Если база начисления ЕСВ не превышает размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ за этот месяц равна произведению МЗП и ставки ЕСВ (ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ). Это правило касается работников, которые трудоустроены по основному месту работы у обычных работодателей, не являются лицами с инвалидностью и ставка ЕСВ для которых составляет 22 %*.
* Правила начисления ЕСВ с МЗП мы рассматривали в статье «ЕСВ с МЗП: декабрьские «точки соприкосновения» // «ОТ», 2021, № 24.
Исключением из этого правила является начисление ЕСВ в месяце увольнения и приема на работу. Но и здесь есть нюансы. Основным критерием при начислении ЕСВ в месяце увольнения / приема на работу является пребывание наемного работника в трудовых отношениях полный (отработка всех рабочих дней этого месяца) или неполный календарный месяц (см. рисунок).
Уплата ЕСВ с заработка работника в месяце увольнения
Встречаются также ситуации, когда в месяце увольнения вообще отсутствуют начисления. Например, работник весь месяц находился в отпуске для ухода за ребенком, в последний день которого увольняется. Отпуска на момент увольнения использованы полностью и никаких начислений нет. Тогда в этом месяце ЕСВ начислять не нужно, поскольку отсутствует база начисления взноса.
По условиям, приведенным в вопросе, работник в месяце увольнения не имеет выплат за отработанное время, но ему начислена «отпускная» компенсация. Компенсация за дни неиспользованного отпуска является выплатой за неотработанное рабочее время и входит в фонд дополнительной зарплаты (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). А дополнительная зарплата попадает в базу начисления ЕСВ (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).
Воспользуемся рисунком для ответа на приведенный вопрос. Работник уволен в последний день месяца, и его заработок за этот месяц меньше чем МЗП. Тогда начислять ЕСВ в приведенной ситуации нужно с МЗП. Ее размер составляет 6500 грн.
Следовательно сумма ЕСВ за февраль 2022 года будет составлять 1430 грн (6500,00 х 22 %). Рассчитаем ЕСВ с фактической базы взноса:
1396,20 х 22 % = 307,16 (грн).
Определим дополнительную базу начисления ЕСВ:
6500,00 - 1396,20 = 5103,80 (грн).
Рассчитаем ЕСВ с дополнительной базы взноса:
5103,8 х 22 % = 1122,84 (грн).
