Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Признаки доходов в форме № 1ДФ

Гуль Татьяна, эксперт по вопросам оплаты труда (e-mail: t.gul@id.factor.ua)
Оплата труда Апрель, 2017/№ 8
В избранном В избранное
Печать
Если вы начисляете и выплачиваете физическим лицам доход, то как налоговый агент обязаны отразить информацию об этом в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Причем не имеет значения, облагаемые это доходы или необлагаемые, выплаченные в денежной или натуральной форме. Любой доход, начисленный/выплаченный физлицу, должен быть отражен в такой отчетности. И это не только привычная любому работодателю заработная плата. Видов доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам, множество — больничные, пособие по беременности и родам, выходное пособие, материальная помощь, вознаграждение по ГПД и пр.

Чтобы упорядочить такие выплаты, их отражают в разделе 1 формы № 1ДФ (графа 5) под соответствующим признаком дохода. Какой именно признак выбрать для того или иного дохода, подскажет Справочник признаков дохода ( приложение к Порядку № 4). А самые распространенные выплаты и их признаки мы сгруппировали в таблице ниже.

Основные признаки видов дохода в форме № 1ДФ

Вид дохода

Норма НКУ

Признак дохода

Зарплата*

164.2.1

101

* К зарплате для целей разд. IV НКУ относят основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону ( п.п. 14.1.48 НКУ). Перечень выплат, включаемых в ФОТ (составляющие зарплаты), приведен в Инструкции № 5. Кроме того, к зарплате в целях удержания НДФЛ приравниваются больничные.

Таким образом, под признаком «101» работодатель отражает зарплату за фактически отработанное время (оклады, доплаты, надбавки, премии); отпускные; средний заработок, начисленный мобилизованным работникам, работникам, отсутствующим по причине срочной военной службы, военной службы по контракту; материальную помощь на оздоровление; больничные; стоимость путевки, предоставленной работнику за счет средств работодателя (если путевка выдается работнику согласно нормам коллективного или индивидуального трудового договора); подарки в натуральной и денежной форме, относящиеся к ФОТ согласно Инструкции № 5.

Вознаграждение по ГПД*

164.2.2

102

* Под этим признаком отражают суммы вознаграждений по ГПД при условии, что такой доход не связан с предпринимательской деятельностью, в частности, по договорам подряда, договорам о предоставлении услуг (комиссии, перевозки, поручения, управления имуществом).

Пособие по беременности и родам*

165.1.1

128

* Сумму пособия по беременности и родам не облагаем ни НДФЛ, ни ВС ( п.п. 165.1.1 и п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому в графах 4 и 4а раздела 1 Налогового расчета по форме № 1ДФ будут стоять прочерки. См. также «Налоговый расчет по форме № 1ДФ: ваши вопросы — наши ответы» в этом номере.

Выходное пособие при увольнении работника*

164.2.20

127

* Налоговики указывают на то, что такая выплата не является зарплатой, но включается в общий месячный налогооблагаемый доход в соответствии с п.п. 164.2.20 НКУ в составе прочих доходов (письмо ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715). Данная позиция согласовывается с п. 3.8 Инструкции № 5, согласно которому суммы выходного пособия не включают в ФОТ.

Вознаграждение по авторским договорам, роялти

164.2.3

103

Арендная плата за аренду недвижимости

164.2.5, 170.1

106

Арендная плата за аренду движимого имущества*

164.2.5

127

* См. также разъяснения в категориях 103.22 и 103.25 «ЗІР». Подробности — см. в этом номере «Налоговый расчет по форме № 1ДФ: ваши вопросы — наши ответы». Если арендный доход выплачиваете предпринимателю, то его сумму отражаете с признаком дохода «157» без заполнения граф 4а и 4 раздела I формы № 1ДФ.

Командировочные расходы:

— суточные в пределах норм, расходы на проезд, проживание и пр.*

170.9.1

Х

— суточные сверх установленных норм**

164.2.17

126

— сумма излишне израсходованныx средств, полученных физлицом на командировку или под отчет, не возвращенная в установленный срок***

164.2.11

118

* Вся сумма денежных средств, полученных работником на указанные цели, не подлежит отражению, поскольку она не является доходом работника. Предельные суммы необлагаемых суточных с 1 января 2017 года составляют 320 грн. — для внутриукраинских командировок и 80 евро — для загранкомандировок ( п.п. 170.9.1 НКУ).

Обратите внимание! Впервые за несколько лет решено повысить размер суточных, а также предельный размер расходов на проживание для работников бюджетных организаций, учреждений, заведений. Теперь сумма суточных расходов для внутриукраинских командировок будет составлять 60 грн., а предельный размер расходов на проживание — 600 грн. Соответствующие изменения были внесены постановлением КМУ от 05.04.2017 г. № 241 в приложение 1 к постановлению КМУ «О суммах и составе командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств» от 02.02.2011 г. № 98 (изменения вступили в силу с 19.04.2017 г.).

** Сумма превышения суточных расходов норм, установленных в Положении о командировке, утвержденном на предприятии, и/или утвержденных в п. 170.9 НКУ, является дополнительным благом ( п.п. 164.2.17 НКУ).

*** ГНАУ в письме от 12.05.2011 г. № 8882/6/17-0215 отмечает, что именно суммы излишне израсходованных средств, которые получены плательщиком налога на командировку или под отчет, не были возвращены плательщиком налога в установленный срок и являются налогооблагаемым доходом, следует отражать по признаку дохода «118».

Допблаго*

164.2.17

126

* Учтите: если выплаты попадают в ФОТ, то для целей НДФЛ они считаются зарплатой, а не допблагом.

Алименты*

165.1.14

140

* В графе 2 Налогового расчета по форме № 1ДФ указывается регистрационный номер учетной карточки физического лица — плательщика налогов (налоговый номер) получателя алиментов.

Помощь, предоставляемая местным советом жителям громады — физическим лицам в пределах утвержденной программы социальной защиты

165.1.1

128

Расходы предприятия на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения*, а именно целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию

170.7

169/ 126**

* Кроме выплат, указанных в п.п. 2.3.3 Инструкции № 5.

** Не облагают НДФЛ и отражают с признаком дохода «169» целевую благотворительную помощь на лечение или реабилитацию, которую предоставляют налогоплательщику в соответствии с требованиями п.п. 170.7.4 НКУ. При невыполнении хотя бы одного из условий, приведенных в п.п. 170.7.4 НКУ, предоставляемая помощь облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126».

Помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога или члена его семьи первой степени родства, ребенка, который находится под опекой или попечительством, этого работника за счет средств благотворительной организации или его работодателя*

165.1.19

143

* Под этим признаком отражают сумму расходов работодателя на:

обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону Украины «О защите населения от инфекционных заболеваний» от 16.04.2000 г. № 1645-ІІІ;

вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий, в соответствии с Законом Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-ХІІ при наличии соответствующих подтверждающих документов.

Средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые плательщику налога как помощь на лечение и медицинское обслуживание, не включают в его налогооблагаемый доход и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «143», если соблюдены следующие два требования, установленные п.п. 165.1.19 НКУ. Озвучим их:

1) помощь предоставляет благотворительная организация либо работодатель работника на его лечение или медицинское обслуживание;

2) имеются документы, подтверждающие стоимость лечения / медицинского обслуживания.

Нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная, размер которой в 2017 году совокупно не превышает 2240 грн. за год

170.7.3

169*

* Сумма, превышающая указанный размер, подлежит налогообложению и в форме № 1ДФ отражается с признаком «126».

Помощь на погребение*

165.1.22

146

* Сумму помощи не облагают НДФЛ и отражают с признаком «146», если она предоставлена плательщику налогов:

— любой благотворительной организацией;

— Пенсионным фондом Украины;

— соответствующими территориальными управлениями по вопросам труда и социальной защиты населения;

— фондами общеобязательного государственного социального страхования Украины;

— профсоюзом;

работодателем по его последнему месту работы в сумме, не превышающей в 2017 году 4480 грн.

Если сумма пособия на погребение превысила указанный размер, то сумма превышения отражается с признаком дохода «126». Под кодом «126» также отражают помощь на погребение, предоставленную не работнику (родственнику работника).

Расходы предприятия на обучение физических лиц:

— стоимость подготовки или переподготовки физлица в отечественных вузах и ПТУЗах*

165.1.21

145

* С 1 января 2017 года не облагается сумма, уплаченная юрлицом или физлицом за получение образования, подготовку или переподготовку плательщика налогов при одновременном выполнении двух условий:

1) оплата за обучение, подготовку, переподготовку налогоплательщика произведена отечественному высшему или профессионально-техническому учебному заведению;

2) сумма оплаты не превышает трехкратный размер минимальной заработной платы, установленный законом на 1 января отчетного (налогового) года (в 2017 году — 9600 грн.), за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки налогоплательщика. Отметим, что ранее такой необлагаемый предел был «привязан» к размеру дохода, дающего право на НСЛ (в 2016 году — 1930 грн.).

Важно! Требование об обязательном заключении договора о трехлетней отработке для необложения НДФЛ теперь отменено.

Обратите внимание! В состав налоговой скидки, декларируемой по итогам 2016 года, можно включить сумму «учебных» расходов, не превышающую 1930 грн. в расчете на каждое обучающееся лицо за каждый полный или неполный месяц обучения в течение такого отчетного налогового года.

Таким образом, при выполнении указанных условий сумма, уплаченная за обучение, подготовку и/или переподготовку физического лица, не включается в налогооблагаемый доход физлица и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «145» .

Стоимость обучения физического лица подлежит налогообложению, если не выполняется хотя бы одно из условий, приведенных выше. Причем если не выполняется первое условие, налогообложению подлежит вся сумма оплаты за обучение. Если же выполнено первое условие, но при этом сумма оплаты за обучение работника превышает установленное НКУ ограничение (в 2016 году — 1930 грн. , в 2017 году — 9600 грн. за каждый полный или неполный месяц обучения), НДФЛ облагается только сумма превышения.

Стоимость обучения работника, подлежащая налогообложению, является доходом в виде дополнительного блага и с учетом «натурального» коэффициента подлежит отражению в Налоговом расчете с признаком дохода «126».

— сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) плательщика налога согласно закону*

165.1.37

158

* Не включается в налогооблагаемый доход физлица сумма оплаты профессионально-техническим и высшим учебным заведениям за повышение квалификации (переподготовку) работника, если такая необходимость обусловлена требованиями законодательства. Обратите внимание! Повышение квалификации рабочих — профессионально-техническое обучение рабочих, дающее возможность расширять и углублять ранее полученные профессиональные знания, умения и навыки на уровне требований производства или сферы услуг ( ст. 3 Закона Украины «О профессионально-техническом образовании» от 10.02.98 г. № 103/98-ВР). Повышение квалификации — повышение уровня готовности лица к выполнению его профессиональных задач и обязанностей или приобретение лицом способности выполнять дополнительные задачи и обязанности путем приобретения новых знаний и умений в пределах профессиональной деятельности либо области знаний ( ст. 47 Закона Украины «О высшем образовании» от 01.07.2014 г. № 1556-VII). В том случае, когда речь идет о подготовке специалистов, действует п.п. 165.1.21 НКУ (см. признак дохода «145»).

— расходы на повышение квалификации в отечественном учебном заведении, если такое повышение не связано с требованиями законодательства

164.2.17, 164.2.20

127/

126*

* Не являются доходом работника только в случае, если расходы на указанные цели включаются в себестоимость реализованной продукции ( абз. 2 п.п. «б» п.п. 164.2.17 НКУ).

Стипендии, выплачиваемые из бюджета*

165.1.26

150

* Сумма стипендии, включая сумму ее индексации, выплачиваемой из бюджета учащемуся, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, не подлежит налогообложению, если не превышает в 2017 году 2240 грн.

Стоимость путевок за счет профсоюза*

165.1.35

156

* Стоимость путевки (ее части), предоставленной профсоюзом, не подлежит обложению НДФЛ при условии, что путевка:

1) предоставлена профсоюзом, созданным в соответствии с законодательством Украины;

2) предоставляется члену профсоюза, в который он уплачивает профсоюзные взносы;

3) предназначена для отдыха, оздоровления и лечения (в том числе для реабилитации инвалидов) на территории Украины члена профсоюза и/или его детей в возрасте до 18 лет.

При невыполнении вышеперечисленных условий вся стоимость профсоюзной путевки попадет под налогообложение. Учитывая, что доход члена профсоюза в виде оплаты стоимости путевки (ее части) за счет профсоюза является доходом в неденежной форме, при определении базы налогообложения придется применить «натуральный» НДФЛ-коэффициент.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемый доход в виде стоимости путевки (ее части) отражайте с признаком дохода «156», а облагаемый — с признаком дохода «126».

Сумма выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по ГПД), которые осуществляются профсоюзами своим членам в течение года совокупно в размере, не превышающем в 2017 году 2240 грн., если указанные выплаты осуществляются по решению профсоюза, принятому в установленном порядке*

165.1.47

167

* Сумму превышения облагают НДФЛ как дополнительное благо и отражают с признаком дохода «126».

Выплаты предпринимателям независимо от системы налогообложения и лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность

165.1.36, 177.8, 178.5

157

Использованные документы и сокращения

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Порядок № 4 — Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

ГПД — гражданско-правовой договор.

ВС — военный сбор.

ФОТ — фонд оплаты труда.

ЗІР — Общедоступный информационно-справочный ресурс, размещенный на сайте ГФСУ (zir.sfs.gov.ua).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно