Якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру МЗП, установленої законом на місяць, за який отриманий дохід, сума ЄСВ за цей місяць дорівнює добутку МЗП і ставки ЄСВ (ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ). Це правило стосується працівників, які працевлаштовані за основним місцем роботи у звичайних роботодавців, не є особами з інвалідністю і ставка ЄСВ для яких становить 22 %*.
* Правила нарахування ЄСВ з МЗП ми розглядали у статті «ЄСВ з МЗП: грудневі «точки дотику» // «ОП», 2021, № 24.
Винятком з цього правила є нарахування ЄСВ у місяці звільнення та прийняття на роботу. Але і тут є нюанси. Основним критерієм при нарахуванні ЄСВ у місяці звільнення/прийняття на роботу є перебування найманого працівника у трудових відносинах повний (відпрацювання всіх робочих днів цього місяця) або неповний календарний місяць (див. рисунок).
Сплата ЄСВ із заробітку працівника у місяці звільнення
Трапляються також ситуації, коли у місяці звільнення взагалі відсутні нарахування. Наприклад, працівник весь місяць перебував у відпустці для догляду за дитиною, в останній день якої звільняється. Відпустки на момент звільнення використані повністю і жодних нарахувань немає. Тоді в цьому місяці ЄСВ нараховувати не потрібно, оскільки відсутня база нарахування внеску.
За умовами, наведеними у запитанні, працівник у місяці звільнення не має виплат за відпрацьований час, але йому нарахована «відпускна» компенсація. Компенсація за дні невикористаної відпустки є виплатою за невідпрацьований робочий час і входить до фонду додаткової зарплати (п.п. 2.2.12 Інструкції № 5). А додаткова зарплата потрапляє до бази нарахування ЄСВ (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).
Скористаємося рисунком для відповіді на наведене запитання. Працівник звільнений в останній день місяця та його заробіток за цей місяць менший за МЗП. Тоді нараховувати ЄСВ у наведеній ситуації потрібно з МЗП. Її розмір становить 6500 грн.
Отже, сума ЄСВ за лютий 2022 року становитиме 1430 грн (6500,00 х 22 %). Розрахуємо ЄСВ з фактичної бази внеску:
1396,20 х 22 % = 307,16 (грн).
Визначимо додаткову базу нарахування ЄСВ:
6500,00 - 1396,20 = 5103,80 (грн).
Розрахуємо ЄСВ з додаткової бази внеску:
5103,8 х 22 % = 1122,84 (грн).