Доначислили индексацию: как повлияет на доплату до МЗП и «среднюю»

Исправляемся — алгоритм действий

Для наглядности приведем пример.

Одна ошибочка, а сколько хлопот за собой влечет... Здесь надо четко понимать алгоритм действий и постепенно распутывать ситуацию. Поэтому займемся именно этим.

Начинать нужно с исправления ошибки — доначислить индексацию за период с января по май 2021 года.

Пересмотреть суммы доплаты до МЗП, если они были начислены в месяцах, в которых ошибочно не была проиндексирована зарплата.

Правильно учесть доначисленные суммы в расчете отпускных.

А теперь подробно рассмотрим последствия доначисления индексации и начнем с доплаты до МЗП.

Доначисленная индексация и доплата до МЗП

Если зарплата работника за полностью выполненную норму труда за месяц оказалась ниже МЗП, то нужно начислить доплату до МЗП.

При этом надо помнить, что индексация входит в общую сумму выплат за месяц, которую сравнивают с размером МЗП (см. письма Минсоцполитики от 02.02.2017 г. № 248/0/101-17/282; от 10.01.2018 г. № 27/0/101-18).

Также не забывайте, что если месяц отработан не полностью, то доплату до МЗП рассчитывают пропорционально к отработанному времени.

Помните, для целей выполнения указанного требования в текущем месяце в фактический заработок, который сравниваем с МЗП, не включаем выплаты, начисленные в текущем месяце за прошлые месяцы (сторнирование/доначисление) в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок (см. письмо Минсоцполитики от 17.05.2017 г. № 1452/0/101-17).

Итак: в случае доначисления зарплаты (в том числе и индексации) за прошлый период — обязательно проконтролируйте заработок месяцев, за которые она доначисляется. И если в них были начислены доплаты до МЗП — приведите эти доплаты в соответствие (откорректируйте) с учетом проведенных доначислений.

Доначисленная сумма зарплаты может оказаться меньше или больше откорректированной доплаты до МЗП.

Как это повлияет на общую начисленную сумму зарплаты за месяц — предлагаем рассмотреть на примере. За основу возьмем пример 1 (индексация доначислена в июне за январь — май 2021 года) и покажем выборочно (за январь и апрель 2021 года) доначисление индексации (см. табл. 1).

Таблица 1. Корректировка доплаты до МЗП при доначислении индексации

Перейдем к средней зарплате.

«Средняя» для отпуска

Правила расчета отпускных закреплены в Порядке № 100.

Отпускные рассчитываются путем умножения среднедневной зарплаты на количество календарных дней ежегодного отпуска.

Среднедневная зарплата рассчитывается путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев или за фактически отработанный период (расчетный период) на соответствующее количество календарных дней расчетного периода. Из расчета исключаются праздничные и нерабочие дни, установленные законодательством.

Суммы начисленной заработной платы для расчета средней зарплаты учитываются в том месяце, ЗА который они начислены, и в размерах, в которых они начислены, без исключения сумм отчисления на налоги, взыскание алиментов и тому подобное (п. 3 Порядка № 100).

Поэтому, доначислив любую зарплатную выплату, проверьте, не относятся ли такие доначисления к расчетному периоду. Если это так, то сумму отпускных надо пересчитать.

Заметьте, если после проведения корректировок в результате доначисления индексации (рокировка с доплатой до МЗП) есть фактические доначисления зарплаты за расчетный период, по которому исчислялась среднедневная зарплата для отпуска, — обязательно проводите перерасчет отпускных. Рассмотрим это на примере.

Поскольку суммы индексации доначислены в том числе по месяцам расчетного периода, то мартовские отпускные надо пересчитать. Определим сумму доначисления отпускных.

1. Начисленная зарплата в расчетном периоде составит:

79579,20 + 172,52 = 79751,72 (грн).

2. Количество календарных дней расчетного периода не изменяется и составляет 354 (365 - 11 праздничных и нерабочих дней).

3. Исчислим среднедневную зарплату:

79751,72 : 354 = 225,29 (грн).

4. Рассчитаем сумму отпускных:

225,29 х 14 = 3154,06 (грн).

5. Рассчитаем сумму отпускных, которую надо доначислить:

3154,06 - 3147,20 = 6,86 (грн).

«Средняя» для больничных

Доначислена индексация. Сумму доначисленной индексации при расчете средней зарплаты для оплаты больничных/декретных включайте в заработок того месяца, в котором они были фактически начислены в бухучете.

Относить доначисленную индексацию к месяцам, за которые она начислена, не надо. Порядком № 1266 это не предусмотрено.

По условиям примера 1 работник болел в мае 2021 года. На основании листка нетрудоспособности ему были начислены больничные. Расчетный период для исчисления «больничной средней» — май 2020 года — апрель 2021 года.

Индексацию доначислили в июне 2021 года за январь — май 2021 года.

Сумму проведенных доначислений индексации для целей расчета больничных относим к месяцу их фактического проведения в бухучете — к июню 2021 года. Поэтому учитывать эти суммы индексации в зарплате, которая участвовала в исчислении майских больничных, не нужно. А вот если работник заболеет снова и июнь 2021 года попадет в расчетный период для исчисления больничных, тогда доначисленная в июне за прошлый период сумма индексации попадет в их расчет.

Перечислены отпускные. Также по условиям примера 1 в расчетный период исчисления больничных попали и отпускные, начисленные в марте.

Отметим, что учет отпускных в расчете среднедневной зарплаты отличается от других зарплатных начислений. И сумму начисленных отпускных, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяем пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце (п.п. 1.6.1 Инструкции № 5).

То есть в расчет средней зарплаты включаем ту сумму отпускных, которая приходится на месяц отпуска, который входит в расчетный период. Так же это поясняют специалисты Минсоцполитики в письме от 16.09.2015 г. № 528/18/99-15.

А нужно ли включать в расчет доначисленные отпускные за прошлый период, который вошел в расчет больничных, и делать их перерасчет? По этому поводу специалисты ФСС выразили свое мнение в письме от 24.12.2019 г. № 2626-03-7*. Оно такое: в случае доначисления отпускных, включенных в расчетный период, пересчитывать больничные не нужно!

* Информацию об этом вы можете найти в комментарии «Ошиблись в сумме отпускных: пересчитывать ли больничные» // «ОТ», 2020, № 4.

Обратите внимание: не надо пересчитывать больничные и в случае, если сторнированы отпускные, включенные в расчетный период.

Следовательно, исходя из условий примера 1 (болезнь — в мае 2021 года), при пересчете в июне за март 2021 года отпускных майские больничные не пересчитываем.

Налоги и взносы

НДФЛ и ВС. Индексация — это выплата, которая относится к фонду заработной платы в составе дополнительной (п.п. 2.2.7 Инструкции № 5). А это значит, что из ее суммы надо удержать НДФЛ и ВС в общем порядке по ставке, действующей на момент начисления, — 18 и 1,5 % соответственно (п.п. 164.2.1, п. 167.1 и п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Всю доначисленную сумму индексации учитывают в составе зарплаты в месяце ее начисления. Относить к месяцам, за которые она начислена, не надо. Дело в том, что при перерасчете суммы доходов и НДФЛ, начисленного на нее, в частности для определения правильного применения НСЛ, только доходы в виде зарплаты за период ее сохранения в соответствии с законодательством, в том числе отпускные и больничные, относят к периодам, за которые они начислены.

Все другие зарплатные выплаты, в том числе и индексацию, следует облагать налогом по правилам и ставкам, действующим в периоде их начисления.

Такая позиция фискалов приведена в письмах ГФСУ от 10.05.2017 г. № 7955/5/99-99-13-01-01-16, от 13.05.2016 г. № 10468/6/99-99-13-01-01-15 (ср. ).

Таким образом, из сумм индексации, доначисленной в июне 2021 года за январь — май 2021 года, НДФЛ и ВС нужно удержать в общей сумме зарплаты за июнь 2021 года.

ЕСВ. Индексация, как составляющая дополнительной заработной платы, является объектом взимания ЕСВ (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ). ЕСВ на нее начисляют по ставкам, установленным ст. 8 этого Закона. В общем случае для работников без инвалидности — 22 %.

Если начисление заработной платы работнику осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, начисленные суммы включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления (п.п. 2 п. 2 разд. IV Инструкции № 449). То есть «раскидывать» по месяцам, за которые доначисляется индексация, не надо.

При этом максимальную и минимальную величины базы взимания ЕСВ применяете к общему начисленному доходу за месяц, в котором была доначислена индексация.

Итак, в случае доначисления индексации за прошлый период работнику в июне 2021 года — ЕСВ за июнь 2021 года начисляйте на общую сумму зарплаты в этом месяце (без «разбивки» суммы индексации по месяцам, за которые она начислена).

Подытожим в табл. 2, как доначисленная индексация влияет на разные зарплатные показатели.

Таблица 2. Влияние доначисленной индексации на зарплатные показатели