ЕСВ за ФЛП, если есть основное место работы: новые нюансы

* См. статью «ФЛП одновременно и предприниматель, и наемный работник: нюансы освобождения от ЕСВ за себя» // «Налоги & бухучет», 2025, № 31.

Освобождение как оно есть

Освобождение от ЕСВ, о котором сейчас будем говорить, — это освобождения для ФЛП, которые, кроме бизнеса, являются наемными работниками. Оно не имеет никакого отношения к войне. Ввели его еще с 01.01.2021, и оно работает по сегодняшний день. Давайте его вспомним (ч. 6 ст. 4 Закона № 2464*):

«Лица, указанные в пунктах 4 и 5 части первой этой статьи, которые имеют основное место работы или заключили гиг-контракт с резидентом Дія Сіті.., освобождаются от уплаты за себя единого взноса за месяцы отчетного периода, за которые работодателем (резидентом Дія Сіті) уплачен страховой взнос за таких лиц в размере не менее минимального страхового взноса…».

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Проще говоря, чтобы освобождение заработало, нужно выполнить два условия:

1) ФЛП должен иметь основное место работы. Обычно будущий работник сам определяет место работы основным, прописывая это в заявлении о приеме на работу. Впрочем, если вы не уверены, всегда можно подсмотреть эту информацию на портале ПФУ.

Заходим в раздел «Комунікації з ПФУ», выбираем пункт меню «Запит на отримання електронних документів», а в открывшемся окошке выбираем тип обращения — «Витяг з РЗО». Готовое извлечение можно будет загрузить через несколько минут из раздела «Мої звернення». В нем вы и увидите, какое место работы считалось основным для ФЛП и на какую дату;

2) работодатель за соответствующий месяц должен уплатить ЕСВ за ФЛП в размере не менее минимального (в 2025 году — 1760 грн).

Если оба условия выполнены, то

Больше деталей найдете в статье «ФЛП одновременно и предприниматель, и наемный работник: нюансы освобождения от ЕСВ за себя» // «Налоги & бухучет», 2025, № 31.

Но здесь возникает интересный вопрос: кто такой работодатель, который должен уплачивать ЕСВ за ФЛП-работника в размере не меньше минимального, чтобы «включилось» ЕСВ-освобождение для ФЛП?

И с самого начала (с 2021 года) ни у кого не было сомнений (включая налоговиков), что таким работодателем является именно работодатель по основному месту работы (или резидент Дія Сіті, с которым ФЛП заключил гиг-контракт). И это вполне логично.

Но сейчас мнение налоговиков начало меняться. И новая позиция фискалов, как ни странно, — в пользу ФЛП. Так что давайте разбираться!

Если ЕСВ заплатил работодатель по совместительству…

На днях появилось свеженькое письмо ГНСУ от 02.05.2025 № 461/2/99-00-24-01-01-02, в котором налоговики прямо говорят:

«…в случае, если... предприниматель имеет основное место работы и работодателем (не обязательно по основному месту работы) уплачен страховой взнос в размере не менее минимального.., то... предприниматель освобождается от уплаты за себя единого взноса за соответствующие месяцы отчетного периода».

То есть, по сути,

Что ж, довольно неожиданное и достаточно лояльное решение.

И хотя, на наш взгляд, в ч. 6 ст. 4 Закона № 2464 (см. выше) все же имеется в виду именно основной работодатель, позиция фискалов тоже имеет право на жизнь. Потому что, откровенно говоря, в Законе № 2464 четко не сказано, какой именно работодатель должен уплатить минимальный ЕСВ за ФЛП-работника. Поэтому им вполне может быть и работодатель по совместительству.

Итак,

Впрочем, для самых осторожных ФЛП мы бы рекомендовали от греха подальше попросить собственную ИНК, потому что случай — нетривиальный.

Если ЕСВ заплатил собес…

Тут вот какое дело: когда рождается ребенок, собес выплачивает мамочке 41280 грн «детских». Причем выплачивает их так: 10320 грн сразу после рождения и по 860 грн ежемесячно в течение 36 месяцев (ст. 12 Закона о помощи семьям с детьми*, п. 2 Порядка № 1751**). Так вот, при выплате этих 860 грн/мес. собес обязан ежемесячно уплачивать минимальный ЕСВ (абз. 7 и 12 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, п. 3 Порядка № 178***).

* Закон Украины «О государственной помощи семьям с детьми» от 21.11.92 № 2811-XII.

** Порядок назначения и выплаты государственной помощи семьям с детьми, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2001 № 1751.

*** Порядок начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование за некоторые категории застрахованных лиц, утвержденный постановлением КМУ от 02.03.2011 № 178.

Поэтому получается, что

ФЛП — наемная работница с основным местом работы. Приняв это во внимание, налоговики решили (см. ИНК от 28.04.2025 № 2338/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК), что ФЛП, которая работает по найму по месту основной работы (или работала до рождения ребенка, а потом ушла в отпуск для ухода за ребенком до 3 лет), может воспользоваться ЕСВ-освобождением для ФЛП — наемных работников (ч. 6 ст. 4 Закона № 2464, см. выше). А все потому, что:

1) она имеет основное место работы (потому что оно сохраняется и во время декрета, и во время отпуска для ухода за ребенком до 3 лет — ст. 40 и ч. 3 ст. 184 КЗоТ);

2) минимальный ЕСВ за нее ежемесячно уплачивает собес (см. выше)! При этом налоговиков не смущает тот факт, что собес вообще не является работодателем ФЛП. Но налоговики приравнивают его к работодателю (к этому еще вернемся).

Что тут можно сказать?

Декрет. Если речь идет о декрете (больничном в связи с беременностью и родами), то здесь, без сомнения, налоговики правы. Декретные выплаты (оплату больничного по беременности и родам) ФЛП-работница получает от работодателя. Естественно, он же уплачивает и ЕСВ за каждый месяц декрета, причем в размере не меньше минимального (22 % от минзарплаты) — категория 201.04.01 БЗ).

Следовательно, освобождение из ч. 6 ст. 4 Закона № 2464 полноценно работает:

Отпуск для ухода за ребенком до 3 лет. Если же речь идет об отпуске для ухода за ребенком, то обычно работодатель во время такого отпуска не выплачивает декретчице никаких доходов (ст. 179 КЗоТ) и не уплачивает за нее ЕСВ, поскольку нет зарплаты — нет базы начисления ЕСВ (письмо ГФСУ от 10.02.2017 № 2649/6/99-99-13-02-03-15).

А раз так, то получается, что за ФЛП, которая находится в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет, ЕСВ уплачивает только собес, а не работодатель. Так вот,

Смотрите, что они говорят (ИНК от 28.04.2025 № 2338/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК): «…при условиях, что физическое лицо — предприниматель имеет основное место работы и находится в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, и плательщиками уплачивается за такое лицо единый взнос в размере не меньше минимального страхового взноса, то выполняются оба условия, определенных в части шестой ст. 4 Закона № 2464.

Следовательно, в таком случае физическое лицо — предприниматель освобождается от уплаты единого взноса за себя самого».

Как видите, налоговики, по сути, приравняли собес к работодателю. И, откровенно говоря, в этом есть зерно истины.

Дело в том, что в п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 под работодателями понимают не только предприятия, ФЛП или физлиц, которые используют труд других физлиц на условиях трудового договора, но еще и органы, которые выплачивают пособие при рождении ребенка лицам, ухаживающим за ребенком до 3 лет (абз. 7 и 12 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464), а это и есть собес!

Потому что нередко налоговики имеют абсолютно противоположное мнение.

Так, например, в ИНК от 14.04.2021 № 1527/ІПК/99-00-04-03-03-06 они говорили, что ФЛП-работники, находясь в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет, не освобождаются от уплаты ЕСВ за себя, поскольку этот взнос уплачивается не работодателем, а собесом — за счет средств госбюджета.

А в ИНК от 14.03.2025 № 1428/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК они побоялись дать четкий ответ на вопрос, приравнивается ли собес к работодателю, и рекомендовали обратиться с этим вопросом в Минсоцполитики.

Поэтому стоит подстраховаться собственной ИНК.

ФЛП не работает по найму / по основному месту работы. Такой ФЛП, к сожалению, не удастся воспользоваться ЕСВ-освобождением ни на время декрета, ни на время ухода за ребенком до 3 лет. Потому что несмотря на то, что ЕСВ за нее тоже уплачивает собес:

— в Законе № 2464 нет отдельного ЕСВ-освобождения для ФЛП, которые получают «детские» деньги;

— ЕСВ-освобождение для наемных работников тоже не сработает, потому что у ФЛП нет основного места работы. Следовательно,

Напомним, что ФЛП на ЕН уплачивают ЕСВ за себя, даже если не ведут деятельность и не получают доходов. А вот ФЛП на общей системе могут не уплачивать ЕСВ за те месяцы, в течение которых чистый доход был нулевым (или был убыток). Поэтому если вы не планируете вести деятельность в декрете, выгоднее перейти на общую систему или вообще зарегистрировать прекращение (больше деталей найдете в статье «Уплачивает ли ФЛП налоги во время декрета?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 39).

ЕСВ уплатила воинская часть

Если ФЛП мобилизовали, то он получает денежное обеспечение от воинской части — так же, как и военнослужащие, служащие по контракту (постановление № 111*). На это денежное обеспечение воинские части начисляют и уплачивают ЕСВ, причем не меньше минимального взноса (абз. 7 и 8 п. 1 ч. 1 ст. 4, абз. 3 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

* Постановление КМУ «Вопросы денежного обеспечения военнослужащих, проходящих военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период» от 09.04.2014 № 111.

За каждого мобилизованного воинские части уплачивают ЕСВ (в 2025 году — не менее 1760 грн/мес.)

ФЛП — наемный работник с основным местом работы. А что там с работодателями? Они уплачивают ЕСВ за своих мобилизованных работников или нет? В общем случае — нет. Потому что сейчас работодатели обязаны сохранять за мобилизованными только место работы и должность (ст. 119 КЗоТ). А средний заработок сохранять не обязаны (с 19.07.2022*). А нет выплат (базы начисления) — нет и ЕСВ.

* См. Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно оптимизации трудовых отношений» от 01.07.2022 № 2352-IX.

Впрочем, по собственному желанию работодатели могут выплачивать средний заработок своим мобилизованным работникам. Но даже в такой ситуации с уплатой ЕСВ с такого среднего заработка может быть по-разному:

— и у обычных работодателей. См., в частности, письмо ГНСУ от 16.01.2025 № 186/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, где налоговики почему-то говорят, что ЕСВ с таких выплат не уплачивается (больше деталей найдете в статье «Добровольные выплаты мобилизованным: ВС 5 %, а ЕСВ нет…» // «Налоги & бухучет», 2025, № 9);

— и у работодателей из п. 9²⁰ разд. VIII Закона № 2464, то есть ФЛП на ЕН групп 2, 3 и юрлиц на ЕН группы 3, для которых прямо предусмотрена возможность неуплаты ЕСВ с сохраненных выплат.

Так к чему мы приходим? Мы приходим к тому,

То есть ему даже не нужно «выбивать» у налоговиков освобождение от ЕСВ за себя именно как для мобилизованного ФЛП (см. статью «Мобилизованный ФЛП и списание налоговых долгов: сегодня и завтра» // «Налоги & бухучет», 2025, № 37).

Смотрите:

— если работодатель по основному месту работы сохранил за мобилизованным ФЛП средний заработок и уплачивает ЕСВ (получается не меньше минимального), то такой мобилизованный ФЛП может пользоваться ЕСВ-освобождением для наемных работников, потому что выполняете оба условия: и основное место работы есть, и минимальный ЕСВ за ФЛП работодатель уплачивает;

— если работодатель по основному месту работы не уплачивает ЕСВ, то можно применить ту же логику, которую налоговики эксплуатируют в ИНК от 28.04.2025 № 2338/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК (см. выше). То есть можно утверждать, что для целей Закона № 2464 воинская часть тоже является работодателем, так как указана в абз. 7 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464! А значит, ФЛП во время службы в ВСУ может пользоваться ЕСВ-освобождением именно как наемный работник, потому что и основное место работы у него есть, и ЕСВ за него уплачивают (воинская часть). Но, как мы уже отмечали, лучше все-таки иметь собственную ИНК на этот счет, потому что позиция налоговиков по этому поводу еще находится на стадии формирования. А нам неприятные сюрпризы не нужны, тем более что у мобилизованных ФЛП, в отличие от ФЛП-декретчиц, есть отдельное ЕСВ-освобождение, которым тоже можно воспользоваться.

ФЛП не работает по найму / по основному месту работы. Как мы уже разобрались, для таких ФЛП не действует ЕСВ-освобождение, предусмотренное ч. 6 ст. 4 Закона № 2464, потому что, несмотря на то, что воинская часть все-таки уплачивает за них ЕСВ, основного места работы у таких ФЛП нет. Так что и освобождение для наемных работников не включается.

Погодите, скажете вы. А как же воинская часть, разве она не нанимает мобилизованного ФЛП на работу? Нет, после мобилизации граждане получают статус военнослужащих. Их правоотношения с воинской частью регулируются воинскими уставами и законами, а не КЗоТ.

Впрочем, к счастью, есть другое освобождение — специально для мобилизованных ФЛП. Правда, работает оно не для всех — только для ФЛП без наемных работников (пп. 9² и 9¹⁸ разд. VIII Закона № 2464, категория 201.04.01 БЗ).

Но, чтобы им воспользоваться, придется в течение 10 дней после демобилизации (лечения или реабилитации) предоставить налоговикам заявление об освобождении от ЕСВ (по специальной форме) и копию военного билета. В таком случае ЕСВ можно будет не уплачивать (и не отчитываться по нему) за весь период службы в ВСУ. Если же не успеете — придется после демобилизации все уплачивать и отчитываться.

Кстати, образец такого заявления, а также детали и планы по освобождению от ЕСВ, НДФЛ, ЕН и ВС для мобилизованных ФЛП мы приводили в статье «Мобилизованный ФЛП и списание налоговых долгов: сегодня и завтра» // «Налоги & бухучет», 2025, № 37.

Если вам не повезло и для вас мобилизационное ЕСВ-освобождение не действует, не волнуйтесь. Вам может пригодиться:

1) автоматическое ЕСВ-освобождение для всех ФЛП (и мобилизованных, и нет), которое действовало с 01.03.2022 по 31.12.2024 (включительно). Чтобы им воспользоваться, не нужно было ничего делать: просто не уплачивать ЕСВ и не отчитываться по нему. Так что хоть за этот период можно не думать;

2) ЕСВ-освобождение для ФЛП-пенсионеров / лиц с инвалидностью, которые получают пенсию или соцпомощь (они вообще освобождены от ЕСВ и от отчетности по нему) (все детали о таких льготниках найдете в статье «ЕСВ для ФЛП в 2025 году: возвращение обязательности?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82);

3) ЕСВ-освобождение для ФЛП — наемных работников с основным местом работы, о котором мы сегодня говорили. Кстати, им могут воспользоваться даже ФЛП-контрактники, если до контракта имели основное место работы. Потому что место работы сохраняется на время службы, а ЕСВ за ФЛП платит воинская часть. К сожалению, если до контракта ФЛП не работал по найму, это освобождение для него тоже закрыто.