникам группы 3 независимо от НДС-статуса — и плательщикам НДС, и неплательщикам НДС (письма ГНСУ от 17.04.2020 № 1579/6/99-00-04-02-02-06/ІПК, ГУ ГНСУ в Харьковской обл. от 27.04.2020 № 1692/ІПК/20-40-04-03-20, ГФСУ от 11.05.2019 № 2105/ІПК/26-15-12-04-18). Однако это противоречит нормам п. 292.3 НКУ.
* Правда, на время военного положения течение срока исковой давности приостановлено (п. 19 Заключительных и переходных положений ГКУ). Поэтому списание задолженности по такому основанию откладывается.
Также, по мнению налоговиков, ЕН-доход будет возникать при прощении денежной кредиторки. Поскольку полученные, но не оплаченные товары (работы, услуги), по которым кредиторская денежная задолженность списана по договоренности сторон до окончания срока давности (прощена), становятся согласно п.п. 14.1.13 НКУ безвозмездно полученными (категория 107.01.03 БЗ, письма ГНСУ от 23.12.2022 № 2357/ІПК/99-00-04-03-03-06, от 06.11.2020 № 4594/ІПК/99-00-04-05-03-06).
3. При определении ЕН-дохода ориентируются на дату признания дохода из пп. 292.5 — 292.8 НКУ.
То есть ЕН-доходы определяют по кассовому методу
ФЛП на общей системе доход признают также по кассовому методу. То есть «конвертировать» общесистемный доход в единоналожный им не сложно. А вот для юридических лиц дело не такое уж и тривиальное. Ведь бухучетный доход признается по принципу начисления.
Кстати, здесь удивляет подход налоговиков, которые отмечают (категория 108.01.01 БЗ), что при переходе на ЕН посреди года в разд. 5 Расчета переносится значение показателя строки 01 годовой декларации по налогу на прибыль, а при переходе на ЕН с начала года за основу берутся бухучету данные. То есть,
по логике налоговиков, юрлицам следует юзать именно бухучетный доход, вместо того чтобы выбирать только полученные оплаты
Впрочем, на наш взгляд, этот подход налоговиков является незаконным (больше деталей найдете в статье «Доход для юрлица на едином налоге по бухправилам?!» // «Налоги & бухучет», 2025, № 28).
4. У плательщика НДС доход не включает НДС (п.п. 1 п. 292.11 НКУ, категория 108.01.02 БЗ).
5. У ФЛП в ЕН-доходах не учитываются пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения*, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, регистрируемого на обычное физлицо (п. 1 п. 292.1 НКУ). Поскольку такие поступления у физлиц облагаются налогом по гражданским правилам, установленным НКУ.
* Речь идет именно о страховых возмещениях (подробнее см. «ФЛП-упрощенец получает возмещение ущерба: НДФЛ или единый налог?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 76.
6. Для сравнения с лимитом ЕН-дохода не учитываются денежные поступления, полученные как компенсация (возмещение) по решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды (п. 292.15 НКУ). Эти поступления облагаются ЕН, но НЕ включаются в общий объем дохода, который определяет право субъекта хозяйствования перейти на ЕН и удержаться на ЕН в дальнейшем.
7. Если речь о переходе на ЕН с начала года, то поскольку Заявление с Расчетом подают заранее (за 15 календарных дней до начала года), однако при этом в Расчете надо указать доход за весь календарный год, то, как объясняют налоговики:
— доход в Расчете отражают на момент подачи Заявления +
— добавляют запланированную (расчетную) сумму дохода за период, который остался до конца года после подачи Заявления (категория 108.01.01 БЗ, категория 107.01.01).
При этом для кандидата в единоналожники важно, чтобы доход, полученный за предыдущий год, не превышал ЕН-лимит именно для этого предыдущего (а не следующего) года. Так, например, чтобы перейти с 01.01.2025 на ЕН группы 3, доход за 2024 год не должен был превышать соответствующий лимит, который действовал в 2024 году для единоналожников-третьегруппников (то есть 8285700 грн).
Таблица 3. Вопросы кандидатов в единоналожники
| Вопрос | Ответ |
| Юрлицо или ФЛП посреди года (то есть не с его начала) переходит на ЕН с общей системы. С какими лимитами сравнивать свой доход? | Допустим, речь о ФЛП или юрлице, которое хочет с общей системы перейти на ЕН с 01.07.2025. И здесь, кстати, не является принципиальной дата перехода. Сам подход будет одинаково справедливым и в отношении перехода на ЕН с 01.04.2025, и в отношении перехода на ЕН с 01.10.2025. Так вот, такому плательщику необходимо вписаться (одновременно): — по доходам за 2024 год — в лимит дохода за 2024 год (то есть лимит, посчитанный исходя из размера минзарплаты по состоянию на 01.01.2024). При этом именно доход за 2024 год плательщик приводит в Расчете (который прилагается к Заявлению о применении упрощенной системы налогообложения); — по доходам за первое полугодие 2025 года (то есть за период с начала текущего года до даты перехода на ЕН) — в лимит дохода за 2025 год (то есть лимит, посчитанный исходя из размера минзарплаты по состоянию на 01.01.2025). Этот доход плательщик нигде не указывает, но все равно должен его контролировать. Например, доход плательщика на общей системе (посчитанный по ЕН-правилам, см. выше) за 2024 год составил 7918000 грн, а за первое полугодие 2025 года — 6000000 грн. Плательщик хочет с 01.07.2025 перейти на ЕН группы 3. Тест для дохода за 2024 год пройден (7918000 грн < 8285700 грн, где 8285700 грн — это лимит дохода для группы 3 ЕН для 2024 года, посчитанный исходя из размера минзарплаты на 01.01.2024 7100 грн). Тест для дохода за 2025 год также пройден (6000000 грн < 9336000 грн*). Поэтому плательщик по критерию дохода может с 01.07.2025 перейти на ЕН группы 3. * Здесь никакой пропорциональности не применяем. Кстати, вообще есть разъяснения налоговиков, из которых косвенно следует, что в нашем примере и доход за 2024 год нужно сравнивать с лимитом, посчитанным из минзарплаты на 01.01.2025 (а не на 01.01.2024), то есть с лимитом на 2025 год, но пользоваться таким подходом опасно, даже при наличии ИНК (больше деталей найдете в статьях «Переход на ЕН с начала II квартала 2024 года: кто сможет» // «Налоги & бухучет», 2024, № 18, «Переходим на упрощенку среди года: как определить доход» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93) |
Таблица 4. Вопросы действующих единоналожников
| Вопрос | Ответ |
| Юрлицо или ФЛП зарегистрировалось посреди года и выбрало ЕН. Можно ли использовать в таком случае весь годовой лимит? | Да, можно. Никакого пропорционального уменьшения ЕН-лимита НКУ не предусмотрено. Главное — в течение года не превысить годовой (полный) лимит. Например, ФЛП/юрлицо стал плательщиком ЕН группы 3 со дня госрегистрации 20.06.2025. В таком случае за июнь — декабрь 2025 года он должен заработать не больше 9336000 грн. Никакого пропорционального перерасчета нет (больше деталей найдете в статье «Регистрация/ликвидация внутри года: что с лимитом дохода у единоналожника» // «Налоги & бухучет», 2024, № 48) |
| Юрлицо на ЕН или ФЛП на ЕН регистрирует прекращение посреди года. Можно ли было в таком случае использовать весь годовой лимит? | Да, можно. То есть если плательщик ЕН регистрирует прекращение, то это в любом случае не значит, что ЕН-лимит у него уменьшается пропорционально не отработанным на ЕН месяцам календарного года. Лимит не уменьшается (больше деталей найдете в статье «Регистрация/ликвидация внутри года: что с лимитом дохода у единоналожника» // «Налоги & бухучет», 2024, № 48) |
| Юрлицо или ФЛП посреди года переходит на ЕН с общей системы. 1. Можно ли использовать в таком случае весь годовой лимит? 2. Нужно ли учитывать при сравнении с лимитом доход, заработанный на общей системе с начала года до перехода на ЕН? | 1. Да, можно использовать весь годовой лимит. То есть никакого пропорционального расчета лимита нет. Например, если ФЛП/юрлицо переходит на ЕН группы 3 с 01.07.2025, то без негативных последствий может как упрощенец заработать до конца 2025 года все разрешенные 9336000 грн дохода. 2. Если переход на ЕН состоялся внутри года с общей системы, то согласно текущим разъяснениям налоговиков (для ФЛП — см. категорию 107.01.03 БЗ, для юрлиц — см. категорию 108.01.02 БЗ) с целью пребывания на ЕН с лимитом сравнивается только доход, заработанный в периоде пребывания на ЕН. Соответственно выручку, заработанную на общей системе, для сравнения с лимитом не учитываем. Хотя, в действительности, к такому подходу есть вопросы и были времена, когда налоговики давали противоположные по содержанию разъяснения. Поэтому, возможно, спокойнее будет получить по этому поводу ИНК в свой адрес (больше деталей найдете, в частности, в статье «Лимит для пребывания на ЕН и для перехода на ЕН: неужели разный?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93, ср. ) |
| Как определяется лимит ЕН-дохода, если ФЛП в течение года меняет группу ЕН? Нужно ли рассчитывать лимит пропорционально времени пребывания в конкретной группе ЕН? | Лимит определяется по текущей группе ЕН. Никакого пропорционального перерасчета лимита нет. Во внимание принимается доход, заработанный с начала года (а не с момента перехода в новую группу ЕН). Пример 1. Первое полугодие 2025 года ФЛП находится в группе 2 ЕН. С 01.07.2025 перейдет в группу 3 ЕН. Доход за первое полугодие, допустим, составит 6600000 грн. В нашем примере без негативных последствий ФЛП может получить за первое полугодие 2025 года 6672000 грн дохода. То есть весь годовой лимит для группы 2 ЕН. Никакого пропорционального расчета лимита не предусмотрено. То есть нет проблемы в том, что ФЛП за первое полугодие заработал 6600000 грн. Дальше ФЛП с 01.07.2025 перейдет в группу 3 ЕН. Лимит для него уже будет 9336000 грн. Но с учетом дохода, заработанного с начала года в группе 2 ЕН. То есть во втором полугодии 2025 года ФЛП без негативных последствий сможет заработать еще 2736000 дохода (9336000 грн - 6600000 грн). Пример 2. Первое полугодие 2025 года ФЛП находится в группе 3 ЕН. С 01.07.2025 перейдет в группу 2 ЕН. Доход за первое полугодие, допустим, составит 6600000 грн. В таком раза после перехода с 01.07.2025 в группу 2 ЕН лимит будет составлять 6672000 грн. Поэтому во втором полугодии 2025 года ФЛП без негативных последствий сможет заработать еще 72000 грн дохода (6672000 грн - 6600000 грн) |
| Если в течение года растет установленный законом размер минимальной заработной платы, то изменяются ли лимиты ЕН-дохода? | Нет, не изменяются. Ведь, как мы сказали выше, лимиты считаются исходя из минзарплаты, установленной именно на 1 января налогового (отчетного) года (п. 291.4 НКУ) |
| Если размер минзарплаты увеличивается с 1 января следующего года, соответственно растут значения лимитов, то можно ли считать, что можно «немножко» (в рамках такого роста) превысить лимит в текущем году и за это ничего не будет? | Нет, так считать нельзя. То есть в текущем году следует ориентироваться на лимиты для текущего года. А тот факт, что в будущем году эти лимиты вырастут, будет иметь значение именно в следующем году. Поэтому если ФЛП или юрлицо в текущем году превысит лимит хоть на копейку, ему придется перейти то ли в старшую группу ЕН (если есть такая возможность), то ли на общую систему налогообложения. Нюансы (связанные с ростом лимитов в следующем году) будут лишь в части возвращения в будущем году то ли в младшую группу ЕН из старшей, то ли на ЕН с общей системы (больше деталей найдете в статье «Превышение лимита ЕН-дохода: спасет ли новый размер минзарплаты» // «Налоги & бухучет», 2024, № 95) |
Выводы
- Размеры лимитов ЕН-дохода для каждой из групп 1 — 3 ЕН считаются в размерах минзарплаты, установленной на 1 января налогового года. То есть для 2025 года исходя из размера минзарплаты, установленной на 01.01.2025, — 8000 грн.
- Кандидатам в единоналожники для сравнения с лимитом ЕН-дохода следует конвертировать свой общесистемный доход в единоналожный (определенный по правилам ст. 292 НКУ). В частности, определить его по кассовому методу.
- Впрочем в отношении юрлиц имеем противоречивую позицию налоговиков, которые утверждают, что юрлицам следует использовать именно бухучетный доход, вместо того чтобы выбирать только полученные оплаты.
- Если юрлицо или ФЛП зарегистрировалось посреди года и выбрало ЕН, то никакого пропорционального уменьшения ЕН-лимита НКУ не предусмотрено. Главное — в течение года не превысить годовой (полный) лимит.
- Если переход на ЕН состоялся внутри года с общей системы, то согласно текущим разъяснениям налоговиков с целью пребывания на ЕН с лимитом сравнивается только доход, заработанный в периоде пребывания на ЕН. Соответственно выручку, заработанную на общей системе, для сравнения с лимитом не учитываем. Хотя, в действительности, к такому подходу есть вопросы и были времена, когда налоговики давали противоположные по содержанию разъяснения.
- Если ФЛП или юрлицо в текущем году превысит лимит хоть на копейку, им придется перейти или в старшую группу ЕН (если есть такая возможность), или на общую систему. Нюансы, связанные с ростом лимитов в следующем году, будут лишь в части возвращения в будущем году то ли в младшую группу ЕН из старшей, то ли на ЕН с общей системы.
