Темы статей
Выбрать темы

«Срезаем» и «дотягиваем»: нюансы расчета пособий из соцстраха

Татьяна РУДАЯ, главный редактор (e-mail: t.rudaya@id.factor.ua)
Новая редакция Порядка № 1266 начала действовать с 04.07.2015 г. Эти изменения проходили под лозунгом упрощения расчета больничных и декретных. Но как показывает практика, «проще простого» превращается в «сложнее сложного». В сегодняшней статье, как по мановению волшебной палочки, «сложнее сложного» мы превратим в «проще простого».

Поводом для написания статьи послужил «выход в свет» приказа № 1022 (см. с 3). В нем представлены так необходимые всем бухгалтерам числовые примеры по расчету больничных и декретных.

Проанализировав их, делаем вывод: расчет фактической средней зарплаты для определения суммы как больничных, так и декретных довольно прост. «Загвоздки» в расчетах связаны именно с необходимостью выполнения ограничений по сумме выплат, установленных Законом № 1105 и продублированных в порядках № 1266 и № 440.

Остановимся на них подробнее.

Ограничения бывают разные: общие и специальные

Ограничения по сумме выплат условно можно разделить на общие и специальные.

Общие ограничения предназначены для тех застрахованных лиц, страховой стаж которых на протяжении последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая составляет 6 месяцев и более.

Специальные же ограничения предусмотрены для застрахованных лиц, страховой стаж которых на протяжении последних 12 месяцев составляет менее 6 месяцев.

Обращаем ваше внимание: определяя, какие именно ограничения необходимо учитывать при расчете больничных, совершенно не играет роли, каким общим страховым стажем обладает застрахованное лицо. Так, например, общий страховой стаж работника может быть 10 лет и 2 месяца, но на протяжении 12 месяцев перед наступлением страхового случая у него нет страхового стажа 6 месяцев (работник не работал в течение 8 месяцев на протяжении 12 месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности). В этом случае для такого работника в обязательном порядке необходимо при расчете больничных учитывать специальное ограничение по их сумме.

Ниже в таблице приведем суть общих и специальных ограничений в разрезе видов таких выплат:

— оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности;

— пособие по временной нетрудоспособности;

— пособие по беременности и родам.

Вид выплаты

Суть ограничения (основание)

общее ограничение

(страховой стаж 6 и более месяцев в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая)

специальное ограничение

(страховой стаж менее 6 месяцев в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая)

1

2

3

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности в расчете на месяц не должна превышать размера максимальной величины базы начисления ЕСВ, с которой уплачивались страховые взносы в Фонд ( абз. 3 п. 5 Порядка № 440)

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности не должна превышать в расчете на месяц размера МЗП, установленного в месяце наступления страхового случая ( абз. 2 Порядка № 440)

Пособие по временной нетрудоспособности

Сумма пособия в расчете на месяц не должна превышать размера максимальной величины базы начисления ЕСВ, с которой уплачивались страховые взносы в Фонд ( п. 2 ст. 24 Закона № 1105, абз. 2 п. 2 Порядка № 1266)

Сумма пособия не должна превышать в расчете на месяц размера МЗП, установленного законом в месяце наступления страхового случая ( п. 4 ст. 19 Закона № 1105, п. 29 Порядка № 1266)

Пособие по беременности и родам

Сумма пособия в расчете на месяц не должна превышать размера максимальной величины базы начисления ЕСВ, с которой уплачивались страховые взносы в Фонд, и не может быть меньше, чем размер МЗП, установленный на момент наступления страхового случая ( п. 2 ст. 26 Закона № 1105, абз. 3 п. 2 Порядка № 1266)

Сумма пособия в расчете на месяц не должна превышать двукратного размера МЗП и быть меньше размера МЗП, установленного законом в месяце наступления страхового случая ( п. 4 ст. 19 Закона № 1105, п. 29 Порядка № 1266)

В рамках сегодняшней статьи рассмотрим порядок применения общих и специальных ограничений к сумме пособия по беременности и родам.

Применяем общие ограничения по сумме декретных

Итак, сумма декретных в расчете на месяц не должна превышать размера максимальной величины базы начисления ЕСВ, с которой уплачивались страховые взносы в Фонд, и не может быть меньше, чем размер МЗП, установленный на момент наступления страхового случая.

Внимание! Для выполнения этого ограничения размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, с которой уплачивались страховые взносы в Фонд, нужно определять в размере, действовавшем в последнем месяце расчетного периода. Причем эта величина фиксируется и не меняется при определении суммы декретных, даже если в дальнейшем на протяжении декретного отпуска размер максимальной базы ЕСВ изменялся.

Обоснование для применения максимальной величины базы начисления ЕСВ в размере, действовавшем именно в последнем месяце расчетного периода, такое:

— во-первых, именно с этой максимальной величины начисления ЕСВ были уплачены страховые взносы в Фонд;

— во-вторых, косвенно это следует из п. 4 Порядка № 1266, в котором определено, что среднедневная зарплата не может превышать максимальную величину базы начисления ЕСВ в расчете на один календарный день, которая исчисляется путем деления установленного ее размера в последнем месяце расчетного периода на среднемесячное количество календарных дней (30,44).

Приведем схему, на которой укажем общие ограничения по сумме декретных.

img 1

Что нужно сделать бухгалтеру, чтобы выполнить такие ограничения по сумме декретных?

Пошагово выполнить следующую инструкцию.

Шаг 1. Рассчитайте фактическую среднедневную зарплату (СЗПфакт) согласно Порядку № 1266. Для этого начисленную зарплату, на которую начислялся ЕСВ, в расчетном периоде разделите на количество календарных дней в нем.

Шаг 2. Рассчитайте максимальную (СЗПmax) и минимальную (СЗПmin) среднедневную зарплату ( пп. 2 и 4 Порядка № 1266):

СЗПmax = Максимальная величина базы начисления ЕСВ, установленная в последнем месяце расчетного периода : 30,44.

CЗПmin = МЗП, установленная на момент наступления страхового случая : 30,44.

Шаг 3. Сравните СЗПфакт, CЗПmin и СЗПmax и предварительно рассчитайте пособие по беременности и родам по одному из определенных показателей.

img 2

Шаг 4. Если в результате сравнения указанных величин получается, что пособие по беременности и родам нужно рассчитать исходя из СЗПфакт, — вам крупно повезло. Вы можете сразу определить общую сумму пособия по беременности и родам. Она будет составлять СЗПфакт x 126 к. дн.

Если пособие по беременности и родам надо рассчитать исходя из CЗПmin, то важно помнить следующее. Предварительно необходимо рассчитать общую сумму декретных (СЗПmin x 126). Затем разбить эту сумму на соответствующие месяцы нахождения работницы в декретном отпуске. А потом в месяцах, в течение которых работница находилась весь полный месяц в декретном отпуске и количество календарных дней в которых 30 и меньше, сумму пособия по беременности и родам нужно «дотянуть» до уровня МЗП, установленной на момент наступления права на декретный отпуск.

Если пособие по беременности и родам надо рассчитать исходя из СЗПmax, то сначала нужно рассчитать общую сумму декретных (СЗПmax x 126).Затем «разбросать» эту сумму на соответствующие месяцы нахождения работницы в декретном отпуске. А потом в месяцах, в течение которых работница находилась весь полный месяц в декретном отпуске и количество календарных дней в которых 31, сумму пособия по беременности и родам за такие полные месяцы декретного отпуска «срежьте» до уровня максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной в последнем месяце расчетного периода.

Шаг 5. Определите общую сумму пособия по беременности и родам.

Именно эту общую сумму пособия по беременности и родам бухгалтер должна начислить работнице за весь период декретного отпуска после предоставления ею больничного.

Все это конечно хорошо, но хотелось бы «пощупать» эти ограничения и сделать соответствующие расчеты на цифрах. Хочется? Предлагаем! Пример возьмем из приказа № 1022 и дополним его своими пояснениями.

Пример 1. Листок нетрудоспособности по беременности и родам выдан с 04.09.2015 г. по 07.01.2016 г.

Данные о зарплате в расчетом периоде таковы:

Месяцы расчетного периода

Количество календарных дней, которые принимают участие в расчете

Начисленная зарплата, грн.

Зарплата, которая включается в расчет среднедневной зарплаты, грн.

Размер среднедневной зарплаты согласно требованиям п. 3 Порядка № 1266, грн.

Сентябрь 2014 года

30

22700,00

20706,00*

248472,00 : 365

Октябрь 2014 года

31

22700,00

20706,00*

Ноябрь 2014 года

30

22700,00

20706,00*

Декабрь 2014 года

31

26500,00

20706,00*

Январь 2015 года

31

22700,00

20706,00*

Февраль 2015 года

28

22700,00

20706,00*

Март 2015 года

31

22700,00

20706,00*

Апрель 2015 года

30

22700,00

20706,00*

Май 2015 года

31

22700,00

20706,00*

Июнь 2015 года

30

22700,00

20706,00*

Июль 2015 года

31

22700,00

20706,00*

Август 2015 года

31

22700,00

20706,00*

Всего

365

276200,00

248472,00

680,75

* Размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, которая действовала на момент начисления заработной платы за соответствующий месяц.

Шаг 1. Рассчитываем фактическую среднедневную зарплату (СЗПфакт):

СЗПфакт = 248472,00 : 365 = 680,75 (грн.).

Шаг 2. Рассчитываем максимальную среднедневную зарплату (СЗПmax).

Минимальную среднедневную зарплату можно не рассчитывать, поскольку из условия примера видно, что фактическая среднедневная зарплата больше минимальной среднедневной зарплаты.

СЗПmax = 20706,00 : 30,44 = 680,22 (грн.).

Еще раз напоминаем, что для расчета максимальной среднедневной зарплаты необходимо использовать максимальную величину базы начисления ЕСВ, установленную в последнем месяце расчетного периода. В нашем случае — это август 2015 года (1218,00 x 17 = 20706,00 (грн.)).

Шаг 3. Сравниваем СЗПфакт и СЗПmax. Получается, что СЗПфакт (680,75 грн.) больше, чем СЗПmax (680,22 грн.). Поэтому пособие по беременности и родам необходимо рассчитать исходя из СЗПmax (680,22 грн.).

Шаг 4. В полных месяцах нахождения работницы в декретном отпуске (октябрь и декабрь 2015 года) «срезаем» пособие по беременности и родам до уровня максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной в последнем месяце расчетного периода.

Рассчитаем сумму пособия по беременности и родам с привязкой к месяцам декретного отпуска:

Месяцы отпуска в связи с беременностью и родами

Дни, которые подлежат оплате

Сумма пособия, рассчитанная исходя из максимальной величины средней зарплаты (680,22 грн.), грн.

Сумма пособия с учетом ограничения >п. 2 Порядка № 1266, грн.

Сентябрь 2015 года

27

18365,94

18365,94

Октябрь 2015 года

31

21086,82

20706,00*

Ноябрь 2015 года

30

20406,60

20406,60

Декабрь 2015 года

31

21086,82

20706,00*

Январь 2016 года

7

4761,54

4761,54

Всего

126

85707,72

84946,08

* Пособие по беременности и родам, приходящееся на ноябрь и декабрь 2015 года, «срезается» до уровня максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной в последнем месяце расчетного периода.

Шаг 5. Рассчитываем общую сумму пособия по беременности и родам.

Общая сумма пособия по беременности и родам, которую должен начислить работодатель, составляет 84946,08 грн.

Добавим: в примере 4 разд. III приказа № 1022 приведено очень важное примечание к нему.

«При выполнении требований абзацев второго и третьего п. 29 Порядка в части определения суммы страховой выплаты в расчете на месяц применяется аналогичный алгоритм ограничения.»

Эти ограничения мы рассмотрим чуть ниже. Но считаем, что такой же алгоритм применения ограничений должен использоваться и при определении общего ограничения, установленного абз. 3 п. 2 Порядка № 1266, а именно: пособие по беременности и родам в расчете на месяц не может быть меньше размера МЗП, установленного на момент наступления страхового случая.

Покажем это на условном числовом примере.

Пример 2. Листок нетрудоспособности по беременности и родам выдан с 04.09.2015 г. по 07.01.2016 г. До 01.07.2015 г. работница находилась с отпуске до трех лет. С 01.07.2015 г. она приступила к работе на условиях неполного рабочего дня (0,5 ставки). За июль и август 2015 года ей была начислена общая сумма зарплаты в размере 1300,00 грн. за каждый месяц.

Сразу отметим, что период нахождения работницы в отпуске до трех лет включается в ее страховой стаж. Поэтому в данной ситуации у работницы страховой стаж в течение последних 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая, больше 6 месяцев. Таким образом, при расчете декретных необходимо учитывать общее ограничение. Согласно ему пособие по беременности и родам в расчете на месяц не может быть меньше, чем размер МЗП, установленный на момент наступления страхового случая.

Внимание! Сумма МЗП на момент наступления страхового случая в нашем примере составляет 1378,00 грн.

Рассчитаем сумму пособия по беременности и родам, учитывая ограничения, установленные абз. 3 п. 2 Порядка № 1266.

Шаг 1. Рассчитываем фактическую среднедневную зарплату (СЗПфакт).

Месяцы расчетного периода

Количество календарных дней, которые принимают участие в расчете

Начисленная зарплата, грн.

Зарплата, которая включается в расчет среднедневной зарплаты, грн.

Размер среднедневной зарплаты, грн.

Июль 2015 года

31

1300,00

1300,00

2600,00 : 62

Август 2015 года

31

1300,00

1300,00

Всего

62

2600,00

2600,00

41,94

Шаг 2. Рассчитываем минимальную среднедневную зарплату (СЗПmin).

Максимальную среднедневную зарплату можно не рассчитывать, поскольку из условия примера видно, что фактическая среднедневная зарплата меньше максимальной среднедневной зарплаты.

СЗПmin = 1378,00 : 30,44 = 45,27 (грн.).

Еще раз напоминаем, что для расчета минимальной среднедневной зарплаты необходимо использовать размер МЗП, установленный на момент наступления страхового случая. У нас это размер МЗП в сентябре 2015 года (1378,00 грн.).

Шаг 3. Сравниваем СЗПфакт и СЗПmin. Получается, что СЗПфакт (41,94 грн.) меньше, чем СЗПmin (45,27 грн.). Поэтому пособие по беременности и родам необходимо рассчитать исходя из СЗПmin (45,27 грн.).

Шаг 4. Распределяем сумму пособия пропорционально календарным дням, приходящимся на месяцы нахождения работницы в декретном отпуске. В полных месяцах нахождения работницы в декрете (ноябрь 2015 года) «дотягиваем» пособие по беременности и родам до уровня МЗП, установленной на момент наступления страхового случая.

Рассчитаем сумму пособия по беременности и родам с привязкой к месяцам декретного отпуска:

Месяцы отпуска в связи с беременностью и родами

Дни, которые подлежат оплате

Сумма пособия, рассчитанная исходя из минимальной величины средней зарплаты (45,27 грн.), грн.

Сумма пособия с учетом ограничения п. 2 Порядка № 1266, грн.

Сентябрь 2015 года

27

1222,29

1222,29

Октябрь 2015 года

31

1403,37

1403,37

Ноябрь 2015 года

30

1358,10

1378,00*

Декабрь 2015 года

31

1403,37

1403,37

Январь 2016 года

7

316,89

316,89

Всего

126

5704,02

5723,92

* Пособие по беременности и родам за ноябрь 2015 года мы «дотягиваем» до уровня МЗП, установленного на момент наступления страхового случая.

Шаг 5. Рассчитываем общую сумму пособия по беременности и родам.

Общая сумма пособия по беременности и родам, которую должен начислить работодатель, составляет 5723,92 грн.

Применяем специальные ограничения по сумме декретных

Повторимся: специальное ограничение по сумме пособия по беременности и родам применяется для тех застрахованных лиц, у которых страховой стаж на протяжении 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая (декретного отпуска), меньше 6 месяцев. Суть ограничения: сумма пособия определяется исходя из начисленной заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы, но в расчете на месяц не выше двукратного размера МЗП и не меньше размера МЗП, установленного законом в месяце наступления страхового случая.

Приведем схему, в которой укажем специальные ограничения по сумме пособия по беременности и родам.

img 3

А вот и пошаговая инструкция по расчету суммы декретных в случае необходимости выполнения специальных ограничений.

Шаг 1. Рассчитайте фактическую среднедневную зарплату (СЗПфакт) согласно Порядку № 1266. Для этого начисленную зарплату, на которую начислялся ЕСВ, в расчетном периоде разделите на количество календарных дней в нем.

Шаг 2. Рассчитайте максимальную (СЗПmax) и минимальную (СЗПmin) среднедневную зарплату ( пп. 5 и 29 Порядка № 1266):

СЗПmax = Двукратная сумма МЗП, установленная на момент наступления страхового случая : 30,44.

CЗПmin = МЗП, установленная на момент наступления страхового случая : 30,44.

Шаг 3. Сравните СЗПфакт, CЗПmin и СЗПmax и предварительно рассчитайте сумму пособия по беременности и родам по одному из определенных показателей.

img 4

Шаг 4. Если в результате сравнения указанных величин получается, что пособие по беременности и родам нужно рассчитать исходя из СЗПфакт, то его сумма рассчитывается очень просто. Она будет составлять СЗПфакт x 126 к. дн.

Если пособие по беременности и родам нужно рассчитать исходя из CЗПmin, то предварительно необходимо рассчитать декретные исходя из такой величины (CЗПmin x 126). Затем «разбросать» эту сумму декретных на соответствующие месяцы нахождения работницы в декретном отпуске. А потом в тех месяцах, в течение которых работница находилась весь полный месяц в декретном отпуске и количество календарных дней в которых 30 и меньше, нужно сумму декретных «дотянуть» до уровня МЗП, установленной на момент наступления права на декретный отпуск.

Если пособие по беременности и родам рассчитывалось исходя из СЗПmax, то предварительно необходимо рассчитать декретные исходя из этой величины (CЗПmax x 126). Затем разбить эту сумму декретных на соответствующие месяцы нахождения работницы в декретном отпуске. А потом в тех месяцах, в течение которых работница находилась весь полный месяц в декретном отпуске и количество календарных дней в которых 31, сумму декретных надо «срезать» до уровня двойной суммы МЗП, установленной на момент наступления права на декретный отпуск.

Шаг 5. Определите общую сумму пособия по беременности и родам. Именно эту сумму декретных надо начислить в бухгалтерском учете.

Перейдем к цифрам.

Пример 3. Листок нетрудоспособности по беременности и родам выдан с 04.09.2015 г. по 07.01.2016 г. До 01.07.2015 г. работница находилась в отпуске для ухода за ребенком до шести лет. С 01.07.2015 г. она приступила к работе. За июль и август 2015 года ей была начислена общая сумма зарплаты в размере 3500,00 грн. за каждый месяц.

Период нахождения работницы в отпуске для ухода за ребенком до шести лет не включается в страховой стаж, поэтому в этой ситуации у нее в течение последних 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления права на декретный отпуск, нет страхового стажа в размере 6 и более месяцев. Таким образом, сумму пособия по беременности и родам надо определять исходя из начисленной зарплаты, с которой уплачиваются страховые взносы, но в расчете на месяц не выше двукратного размера МЗП и не меньше размера МЗП, установленного законом в месяце наступления страхового случая.

Внимание! Сумма МЗП на момент наступления страхового случая составляет 1378,00 грн. А двукратный размер МЗП2756,00 грн.

Шаг 1. Рассчитываем фактическую среднедневную зарплату (СЗПфакт).

Месяцы расчетного периода

Количество календарных дней, которые принимают участие в расчете

Начисленная зарплата, грн.

Зарплата, которая включается в расчет среднедневной зарплаты, грн.

Размер среднедневной зарплаты, грн.

Июль 2015 года

31

3500,00

3500,00

7000,00 : 62

Август 2015 года

31

3500,00

3500,00

Всего

62

7000,00

7000,00

112,90

Шаг 2. Рассчитываем максимальную (СЗПmax) и минимальную (СЗПmin) среднедневную зарплату ( пп. 5 и 29 Порядка № 1266):

СЗПmax = 1378,00 x 2 : 30,44 = 90,54 (грн.).

CЗПmin = 1378,00 : 30,44 = 45,27 (грн.).

Шаг 3. Сравниваем СЗПфакт, CЗПmin и СЗПmax.

СЗПфакт (112,90 грн.) больше, чем СЗПmax (90,54 грн.). Поэтому пособие по беременности и родам надо сначала рассчитать исходя из СЗПmax (90,54 грн.).

Шаг 4. Распределяем суммы пособия пропорционально календарным дням, приходящимся на месяцы нахождения работницы в декретном отпуске. В полных месяцах нахождения работницы в декретном отпуске (октябрь и декабрь 2015 года) «срезаем» пособие по беременности и родам до уровня двойного размера МЗП, установленного на момент наступления права на декретный отпуск.

Рассчитаем сумму пособия по беременности и родам с привязкой к месяцам декретного отпуска:

Месяцы отпуска в связи с беременностью и родами

Дни, которые подлежат оплате

Сумма пособия, рассчитанная исходя из минимальной величины средней зарплаты (90,54 грн.), грн.

Сумма пособия с учетом ограничения п. 29 Порядка № 1266, грн.

Сентябрь 2015 года

27

2444,58

2444,58

Октябрь 2015 года

31

2806,74

2756,00*

Ноябрь 2015 года

30

2716,20

2716,20

Декабрь 2015 года

31

2806,74

2756,00*

Январь 2016 года

7

633,78

633,78

Всего

126

11408,04

11306,56

* Пособие по беременности и родам за октябрь и декабрь 2015 года мы «срезаем» до уровня МЗП, установленного на момент наступления страхового случая.

Шаг 5. Определяем общую сумму пособия по беременности и родам.

Общая сумма пособия по беременности и родам составляет 11306,56 грн.

Уверены, что с помощью представленных в статье числовых примеров вы окончательно прояснили для себя порядок применения ограничений (как общих, так и специальных) по расчету декретных.

Отметим, что аналогичный алгоритм «срезания» до уровня ограничения в расчете на месяц применяйте и при расчете больничных. Единственное уточнение — он будет актуален только в случае, если временная нетрудоспособность будет длиться весь месяц. Обещаем, что мы вернемся к этому вопросу применительно к больничным в ближайшем номере нашей газеты.

Выражаем глубокую благодарность за помощь в подготовке этой статьи Светлане ДИМИТРЕНКО, начальнику отдела усовершенствования законодательства в сфере общеобязательного государственного социального страхования Министерства социальной политики Украины.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

Закон № 1105 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.

Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.

Порядок № 440 — Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств работодателя, утвержденный постановлением КМУ от 26.06.2015 г. № 440.

Приказ № 1022 — приказ Минсоцполитики от 21.10.2015 г. № 1022.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

МЗП — минимальная заработная плата.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше