Выплаты по договору страхования работников: отражаем в приложении 4ДФ

Добровольное медстрахование

Медицинское страхование (непрерывное страхование здоровья) в Украине относится к добровольным видам страхования, которое, в свою очередь, осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком (ст. 6 Закона о страховании*).

* Закон Украины «О страховании» от 07.03.96 № 85/96-ВР.

Для целей НКУ договор добровольного медицинского страхования (далее — ДМС) — это договор страхования, предусматривающий (п.п. 14.1.521 НКУ):

1) страховую выплату, осуществляемую заведениям здравоохранения (а не застрахованному лицу) в случае наступления страхового случая, связанного с болезнью застрахованного лица или несчастным случаем;

2) минимальный срок действия — один год;

3) возврат страховых платежей при досрочном расторжении договора исключительно страхователю.

Кстати, о добровольном медстраховании работников вы можете более подробно узнать из статей «Медицинское страхование работников — 2022», «Добровольное медстрахование: как облагать налогами», «Приложение 4ДФ: отражаем выплаты по договору медстрахования» // «Оплата труда», 2022, № 21.

Работодатели часто страхуют по договору добровольного медстрахования своих работников.

В соответствии с пп. «в» и «г» п.п. 164.2.16 НКУ не облагаем НДФЛ сумму страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченную:

— работодателем-резидентом за свой счет по договору ДМС работника в пределах 30 % начисленной заработной платы такому работнику (п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ);

— резидентом Дія Сіті за свой счет по договору ДМС гиг-специалиста в пределах 30 % начисленного вознаграждения такому гиг-специалисту (п.п. «г» п.п. 164.2.16 НКУ).

Также из суммы страхового платежа (страхового взноса, страховой премии), которая не облагается НДФЛ, не удерживаем и ВС (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Если сумма страхового платежа превышает необлагаемый предел, то НДФЛ и ВС следует уплатить с суммы превышения.

В базу обложения НДФЛ сумма превышения войдет увеличенной на натуральный коэффициент, предусмотренный п. 164.5 НКУ (1,219512). А вот ВС уплачиваем с фактической суммы превышения (без коэффициента).

Заметьте, льготное налогообложение работает для застрахованного работника, а вот если застрахованным лицом является, например, член его семьи (не работник), то вся сумма страховых платежей по такому договору будет облагаться НДФЛ и ВС на общих основаниях (см. письмо ГНСУ от 30.06.2022 № 6360/6/99-00-24-03-03-06).

В разделе І приложения 4ДФ страховые платежи (страховые взносы, страховые премии), уплаченные по договору добровольного медстрахования за свой счет:

— работодателем-резидентом в пользу застрахованного лица — наемного работника, в пределах 30 % начисленной зарплаты такому работнику (п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ) отражаются по признаку дохода «125» (см. разъяснение 103.25 ЗІР);

— резидентом Дія Сіті в пользу плательщика налога — гиг-специалиста, в пределах 30 % начисленного вознаграждения такому гиг-специалисту (п.п. «г» п.п. 164.2.16 НКУ) отражаются по признаку дохода «204» (см. разъяснение 103.25 ЗІР).

Долгосрочное страхование жизни работника

Страхование жизни относится к добровольному страхованию (ст. 6 Закона о страховании). Страхование жизни — это вид личного страхования, предусматривающий обязанность страховщика осуществить страховую выплату согласно договору страхования в случае смерти застрахованного лица, дожития застрахованного лица до окончания срока действия договора страхования и т. п. Или, например, страховая выплата от страховщика в случае несчастного случая. То есть это случаи, которые могут быть предусмотрены условиями договора страхования жизни.

Договор долгосрочного страхования жизни — договор страхования жизни, который соответствует признакам, перечисленным в п.п. 14.1.52 НКУ.

Срок такого договора составляет 5 и более лет. Он предусматривает страховую выплату единоразово или в виде аннуитета, если застрахованное лицо дожило до окончания срока действия договора страхования или события, предусмотренного в договоре страхования, или достигло возраста, определенного договором. Такой договор не может предусматривать частичных выплат в течение первых пяти лет его действия (кроме исключений, предусмотренных в этом же п.п. 14.1.52 НКУ).

И что важно — по этому договору работодатель не может быть выгодоприобретателем.

По договору страхования жизни работодатель (страхователь) перечисляет страховой компании (страховщику) за своего работника (застрахованное лицо) страховые платежи (взносы, премии). Для работника в таком случае работодатель, который уплачивает эти взносы, является налоговым агентом.

Суммы этих страховых платежей включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога (п.п. 164.2.16 НКУ).

В отличие от добровольного медстрахования, льгот по налогообложению здесь нет.

Следовательно, страховые платежи в пользу работников по договорам долгосрочного страхования жизни облагайте НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %.

При этом для работника такой доход является неденежным. Тогда при обложении НДФЛ надо к нему применить натуральный коэффициент (1,219512).

Такой доход работодатель — налоговый агент должен отразить в разделе І приложения 4ДФ. При этом:

— в графах 3а и 3 показываем страховые платежи (взносы, премии), уплаченные по договору долгосрочного страхования жизни, в сумме, увеличенной на натуральный коэффициент;

— в графах 4а и 4 — удержанный/уплаченный НДФЛ с суммы с учетом коэффициента;

— в графах 5а и 5 — удержанный/уплаченный НДФЛ с фактической суммы страхового платежа;

— в графе 6 (признак дохода), на наш взгляд, указываем признак «125».