НДФЛ и ВС
Отпускные относятся к выплатам за неотработанное время в составе дополнительной зарплаты. Соответственно они попадают в общий налогооблагаемый доход как зарплата (п.п. 164.2.1 НКУ).
Следовательно, при выплате отпускных с них нужно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ и ВС (18 % и 1,5 % соответственно)
Уплачивать НДФЛ и ВС из отпускных следует в общие сроки. Они приведены в табл. 2 в конце статьи.
НСЛ. К зарплате работника может применяться налоговая социальная льгота (далее — НСЛ). Конечно, если на то возникло право* и есть заявление работника.
* Подробнее читайте в статье «Налоговая социальная льгота в 2024 году» // «Налоги & бухучет», 2023, № 99.
Один из критериев для получения НСЛ — предельный размер дохода в месяц. Так вот, отпускные учитывают при его определении. В то же время переходящие отпускные, если они начислены наперед за оба месяца, относят к месяцам, за которые они начислены (абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ).
Например, отпуск приходится на апрель и май 2024 года. Нужно распределить отпускные: за дни апреля — к апрелю, за дни мая — к маю. И после этого прибавить рассчитанные суммы к зарплате за соответствующий месяц. И уже полученную величину сравнить с предельным размером дохода, дающим право на НСЛ.
А далее объект обложения НДФЛ (в том числе начислены отпускные) нужно уменьшить на сумму НСЛ (п. 164.6 НКУ).
И все бы было довольно просто, если бы не одно «но». Отпускные нужно выплачивать до начала отпуска. И, соответственно, облагать их также (см. табл. 2 в конце статьи). То есть для налогообложения нет времени ждать, когда закончится месяц, за который они начислены, и будет известна общая начисленная за этот месяц зарплата. При этом НСЛ можем применить только к месячному доходу в целом. Поэтому получается так: если на момент выплаты отпускных нет начисления зарплаты в целом за месяц, НДФЛ нужно удерживать из рассчитанной суммы отпускных, не уменьшая ее на НСЛ.
Поэтому если в бухучете вы начисляете всю сумму отпускных сразу в месяце выплаты, то для налогообложения и применения НСЛ суммы отпускных нужно относить к месяцам, за которые они начислены. Не сделали этого в месяце, за который начислены отпускные? Не волнуйтесь! «Подравнять» НДФЛ всегда можно при его годовом перерасчете. Детали — в статье «Перерасчет НДФЛ по итогам 2023 года» // «Налоги & бухучет», 2023, № 101 (ср. ).
Что касается удержания ВС, то здесь все просто. Он не зависит ни от права на НСЛ, ни от других налогов. Его ставка сейчас составляет 1,5 %. И удерживают его из начисленной (выплаченной) суммы отпускных.
ЕСВ
В соответствии с абз. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ* единый взнос начисляют на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты. Отпускные — это выплата за неотработанное время, входящая в фонд зарплаты как дополнительная (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5**).
В общем случае для обычных работодателей предусмотрены следующие ставки ЕСВ:
22 % — для работников без инвалидности;
8,41 % — для работников, которым установлена инвалидность.
При начислении ЕСВ учитываем правила максимальной и минимальной базы ЕСВ. Показатели для 2024 года, действующие с 1 апреля, приведены в табл. 1.
Таблица 1. ЕСВ-показатели с 01.04.2024
| Показатель | Размер, грн |
| Максимальный размер дохода, с которого взимают ЕСВ | 120000 (15 х 8000) |
| Максимальная месячная сумма ЕСВ | 26400 (120000 х 22 %) |
| Минимальный страховой взнос в расчете на месяц* | 1760 (8000 х 22 %) |
| * Начисляют на минимальную базу начисления ЕСВ, определенную по основному работнику (без инвалидности), с которой взимается взнос по ставке 22 %. | |
Контроль максимальной и минимальной величины, с которой уплачивается ЕСВ, при начислении отпускных применяют отдельно за каждый месяц.
Для определения суммы ЕСВ отпускные необходимо распределить между месяцами пропорционально количеству дней отпуска в каждом месяце
Для контроля максимальной и минимальной базы ЕСВ переходящие отпускные за каждый месяц суммируют с зарплатой за отработанные в этих месяцах дни и сравнивают с нужной величиной базы начисления ЕСВ, действовавшей в месяце, за который начислены отпускные.
И не забывайте, что вместе с выплатой отпускных работодатель обязан перечислить в бюджет ЕСВ на сумму этих выплат. Сроки приведены далее в табл. 2.
Таблица 2. Сроки уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ работодателем
| Вариант выплаты | Срок уплаты НДФЛ и ВС | Срок уплаты ЕСВ |
| Деньги получены с банковского счета | Одновременно с получением денег в банке (п.п. 168.1.2 НКУ) | В день выплаты заработной платы, на которую начислен ЕСВ (абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ) |
| Деньги перечислены в безналичной форме на счет работника | Одновременно с перечислением денег на счет (п.п. 168.1.2 НКУ) | |
| Выплата наличными деньгами из кассы* | В течение трех операционных дней, следующих за днем выплаты (п.п. 168.1.4 НКУ) | |
| Выплата в натуральной форме | ||
| Доход начислен, но не выплачен | В течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен доход (п.п. 49.18.1, п. 57.1, п.п. 168.1.5 НКУ) | Не позднее 20-го (для горных предприятий — не позднее 28-го) числа следующего месяца (абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ) |
| * За счет денежных средств, которые не были получены в банке на осуществление выплат работникам, а поступили в кассу предприятия, например, как выручка. | ||
Пример налогообложения и заполнения объединенного отчета с его приложениями приведен в статье «Переходящие отпускные: практика налогообложения и отчетность» этого номера.
Выводы
- Отпускные относятся к дополнительной зарплате, поэтому с них следует удержать НДФЛ и ВС.
- Отпускные учитывают в предельный размер дохода на месяц для применения НСЛ. Если переходящие отпускные начислены наперед за оба месяца, то их относят к месяцам, за которые они начислены.
- Вместе с выплатой отпускных работодатель обязан перечислить в бюджет НДФЛ, ВС и ЕСВ на сумму этих выплат.
- Для определения суммы ЕСВ отпускные необходимо распределить между месяцами пропорционально количеству дней отпуска в каждом месяце.
- Для контроля максимальной и минимальной базы ЕСВ переходящие отпускные за каждый месяц суммируют с зарплатой за отработанные в этих месяцах дни и сравнивают с нужной величиной базы начисления ЕСВ, действовавшей в месяце, за который начислены отпускные.
