Аренда имущества у физлица: отражаем в 4ДФ

Аренда земли у физлица

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 НКУ.

Такой доход облагается по общим правилам налогообложения по ставкам НДФЛ — 18 % и ВС — 1,5 %.

Налоговым агентом плательщика налога — арендодателя является арендатор — субъект хозяйствования:

— относительно его дохода от предоставления в аренду (эмфитевзис) земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая;

— при начислении дохода от предоставления в аренду объектов недвижимости, иных, чем указаны в п.п. 170.1.1 НКУ (включая земельный участок, находящийся под такой недвижимостью, или приусадебный участок).

НДФЛ с доходов за сдачу физическими лицами в аренду, субаренду, эмфитевзис (далее — аренда) земельных участков, земельных долей (паев) налоговый агент перечисляет в соответствующий бюджет по местонахождению этих объектов аренды.

В то же время ВС налоговый агент перечисляет в госбюджет по своему местонахождению.

В приложении 4ДФ доход от предоставления:

— земельной доли (пая) в лизинг, аренду или субаренду отражается под признаком дохода «106»;

— земельного участка сельскохозяйственного назначения, имущественного пая в лизинг, аренду, субаренду, эмфитевзис отражается под признаком дохода «195».

Аренда недвижимости (не земли) у физлица

Аренда помещения. Доход от предоставления недвижимого имущества в лизинг, аренду или субаренду — это налогооблагаемый доход физлица-арендодателя (п.п. 164.2.5 НКУ). Облагают такой арендный доход по ставкам НДФЛ — 18 % и ВС — 1,5 %.

Объект налогообложения определяют исходя из размера арендной платы, указанной в договоре, но не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Размер минимального арендного платежа нужен только для расчета НДФЛ и ВС при выплате арендной платы.

Как определить минимальную сумму арендного платежа, вы можете узнать из статьи «Арендуем недвижимость» // «Налоги & бухучет», 2021, № 48.

Минимальную стоимость месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимого имущества устанавливают органы местного самоуправления села, поселка, города, на территории которого размещена недвижимость, которая сдается в аренду. Указанный орган обязан обнародовать ее до 1 января отчетного (налогового) года.

Если арендатором недвижимого имущества у физлица является субъект хозяйствования (то есть арендатор — юрлицо или ФЛП), то функции налогового агента выполняет такой субъект хозяйствования — арендатор (см. п.п. 170.1.2 НКУ). Тогда такое предприятие-арендатор уплачивает НДФЛ, ВС с дохода от предоставления в аренду недвижимости физлица в бюджет по своему местонахождению.

Суммы арендных платежей, которые выплачиваете в пользу физического лица за аренду недвижимости (кроме земельной доли (пая), земельного участка сельскохозяйственного назначения, имущественного пая), например за аренду помещения, отражайте в 4ДФ с признаком дохода «196».

Возмещение коммунальных услуг. Если стоимость коммунальных услуг арендатор компенсирует физлицу-арендодателю отдельно от арендной платы, налоговики все равно считают такую компенсацию доходом физического лица (его дополнительным благом).

И, соответственно, требуют удержать НДФЛ и ВС с дохода такого физического лица. Налоговый агент — субъект хозяйствования — арендатор. Облагается сумма компенсации стоимости коммунальных услуг по общим ставкам: НДФЛ — 18 %, ВС — 1,5 %.

В разделе І 4ДФ отражают такой доход с признаком «126» (см. разъяснение в подкатегории 103.25 ЗІР).

Аренда жилья для работника

Предприятиям, учреждениям, организациям в пределах своих полномочий и за счет собственных средств не запрещено обеспечивать работников жильем. Такое жилье может быть собственностью предприятия, а может быть арендованным как у других юрлиц, ФЛП, так и у обычных физлиц (см. предыдущий раздел).

Доход в виде стоимости использования жилья, принадлежащего работодателю, предоставленного работнику в бесплатное пользование, или компенсации стоимости такого использования является дополнительным благом работника.

Не считается дополнительным благом такой доход, если предоставленное имущество принадлежит работодателю на праве собственности и такое предоставление обусловлено выполнением трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрено нормами колдоговора.

Однако в последнее время увеличились случаи аренды работодателем жилья за средства предприятия для своих работников.

В таком случае это является дополнительным благом для работника. Тогда придется удержать НДФЛ по ставке 18 % с суммы, уплаченной юрлицом в виде арендной платы арендодателю за недвижимость, которая не является собственностью предприятия и которой пользуется работник. Даже если такая выплата предусмотрена трудовым договором (см. разъяснение подкатегории 103.02 ЗІР). При этом НДФЛ удерживаем с учетом натурального коэффициента (1,219512). А вот ВС удерживается с фактической суммы (без применения натурального коэффициента).

Практикуются еще варианты компенсации работодателем нанятого непосредственно работником жилья. В таком случае это также дополнительное благо для работника, как и в предыдущем варианте. С суммы такого дохода нужно удержать НДФЛ (18%) и ВС (1,5%). Даже если такая компенсация предусмотрена трудовым договором с работником (см. разъяснение из подкатегории 103.02 ЗІР).

В приложении 4ДФ дополнительное благо работника от пользования арендованным работодателем жильем или от компенсации работодателем за арендованное жилье налоговый агент — работодатель отражает с признаком дохода «126». Именно этот признак дохода настойчиво советуют указывать налоговики.

Аренда автомобиля у физлица предприятием

Доход от предоставления автомобиля в аренду включается в налогооблагаемый доход физлица (п.п. 164.2.5 НКУ). При этом налоговым агентом является субъект хозяйствования — арендатор. Поэтому предприятие удерживает с суммы начисленного дохода в виде арендной платы НДФЛ по ставке 18 % и уплачивает его в бюджет по своему местонахождению.

Доход, с которого удерживается НДФЛ, является также объектом обложения ВС по ставке 1,5 % (пп. 1.2 и 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Следовательно, с суммы арендной платы необходимо удерживать и ВС. Налоговым агентом, как и в случае с НДФЛ, выступает предприятие-арендатор.

Кстати, интересные моменты об аренде автомобиля у физлица вы найдете в статье «Используем автомобиль физлица» // «Налоги &бухучет», 2021, № 48.

Предприятие-арендатор должно отразить доход физлица от аренды автомобиля в 4ДФ с признаком дохода «127» (см. подкатегорию 103.25 ЗІР).

По какому признаку дохода налоговый агент должен отразить в 4ДФ доход физлица от предоставления имущества в аренду, а также доход физлица от пользования арендованным для него работодателем имуществом, приведем в таблице.

Признак дохода физлица в 4ДФ