Нет ничего более постоянного, чем временное. Как вы знаете, действие военного сбора (далее — ВС) продлили: соответствующие правки в п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ* внесли Законом № 71** (см. «ОТ», 2015, № 1, с. 4).
* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.2014 г. № 71-VIII.
Изначально его ввели временно, до конца 2014 года. Но в сложившейся обстановке законодатели приняли решение о его продлении. Надолго? Точного ответа нет, а НКУ на этот счет содержит «расплывчатый» ответ — «до вступления в силу решения ВРУ о завершении реформы Вооруженных Сил Украины».
Кроме этого, расшили базу обложения ВС. Теперь в него попадут все налогооблагаемые доходы резидентов и нерезидентов, определенные ст. 163 НКУ. С доходов, перечисленных в ст. 164 НКУ, нужно взимать ВС. Доходы, которым повезло, указаны в ст. 165 НКУ. То есть все доходы, которые облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), нужно облагать и ВС.
Важно! Удержали НДФЛ — удержите ВС!
Планировали увеличить и ставку обложения ВС до 2 %. Но такое предложение депутаты не поддержали. Ставка удержания ВС осталась прежней — 1,5 %.
Не изменились также механизм удержания ВС и сроки его перечисления. А вот вопрос, как отчитываться по ВС, до сих пор остается открытым: отчетности по ВС так и нет.
Представим на с. 12 перечень распространенных и в то же время «специфических» выплат. Для вашего удобства информацию по ВС представим в тандеме с НДФЛ и ЕСВ.
| Вид выплат | ВС | НДФЛ | ЕСВ |
| Пособие по временной потере трудоспособности (больничные) | + | + | + |
| Сумма социальной помощи по беременности и родам (декретные) | — | — | + |
| Выходное пособие | + | + | — |
| Средний заработок работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период (не путать с работниками, призванными на военные сборы) | +* | +* | +* |
| * Позиция фискалов так и не поменялась: поскольку порядка компенсации из бюджета работодателям среднего заработка мобилизованных работников до сих пор нет, со среднего «мобилизационного» заработка продолжаем удерживать налоги и сборы (подробности ищите в «ОТ», 2014, № 16, с. 7; № 18, с. 12). Кроме того, не прибавляет оптимизма и Закон Украины от 28.12.2014 г. № 80-VIII , которым предусмотрено, что расходы работодателя по выплате среднего заработка мобилизованным работникам компенсируют исходя из имеющихся ресурсов государственного и местного бюджетов и бюджетов фондов соцстрахования. | |||
| Помощь на погребение, которая выплачивается за счет средств работодателя и/или социальных фондов | —/+* | —/+* | — |
| * Не облагаете ВС и НДФЛ пособие на погребение, выплачиваемое за счет средств ФСС ВПТ, а также средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем в 2015 году 3420 грн. (абзацы «а» и «б» п.п. 165.1.22 НКУ). Если сумма помощи от работодателя превышает указанный размер либо предоставлена работнику для погребения его родственника, который не состоял с этим работодателем в трудовых отношениях, то ее сумму включаете в налогооблагаемый доход получателя. | |||
| Разовая материальная помощь, которая предоставляется работодателем работнику в связи с семейными обстоятельствами | —/+* | —/+* | — |
| * Не облагаете ВС и НДФЛ, если такая помощь предоставлена юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, а ее сумма совокупно за 2015 год не превысила 1710 грн. (п.п. 170.7.3 НКУ). Сумму превышения над необлагаемой величиной включаете в налогооблагаемый доход. | |||
| Сумма средств, которая перечисляется работодателем на счет учреждения здравоохранения для лечения работника и приобретения лекарств | —/+* | —/+* | — |
| * Не облагаете ВС и НДФЛ целевую благотворительную помощь на лечение, которую предоставляют налогоплательщику в соответствии с требованиями п.п. 170.7.4 НКУ. | |||
| Вознаграждения по ГПД (за выполненные работы или предоставленные услуги) физическим лицам — непредпринимателям | + | + | + |
| Сумма арендной платы, которая выплачивается по договору аренды недвижимого имущества физическому лицу | + | + | — |
| Выплаты предпринимателям по гражданско-правовым договорам | —/+* | — | — |
| * Для физлиц-предпринимателей на едином налоге такие выплаты не облагают ни НДФЛ, ни ВС (п.п. 165.1.36 НКУ). А вот предпринимателям-общесистемщикам не повезло. Они являются плательщиками ВС. Формально налоговый агент при выплате дохода такому лицу обязан удержать ВС, как из выплаты по ГПД. «Освобождающей» нормы, как в случае с НДФЛ, нет. Ждем разъяснений фискалов. Обратите внимание: для неудержания ВС и НДФЛ и не взимания ЕСВ с выплат предпринимателям необходимо иметь копию выписки или извлечения из ЕГР. | |||
| Сумма страховых взносов, уплаченных работодателем за добровольное медицинское страхование наемных работников | + | + | — |
