Що таке ліміт ЄП-доходу
Це межа доходу, перевищення якої хоча б на 1 копійку має негативні наслідки (див. нижче).
Таблиця 1. Негативні наслідки перевищення ліміту ЄП-доходу
| Категорія платників | Наслідки перевищення ліміту ЄП-доходу для відповідної групи |
| Кандидат у єдиноподатники | Не зможе потрапити в конкретну групу ЄП / на ЄП узагалі |
| Діючий єдиноподатник | 1. Втрачає право перебувати у конкретній групі ЄП / на ЄП узагалі. 2. Сума перевищення оподатковується за підвищеною ставкою ЄП. У ФОП на ЄП за ставкою ЄП 15 % (п.п. 1 п. 293.4 ПКУ). В юросіб на ЄП за подвійною ставкою ЄП (тобто 6 %, якщо платник застосовує ставку ЄП 3 %, чи 10 %, якщо платник застосовує ставку ЄП 5 %) (п.п. 1 п. 293.5 ПКУ) |
Розмір ліміту ЄП-доходу
Розміри лімітів ЄП-доходу встановлено п. 291.4 ПКУ для кожної з груп 1 — 3 ЄП. Вони рахуються у розмірах мінзарплати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року. Тобто для 2025 року виходячи з розміру мінзарплати, встановленої на 01.01.2025, — 8000 грн* (див. нижче).
* Згідно зі ст. 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2025 рік» від 19.11.2024 № 4059-IX.
Таблиця 2. Ліміти ЄП-доходу — 2025
| Група ЄП | Ліміт ЄП-доходу виходячи з мінзарплати | Ліміт ЄП-доходу у грн |
| Група 1 | 167 розмірів мінзарплати | 1336000 |
| Група 2 | 834 розміри мінзарплати | 6672000 |
| Група 3 (3 %, 5 %) | 1167 розмірів мінзарплати | 9336000 |
Втім це фактично лише голі цифрі. Потрібно ще врахувати нюанси. Тож читаємо далі.
Який дохід порівнювати з лімітом ЄП-доходу?
Якщо мова про вже діючого платника ЄП, то відповідь очевидна: із лімітом ЄП-доходу порівнюють дохід, визначений за єдиноподатковими правилами, тобто за правилами, встановленими ст. 292 ПКУ.
А якщо мова про кандидата на ЄП — загальносистемника? Як бути йому, адже він облік веде (до переходу на ЄП) за правилами загальної системи?
Так от,
кандидатам у єдиноподатники для порівняння з лімітом ЄП-доходу слід конвертувати свій загальносистемний дохід в єдиноподатковий (визначений за правилами ст. 292 ПКУ)
Про це йдеться в абзаці третьому п.п. 298.1.4 ПКУ та примітці «**» до розд. 5 Розрахунку доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування (далі — Розрахунок).
Щоб не помилитися при такій конвертації, зверніть увагу на наступні моменти.
1. Для єдиноподатників важлива величина саме доходу (!), а не прибутку (тому витрати базу оподаткування єдиним податком не зменшують).
2. До ЄП-доходу включаються доходи, отримані протягом звітного періоду:
— у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), а також
— у матеріальній або нематеріальній формі (у випадках, визначених п. 292.3 ПКУ).
При цьому до ЄП-доходу в матеріальній або нематеріальній формі включаються безоплатно отримані (п. 292.3 ПКУ): (1) товари (роботи, послуги), надані єдиноподатнику відповідно до письмових договорів дарування (ч. 1 ст. 207, ст. 717 ЦКУ), і (2) товари, передані єдиноподатнику на відповідальне зберігання і використані ним.
До того ж у єдиноподатників групи 3 на ставці 3 % — платників ПДВ до складу ЄП-доходу потрапляє сума кредиторської заборгованості, за якою сплив строк позовної давності*. Хоча податківці вважають, що ЄП-дохід при списанні кредиторки слід показувати будь-яким єдиноподатникам групи 3 незалежно від ПДВ-статусу, — і платникам ПДВ, і неплатникам ПДВ (листи ДПСУ від 17.04.2020 № 1579/6/99-00-04-02-02-06/ІПК, ГУ ДПСУ в Харківській обл. від 27.04.2020 № 1692/ІПК/20-40-04-03-20, ДФСУ від 11.05.2019 № 2105/ІПК/26-15-12-04-18). Проте це суперечить нормам п. 292.3 ПКУ.
* Щоправда, на час воєнного стану перебіг строку позовної давності призупинено (п. 19 Прикінцевих та перехідних положень ЦКУ). Тому списання заборгованості за такою підставою відкладається.
А також, на думку податківців, ЄП-дохід виникатиме при прощенні грошової кредиторки. Оскільки отримані, але не оплачені товари (роботи, послуги), за якими кредиторська грошова заборгованість списана за домовленістю сторін до закінчення строку давності (прощена), стають згідно з п.п. 14.1.13 ПКУ безоплатно отриманими (категорія 107.01.03 БЗ, листи ДПСУ від 23.12.2022 № 2357/ІПК/99-00-04-03-03-06, від 06.11.2020 № 4594/ІПК/99-00-04-05-03-06).
3. При визначенні ЄП-доходу орієнтуються на дату визнання доходу з пп. 292.5 — 292.8 ПКУ.
Тобто ЄП-доходи визначають за касовим методом
ФОП на загальній системі дохід визнають також за касовим методом. Тобто «конвертувати» загальносистемний дохід в єдиноподатковий їм не складно. А от для юридичних осіб справа не така вже і тривіальна. Адже бухобліковий дохід визнається за принципом нарахування.
До речі, тут дивує підхід податківців, які зазначають (категорія 108.01.01 БЗ), що при переході на ЄП посеред року до розд. 5 Розрахунку переноситься значення показника рядка 01 річної декларації з податку на прибуток, а при переході на ЄП з початку року за основу беруться бухоблікові дані. Тобто,
за логікою податківців, юрособам слід юзати саме бухобліковий дохід, замість того щоб вибирати лише отримані оплати
Втім, на наш погляд, цей підхід податківців є незаконним (більше деталей знайдете у статті «Дохід для юрособи на єдиному податку за бухправилами?!» // «Податки & бухоблік», 2025, № 28).
4. У платника ПДВ дохід не включає ПДВ (п.п. 1 п. 292.11 ПКУ, категорія 108.01.02 БЗ).
5. У ФОП у ЄП-доходах не враховуються пасивні доходи у вигляді відсотків, дивідендів, роялті, страхові виплати та відшкодування*, а також доходи, отримані від продажу рухомого і нерухомого майна, реєстрованого на звичайну фізособу (п. 1 п. 292.1 ПКУ). Оскільки такі надходження у фізосіб оподатковуються за громадянськими правилами, встановленими ПКУ.
* Ідеться саме про страхові відшкодування (докладніше див. «ФОП-спрощенець отримує відшкодування шкоди: ПДФО чи єдиний податок?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 76.
6. Для порівняння з лімітом ЄП-доходу не враховуються грошові надходження, отримані як компенсація (відшкодування) за рішенням суду за будь-які попередні (звітні) періоди (п. 292.15 ПКУ). Ці надходження оподатковуються ЄП, але НЕ включаються до загального обсягу доходу, який визначає право суб’єкта господарювання перейти на ЄП і втриматися на ЄП у подальшому.
7. Якщо мова про перехід на ЄП з початку року, то оскільки Заяву з Розрахунком подають заздалегідь (за 15 календарних днів до початку року), проте при цьому в Розрахунку треба зазначити дохід за весь календарний рік, то, як пояснюють податківці:
— дохід у Розрахунку відображають на момент подання Заяви +
— додають заплановану (розрахункову) суму доходу за період, який залишився до кінця року після подання Заяви (категорія 108.01.01 БЗ, категорія 107.01.01).
При цьому для кандидата в єдиноподатники важливо, щоб дохід, отриманий за попередній рік, не перевищував ЄП-ліміту саме для цього попереднього (а не наступного) року. Так, наприклад, щоб перейти з 01.01.2025 на ЄП групи 3, дохід за 2024 рік не повинен був перевищувати відповідного ліміту, що діяв у 2024 році для єдиноподатників-третьогрупників (тобто 8285700 грн).
Таблиця 3. Запитання кандидатів у єдиноподатники
| Запитання | Відповідь |
| Юрособа чи ФОП посеред року (тобто не з його початку) переходить на ЄП із загальної системи. Із якими лімітами порівнювати свій дохід? | Припустимо, мова про ФОП чи юрособу, яка хоче із загальної системи перейти на ЄП з 01.07.2025. І тут, до речі, не є принциповою дата переходу. Сам підхід буде однаково справедливим і щодо переходу на ЄП з 01.04.2025, і щодо переходу на ЄП з 01.10.2025. Так от, такому платнику необхідно вписатися (одночасно): — по доходах за 2024 рік — у ліміт доходу за 2024 рік (тобто ліміт, порахований виходячи з розміру мінзарплати станом на 01.01.2024). При цьому саме дохід за 2024 рік платник наводить у Розрахунку (що додається до Заяви про застосування спрощеної системи оподаткування); — по доходах за перше півріччя 2025 року (тобто за період з початку поточного року до дати переходу на ЄП) — у ліміт доходу за 2025 рік (тобто ліміт, порахований виходячи з розміру мінзарплати станом на 01.01.2025). Цей дохід платник ніде не зазначає, але все одно має його контролювати. Наприклад, дохід платника на загальній системі (порахований за ЄП-правилами, див. вище) за 2024 рік склав 7918000 грн, а за перше півріччя 2025 року — 6000000 грн. Платник хоче з 01.07.2025 перейти на ЄП групи 3. Тест для доходу за 2024 рік пройдено (7918000 грн < 8285700 грн, де 8285700 грн — це ліміт доходу для групи 3 ЄП для 2024 року, порахований виходячи із розміру мінзарплати на 01.01.2024 7100 грн). Тест для доходу за 2025 рік також пройдено (6000000 грн < 9336000 грн*). Тож платник за критерієм доходу може з 01.07.2025 перейти на ЄП групи 3. * Тут ніякої пропорційності не застосовуємо. До речі, взагалі є роз’яснення податківців, із яких непрямо випливає, що у нашому прикладі і дохід за 2024 рік слід порівнювати з лімітом, порахованим із мінзарплати на 01.01.2025 (а не на 01.01.2024), тобто з лімітом на 2025 рік, але користуватися таким підходом небезпечно, навіть за наявності ІПК (більше деталей знайдете у статтях «Перехід на ЄП з початку II кварталу 2024 року: хто зможе» // «Податки & бухоблік», 2024, № 18, «Переходимо на спрощенку серед року: як визначити дохід» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93) |
Таблиця 4. Запитання діючих єдиноподатників
| Запитання | Відповідь |
| Юрособа чи ФОП зареєструвалася посеред року і обрала ЄП. Чи можна використати у такому разі весь річний ліміт? | Так, можна. Ніякого пропорційного зменшення ЄП-ліміту ПКУ не передбачено. Головне — протягом року не перевищити річний (повний) ліміт. Наприклад, ФОП / юрособа став платником ЄП групи 3 з дня держреєстрації 20.06.2025. У такому разі за червень — грудень 2025 він має заробити не більше 9336000 грн. Ніякого пропорційного перерахунку немає (більше деталей знайдете у статті «Реєстрація / ліквідація всередині року: що з лімітом доходу в єдиноподатника» // «Податки & бухоблік», 2024, № 48) |
| Юрособа на ЄП чи ФОП на ЄП реєструє припинення посеред року. Чи можна було в такому разі використати весь річний ліміт? | Так, можна. Тобто якщо платник ЄП реєструє припинення, то це в жодному разі не означає, що ЄП-ліміт у нього зменшується пропорційно не відпрацьованим на ЄП місяцям календарного року. Ліміт не зменшується (більше деталей знайдете у статті «Реєстрація / ліквідація всередині року: що з лімітом доходу в єдиноподатника» // «Податки & бухоблік», 2024, № 48) |
| Юрособа чи ФОП посеред року переходить на ЄП із загальної системи. 1. Чи можна використати у такому разі весь річний ліміт? 2. Чи потрібно враховувати при порівнянні з лімітом дохід, зароблений на загальній системі з початку року до переходу на ЄП? | 1. Так, можна використати весь річний ліміт. Тобто ніякого пропорційного розрахунку ліміту немає. Наприклад, якщо ФОП / юрособа переходить на ЄП групи 3 з 01.07.2025, то без негативних наслідків може як спрощенець заробити до кінця 2025 року всі дозволені 9336000 грн доходу. 2. Якщо перехід на ЄП відбувся всередині року із загальної системи, то згідно з поточними роз’ясненнями податківців (для ФОП — див. категорію 107.01.03 БЗ, для юросіб — див. категорію 108.01.02 БЗ) з метою перебування на ЄП із лімітом порівнюється лише дохід, зароблений у періоді перебування на ЄП. Відповідно виручку, зароблену на загальній системі, для порівняння з лімітом не враховуємо. Хоча, насправді, до такого підходу є питання і були часи, коли податківці давали протилежні за змістом роз’яснення. Тож, можливо, спокійніше буде отримати з цього приводу ІПК на свою адресу (більше деталей знайдете, зокрема, у статті «Ліміт для перебування на ЄП і для переходу на ЄП: невже різний?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93, ср. ) |
| Як визначається ліміт ЄП-доходу, якщо ФОП протягом року змінює групу ЄП? Чи потрібно розраховувати ліміт пропорційно часу перебування в конкретній групі ЄП? | Ліміт визначається за поточною групою ЄП. Ніякого пропорційного перерахунку ліміту немає. До уваги береться дохід, зароблений з початку року (а не з моменту переходу в нову групу ЄП). Приклад 1. Перше півріччя 2025 року ФОП перебуває у групі 2 ЄП. З 01.07.2025 перейде у групу 3 ЄП. Дохід за перше півріччя, припустимо, складе 6600000 грн. У нашому прикладі без негативних наслідків ФОП може отримати за перше півріччя 2025 року 6672000 грн доходу. Тобто весь річний ліміт для групи 2 ЄП. Жодного пропорційного розрахунку ліміту не передбачено. Тобто немає проблеми в тому, що ФОП за перше півріччя заробив 6600000 грн. Далі ФОП з 01.07.2025 перейде у групу 3 ЄП. Ліміт для нього вже буде 9336000 грн. Але з врахуванням доходу, заробленого з початку року у групі 2 ЄП Тобто у другому півріччі 2025 року ФОП без негативних наслідків зможе заробити ще 2736000 доходу (9336000 грн - 6600000 грн). Приклад 2. Перше півріччя 2025 року ФОП перебуває у групі 3 ЄП. З 01.07.2025 перейде у групу 2 ЄП. Дохід за перше півріччя, припустимо, складе 6600000 грн. У такому разу після переходу з 01.07.2025 у групу 2 ЄП ліміт становитиме 6672000 грн. Тож у другому півріччі 2025 року ФОП без негативних наслідків зможе заробити ще 72000 грн доходу (6672000 грн - 6600000 грн) |
| Якщо протягом року зростає встановлений законом розмір мінімальної заробітної плати, то чи змінюються ліміти ЄП-доходу? | Ні, не змінюються. Адже, як ми сказали вище, ліміти рахуються виходячи з мінзарплати, встановленої саме на 1 січня податкового (звітного) року (п. 291.4 ПКУ) |
| Якщо розмір мінзарплати збільшується з 1 січня наступного року, відповідно зростають значення лімітів, то чи можна вважати, що можна «трошки» (у рамках такого зростання) перевищити ліміт у поточному році і за це нічого не буде? | Ні, так вважати не можна. Тобто у поточному році слід орієнтуватися на ліміти для поточного року. А той факт, що в наступному році ці ліміти зростуть, буде мати значення саме у наступному році. Тож якщо ФОП чи юрособа у поточному році перевищить ліміт хоч на копійку, йому доведеться перейти чи то у старшу групу ЄП (якщо є така можливість), чи то на загальну систему оподаткування. Нюанси (пов’язані із зростанням лімітів у наступному році) будуть лише в частині повернення в наступному році чи то у молодшу групу ЄП із старшої, чи то на ЄП із загальної системи (більше деталей знайдете у статті «Перевищення ліміту ЄП-доходу: чи врятує новий розмір мінзарплати» // «Податки & бухоблік», 2024, № 95) |
Висновки
- Розміри лімітів ЄП-доходу для кожної з груп 1 — 3 ЄП рахуються у розмірах мінзарплати, встановленої на 1 січня податкового року. Тобто для 2025 року виходячи з розміру мінзарплати, встановленої на 01.01.2025, — 8000 грн.
- Кандидатам у єдиноподатники для порівняння з лімітом ЄП-доходу слід конвертувати свій загальносистемний дохід в єдиноподатковий (визначений за правилами ст. 292 ПКУ). Зокрема, визначити його за касовим методом.
- Втім щодо юросіб маємо суперечливу позицію податківців, які стверджують, що юрособам слід використовувати саме бухобліковий дохід, замість того щоб вибирати лише отримані оплати.
- Якщо юрособа чи ФОП зареєструвалася посеред року і обрала ЄП, то ніякого пропорційного зменшення ЄП-ліміту ПКУ не передбачено. Головне — протягом року не перевищити річний (повний) ліміт.
- Якщо перехід на ЄП відбувся всередині року із загальної системи, то згідно з поточними роз’ясненнями податківців з метою перебування на ЄП із лімітом порівнюється лише дохід, зароблений у періоді перебування на ЄП. Відповідно виручку, зароблену на загальній системі, для порівняння з лімітом не враховуємо. Хоча, насправді, до такого підходу є питання і були часи, коли податківці давали протилежні за змістом роз’яснення.
- Якщо ФОП чи юрособа у поточному році перевищить ліміт хоч на копійку, їм доведеться перейти або у старшу групу ЄП (якщо є така можливість), або на загальну систему. Нюанси, пов’язані із зростанням лімітів у наступному році, будуть лише в частині повернення в наступному році чи то у молодшу групу ЄП із старшої, чи то на ЄП із загальної системи.
