НДС c 1 июля: что в итоге получилось? (комментарий к Закону № 643)

* См. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 63, с. 2.

Уже сам номер долгожданного НДС- Закона — № 643 — отчасти можно считать знаковым. Ведь в Плане счетов субсчет 643 как раз и отведен для того, чтобы учитывать налоговые обязательства по НДС. Так что этот Закон и по номеру «железно» НДСный — запомнить его реквизиты не составит особого труда (насчет «празднично-бухгалтерской» даты его принятия — 16 июля — вообще молчим)!

Ну а теперь — об изменениях. Начнем, пожалуй, с самого волнующего — лимита регистрации.

Лимит регистрации: как его обнулят на 1 июля + как добавят «бонусы»

Во-первых, для лимита регистрации появилась новая точка отсчета — 1 июля 2015 года. Об этом прямо прописали в п. 200¹.3 НКУ.

То есть по состоянию на 01.07.2015 г. накопленную величину лимита регистрации всем обнулят, а после, начиная именно с этой даты, пересчитают некоторые показатели чудо-формулы. Проще говоря,

формулу (т. е. лимит) «очистят» от «доиюльских» данных, а в ней оставят только операции, осуществленные с 1 июля

В частности, показатели ∑НаклОтр, ∑НаклВид, ∑Митн пересчитают на основании составленных начиная с 1 июля 2015 года НН, РК, ТД (с учетом листов корректировки и дополнительных деклараций к ним). Причем также учтут РК, составленные после 01.07.2015 г. к любым (старым/новым) НН, которые — внимание! — выдавались покупателям — плательщикам НДС (см. новый предпоследний абзац п. 200¹.3 НКУ).

Во-вторых, само собой, при обновлении лимита регистрации плательщикам добавят «бонусные» суммы из п. 34 поздразд. 2 разд. ХХ НКУ (кстати, о них теперь упоминает и п. 200¹.1 НКУ). Что это за суммы? О них см. на рис. 1 (с. 5).

Рис. 1. «Бонусные» суммы, автоматически увеличивающие лимит регистрации

В-третьих, для всех этих обнулений/пересчетов налоговики взяли тайм-аут — 3 августа 2015 года (т. е. третий рабочий день после вступления в силу Закона № 643 — согласно п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Они заранее предупреждали, что в этот «жаркий» день даже будет приостановлена работа СЭА (из-за чего плательщики не смогут регистрировать НН/РК в ЕРНН).

Шутка ли! ВСЕМ будут обновлять лимит!

Зато уже с 4 августа ЕРНН снова заработал и каждый получил «на руки» что ни на есть «свежохонький» лимит. С ним каждый плательщик НДС начнет новую жизнь.

В общем, после таких манипуляций формулу лимита регистрации (с учетом августовского обновления) можно представить так (см. рис. 2 на с. 7):

Рис. 2. Как обнулят лимит регистрации на 3 августа 2015 года

* После обнуления показатель ∑ПопРах может показывать остатки денег на спецсчете ((1) после уплаты налога за июнь 2015 года или (2) после заявления в декларации за июнь 2015 года о возврате со спецсчета излишних сумм согласно п. 200¹.6 НКУ). Заметьте: «бонусная» сумма ∑oстатки денег на спецсчете «вливается» именно в ∑ПопРах (так как отдельной (специальной) строки для ∑oстатки денег на спецсчете в Витяге просто нет). В таком случае эти же остатки денег, по идее, должны «сидеть» и в стр. 1 Витяга (показывающей состояние спецсчета). И кстати, по отдельному запросу теперь можно будет получать Витяги о движении на спецсчете средств (третий абзац п. 200^1.5 НКУ).

** Напомним: на сумму переплат (возникших по состоянию на 1 июля) плательщикам уже увеличивали лимит регистрации до 10 июля (письмо ГФСУ от 22.06.2015 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17). Поэтому у месячных плательщиков часть «старых» переплат уже могла зачесться с налогом за июнь. Тогда в стр. 11 Витяга, по идее, должна осесть лишь разница (т. е. несыгравший остаток переплат). Посмотрим, как будут обстоять дела на практике. Заметим, что для увеличения лимита на сумму переплат фактически отведено 10 календарных дней после вступления в силу Закона № 643 (п.п. 2 п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ), т.е. по сути до 9 августа. Однако налоговики сообщают, что на сумму переплат всем увеличили лимит уже 3 августа.

*** По разъяснениям налоговиков, лимит на эту сумму фактически увеличат:

до 10 августа 2015 года — месячным плательщикам и

до 20 августа 2015 года —квартальным плательщикам.

Если при проверке контролеры обнаружат завышение такого отрицательного значения (а стало быть, завышение лимита), на сумму завышения уменьшат лимит регистрации, а также к плательщику применят 10 % штраф (подробнее об этом еще скажем дальше).

Теперь осталось только взглянуть на обновленный Витяг и свериться по суммам.

Регистрация НН/РК

Свои сроки регистрации НН III квартала. Важно! Для НН, составленных в период с 01.07.2015 г. по 30.09.2015 г. (включительно) — т. е. в июле/августе/сентябре, в общем, в III квартале 2015 года — установлены «свои» сроки регистрации (см. п. 39 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

В целом, тут ничего сложного. «Общий» 15-дневный срок из п. 201.10 НКУ к ним не применяется, а все зависит от того, в какой (первой или второй) половине месяца составлена НН (см. таблицу):

Регистрация июльских/августовских/сентябрьских НН

Поэтому, если продавец уложится в такие сроки, у покупателя право на НК возникнет уже в месяце составления НН. Иначе покупатель сможет отразить НК не раньше регистрации НН.

По логике, эти же сроки регистрации должны применяться и к июльским/августовским/сентябрьским РК. Но вот в п. 39 почему-то об РК не упоминается. Видимо, по оплошности. Ведь нормы этого пункта распространяют на РК сами контролеры.

Ну а если НН июля/августа/сентября будут зарегистрированы все-таки позже таких предельных сроков (т. е. с опозданием), то радует, что штрафы к ним не применяются (п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ; о штрафах еще скажем дальше).

Регистрация РК. Наконец-то указания, кому (продавцу или покупателю) регистрировать РК, пробрались в НКУ. До этого их можно было встретить только в подзаконной нормативке — Порядке № 957 (п. 16) и Порядке № 569* (п. 22). Теперь они по праву узаконены в «корректировочном» п. 192.1 НКУ.

* Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.

А заодно для каждой из сторон там прописали важность РК-регистрации, в частности:

— право продавца уменьшить НО только после регистрации «уменьшающего» РК (п.п. 192.1.1 НКУ) и

— право покупателя увеличить НК только после регистрации «увеличивающего» РК продавцом (п.п. 192.1.2 НКУ).

В общем, «корректировочную» ст. 192 НКУ немного «причесали».

Старые («доиюльские») НН/РК регистрируем, не глядя на лимит. Об этом прямо говорит п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Он устанавливает, что

с 4 августа 2015 года НН/РК, составленные до 1 июля, регистрируют в ЕРНН без ограничения суммой, исчисленной по формуле из п. 200¹.3 НКУ

Так что не волнуйтесь: для их регистрации не придется пополнять спецсчет или, скажем, ждать, пока лимит регистрации окажется достаточным. Зарегистрировать их удастся без проблем. Надеемся, что СЭА такую возможность обеспечит.

Да это и понятно. Ведь после обновления лимит накапливает операции начиная с 1 июля. А значит, старые «доиюльские» НН/РК не стоит «приплетать» в лимит. Поэтому, даже зарегистрированные сейчас, они в лимит все равно не засчитаются (ни продавцу, ни покупателю). Хотя покупатель из-за такого «незачета» остается в проигрыше (теряет на лимите).

Налоговый кредит

НК — не позже 365 дней. Долгожданное событие! Снова возвращаются «заветные» 365 дней. То есть отражать НК по зарегистрированным НН разрешено в течение 365 дней с даты составления НН (новый абзац четвертый п. 198.6 НКУ).

Так что строгого правила НК «месяц в месяц» больше нет. Поэтому жесткой привязки к периоду составления/регистрации НН не будет. Фактически на отражение НК теперь имеем год «в запасе».

К тому же, полагаем, правило «365 дней» также должно работать для:

— РК (так как РК, по сути, — дополнение НН, читай — та же НН) и

— переходных НН, составленных до 1 июля (т. е. отразить НК по ним можно в течение 365 дней с момента составления НН, если НН зарегистрированы). Поэтому если не прошло 365 дней, то по таким зарегистрированным НН через УР можно не самоисправляться — достаточно отразить НК в текущем периоде.

Внимание! 365 дней касаются именно отражения НК. В то время как продавцу по-прежнему грозит 50 % штраф за нерегистрацию НН/РК в течение 180 дней с момента выписки (п. 120¹.2 НКУ). То есть для 50 % штрафа сроки (со 180 до 365 дней) не подвинули. Возьмите это на заметку, чтобы не попасть впросак.

«Необоротные» перерасчеты для «новых» ОС отменены. Приятная новость для «молодых» ОС «двойного назначения» (используемых одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности). «Необоротные» перерасчеты для них отменены!

Поэтому «новые» необоротные активы (купленные/изготовленные после 1 июля 2015 года) поучаствуют только один раз в общем годовом перерасчете — в году приобретения. Трехкратно дальше их пересчитывать не нужно (абзац второй п. 199.4 НКУ Законом № 643 исключен).

А вот необоротным «старикам» — чего скрывать — не повезло.

«Старые» необоротные активы «двойного назначения», купленные/изготовленные до 1 июля 2015 года, придется пересчитывать по полной

То есть, как и прежде, тянуть по ним «необоротные» перерасчеты — по итогам 1, 2 и 3 лет, следующих за годом начала их использования (ввода в эксплуатацию). Такое «тягостное» правило для них почему-то сохранил п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Штрафы

Штрафы за нерегистрацию НН/РК. Правки в «штрафной» ст. 120¹ НКУ по большей мере оказались косметическими:

— во-первых, в тексте (как в названии) на всякий случай повторили: штрафы действуют только по тем НН/РК, что выдаются покупателям (читай — не действуют по итоговым и прочим выписанным самому себе НН);

— во-вторых, отметили, что штрафы применяют как к НН (составленным согласно ст. 201 НКУ), так и к РК (выписанным в случаях, предусмотренных ст. 192 НКУ). Поэтому учтите: штрафы могут, например, грозить и «исправляющим» РК (составленным при исправлении ошибки согласно п. 192.1 НКУ);

— в-третьих, четко обозначили виновника, т. е. кого будут штрафовать.

Штрафы налагают на лицо, которое обязано зарегистрировать НН/РК

А таковым, в свою очередь, может быть как продавец, так и покупатель (скажем, при регистрации «уменьшающего» РК, ст. 192 НКУ) и наконец,

— в-четвертых, прописали, что порядок применения штрафных санкций за нерегистрацию НН/РК утверждает ГФСУ (добавлен новый п. 120¹.3 НКУ). Пока такого порядка нет.

И тут же всем сделали сюрприз — временное освобождение от штрафов (об этом — дальше).

До 1 октября не штрафуют за нерегистрацию НН/РК. К счастью, в ближайшие два месяца о штрафах можно позабыть. Штрафовать не будут. Все дело в том, что к НН/РК, составленным до 1 октября 2015 года, штрафные санкции из п. 120¹.1 НКУ не применяются (см. обновленный абзац первый п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Правда, на этот раз подарок уж куда «масштабнее». Не налагают как «минимальный» 10 %, так и 20 — 40 % штраф. В общем, любой из 10 % — 40 % штрафов пока что не грозит. Хотя остался 50 % штраф, но это уже за совсем «весомую» нерегистрацию — свыше 180 календарных дней. Надеемся, что до него дело не дойдет. Так что, в целом,

до 1 октября запоздалая регистрация НН нештрафоопасна

Поэтому на сей счет можно не переживать.

Если вовремя пополнили спецсчет — штрафа за неуплату нет. Урегулирован еще один скользкий момент. Прописано, что к плательщикам не применяют санкции (штрафы, пеню) за несвоевременную уплату, если плательщик вовремя — до предельных сроков уплаты — перечислил деньги на спецсчет (а уже Казначейство их перенаправило в бюджет несвоевременно).

А если эти штрафы плательщик «нажил» в переходном периоде, их, к счастью, просто спишут (п. 40 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Если же штрафы в прошлом уже уплатили, то появились основания требовать их возврата. В общем, здесь справедливость восторжествовала.

10 % штраф — за завышение лимита (на лишний старый «минус»). Как отмечалось, переходящий «минус» (возникший на 1 июля), т. е. стр. 24 и 31 декларации за июнь/II квартал 2015 года, прибавят всем к лимиту. Однако если позже при проверке контролеры обнаружат завышение (!) такого отрицательного значения (а значит, и завышение лимита), то:

(1) на сумму выявленного завышения плательщику уменьшат лимит регистрации (на основании согласованного налогового уведомления-решения) +

(2)за это оштрафуют. Так, помимо штрафов, предусмотренных ст. 123 НКУ, наложат еще новый 10 % штраф (в размере 10 % от суммы завышения такого отрицательного значения).

Жаль, что эта новость стала известна месячным плательщикам после того, как декларация за июнь уже сдана. Однако такое «штрафное» новшество ввел новый п. 41 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Кстати, он заработал с 1 августа 2015 года (ему установили «свою» дату вступления в силу — с первого числа месяца, следующего за вступлением в силу Закона № 643, см. п. 1 разд. II Закона № 643).

Налоговая накладная: новое внутри

Налоговая накладная (далее — НН) по праву считается «королевой» НДС-учета. Так как все, что происходит в НДС-учете, так или иначе отражается на ней как на налоговом документе. Давайте же теперь посмотрим, какие изменения внес Закон № 643 в порядок оформления нашей НДС-королевы!

Обязательных реквизитов меньше. Наиболее известное изменение в отношении НН, внесенное Законом № 643, — это исключение некоторых привычных нам реквизитов НН из перечня обязательных. Прежде всего это:

— местонахождение юридического лица — продавца или налоговый адрес физического лица — продавца, зарегистрированного в качестве плательщика налога (бывший п.п. «г» п. 201.1 НКУ);

— вид гражданско-правового договора включительно с номером и датой заключения (бывший п.п. «и» п. 201.1 НКУ).

Теперь эти реквизиты не считаются обязательными. Как уже успели разъяснить налоговики, эти реквизиты не обязательно заполнять во всех НН, составленных начиная с даты вступления в силу Закона № 643 (см. письмо ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27651/7/99-99-19-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 62, с. 4). То есть во всех НН, составленных начиная с 29.07.2015 г. включительно, указанные реквизиты уже можно не заполнять, не ожидая даже изменений в форму НН.

Более того, в этом же письме налоговики приводят еще более приятное. А именно: начиная с 29 июля в НН не обязательно заполнять также некоторые реквизиты, которые никогда не относились к обязательным, но ранее тщательно отслеживались фискалами. Среди таких реквизитов:

(1) местонахождение (налоговый адрес) покупателя, (2) номера телефона (продавца и покупателя) и (3) форма проведенных расчетов

Это обстоятельство также радует, ведь раньше вокруг любого из этих реквизитов ломалось множество копий. Налоговики часто на основании формальных неточностей (порядок написания адреса, формат написания телефона и т. п.) отказывали плательщикам в налоговом кредите. И плательщикам приходилось отстаивать свое право в суде (читайте, например, в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 57, с. 14, 15).

Теперь же этой проблемы нет. И не только потому, что из НКУ исчезло упоминание о некоторых обязательных реквизитах. Заполнение НН должно упроститься еще и потому, что Закон № 643 внес одно существенное уточнение в ст. 201 НКУ. А именно: в абзаце пятнадцатом п. 201.10 НКУ теперь четко говорится: покупатель не имеет права на налоговый кредит, если в НН нарушен порядок заполнения обязательных реквизитов, предусмотренных п. 201.1 НКУ.

Это требование намного четче и точнее, чем было ранее. Тогда, напомним, шла речь не о порядке заполнения обязательных реквизитов, а о порядке заполнения собственно НН. Нарушением такого порядка при желании можно было сделать все, включая регистр букв, которыми написано наименование плательщика, или край, по которому выровнены те или иные реквизиты.

Теперь все значительно проще. Есть перечень обязательных реквизитов и задача покупателя — проверить, правильно ли заполнены именно они. Ну и, понятно, проверить, соблюдены ли общие требования составления НН. Эти требования приведены в пп. 1 — 5 Порядка № 957.

Вы на форуме, а также через другие каналы обратной связи уже спрашиваете: пропустит ли M.E.Doc или другие программы, предназначенные для составления НН, накладные без вышеуказанных реквизитов?

Считаем, что эта проблема должна быть решена в ближайшее время через обновление соответствующего программного обеспечения. А пока не переживайте: даже если вы по этой или же по каким-то другим причинам продолжаете заполнять теперь уже не обязательные реквизиты — ничего страшного. В уже упоминавшемся сегодня письме ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27651/7/99-99-19-03-02-17 налоговики успокаивают: наличие или отсутствие в НН заполненных полей реквизитов заглавной части, не являющихся обязательными, не может быть основанием для исключения такой НН из состава налогового кредита. Естественно, если нет других оснований для такого исключения.

Несмотря на такое существенное упрощение, есть в НН один реквизит, заполнение которого станет более громоздким. Речь идет об ИНН в случае поставки или приобретения товаров/услуг филиалом. В таком случае в поле, предназначенном для ИНН соответственно продавца или покупателя, наряду с ИНН головного предприятия отражается также числовой номер такого филиала или структурного подразделения (п.п. «г» п. 201.1 НКУ). Это, отметим, в дополнение к тому, что цифровой номер филиала указывается в третьей части порядкового номера НН, которую составляет филиал-продавец, которому делегировано такое право на составление НН головным предприятием (п. 5 Порядка № 957). Считаем, что указывать этот числовой номер филиала в поле ИНН надо будет только после того, как будут внесены соответствующие изменения в форму НН. До этого отражать номер филиала в поле ИНН просто негде.

И последнее: изменения, внесенные Законом № 643, касаются исключительно реквизитной части НН! Табличная часть НН заполняется так же, как и ранее.

Сводных накладных станет больше. Закон № 643 внес в НКУ порядок составления сводных НН. Ранее правила их составления содержались только в п. 18 Порядка № 957 (ср. ). Теперь это правило содержится также и в п. 201.4 НКУ (см. абзацы второй — шестой данного пункта). Это также достаточно показательно, ведь демонстрирует, что сводная НН — это исключение из правила, согласно которому НН составляются в день возникновения налоговых обязательств.

В целом Закон № 643 повторяет уже известные правила составления сводных НН:

(1) поставка имеет непрерывный или ритмичный характер. Закон № 643 уточняет, что именно следует понимать под ритмичным характером поставок. Им считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раз в месяц. Этого уточнения в п. 18 Порядка № 957 ранее не было. Правда, в Законе не конкретизируется, в течение скольких месяцев должен соблюдаться указанный «ритм», чтобы поставка считалась ритмичной. Поэтому считаем, что достаточно двух или более поставок в течение одного месяца, чтобы уже можно было составлять на них сводную НН;

(2) сводная НН всегда составляется на стоимость отгрузок.

Мы привыкли к тому, что сводная НН составляется только в том случае, когда поставка происходит на условиях послеоплатности. Но

теперь сводную НН можно составлять и в случае, когда у вас первым событием была предварительная оплата, а в течение месяца ожидаются непрерывные или ритмичные поставки

В таком случае вы не составляете налоговую накладную на предварительную оплату до последнего дня отчетного периода. Потом в последний день периода составляете сводную НН на общую сумму отгрузок в течение периода.

А что если по состоянию на дату составления сводных НН (как правило, последний день месяца) оплата, поступившая на текущий счет продавца, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца? Что тогда делать? Закон № 643 предписывает этой датой (последним днем месяца):

а) на стоимость поставленных в течение месяца товаров составить сводную НН;

б) на сумму превышения оплаты над стоимостью поставленных товаров составить обычную НН.

Также в Законе № 643 есть еще одна новация. Если ранее в п. 18 Порядка № 957 предусматривалось составлять сводную НН только на конкретного покупателя, то теперь эта идея развита следующим образом. Если идет речь о непрерывной или ритмичной поставке:

а) плательщикам НДС — не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, составляются сводные НН на каждого плательщика;

б) неплательщикам НДС — не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, составляется одна сводная НН с учетом всего объема поставки таким покупателям.

Ну и, наконец, не забывайте еще об одном. Закон № 643 предусмотрел возможность составлять сводные НН и в случаях, когда речь не идет о непрерывной или ритмичной поставке на условиях послеоплатности.

То бишь в случаях, определенных в п. 198.5 НКУ. Напомним, согласно этому пункту начисляются налоговые обязательства тогда, когда товар, приобретенный с НДС, предназначается для использования (или начинает использоваться) в необлагаемой или нехозяйственной деятельности.

Ранее НН в таком случае должны были составляться отдельно по каждой поставке (а в реквизитах, предназначенных для покупателя, продавец указывал свои данные).

Теперь же, если вы начисляете себе налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ — вы можете составлять одну сводную НН на все такие случаи в течение месяца

Единственное — вам придется составлять отдельные НН на разные ситуации с начислением налоговых обязательств. То есть отдельные сводные НН для всех приобретений в течение месяца, в которых приобретены товары/услуги, предназначаются для:

— необъектных операций (тип причины — 08);

— льготированных операций (тип причины — 09);

— операций в пределах баланса для непроизводственного использования (тип причины — 04);

— нехозяйственных операций (тип причины — 13). О том, как заполнять такие сводные НН, читайте на с. 2.

И не забудьте еще об одной, «новоиспеченной» сводной НН. Она будет составляться в тех случаях, если приобретенные вами с НДС товары/услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет. Такая сводная НН составляется на сумму НДС, соответствующую доле использования приобретенных товаров в НЕоблагаемых операциях (п. 199.1 НКУ). Она, как и в вышеприведенных случаях, составляется не позднее последнего числа отчетного периода. Если вы будете составлять такую НН, то в ней, как и в вышеуказанных сводных НН, в реквизитных полях, предназначенных для покупателя, вы укажете собственные данные.

Это все, конечно, в значительной мере облегчит вам составление НН, особенно касательно их количества. Но будьте внимательны и не запутайтесь в паутине разновидностей сводной НН.

Ну и в конце напомним: составлять или не составлять сводную НН — это в любом случае ваше право, которым вы можете воспользоваться или не воспользоваться в зависимости от вашей учетной ситуации. Поэтому пусть вас не беспокоит новая редакция абзаца первого п. 198.5 НКУ, из которой складывается впечатление, что в нижеследующих случаях плательщик обязан составлять именно сводную НН.

Итоговая НН — теперь тоже в НКУ. Кроме сводной НН, Закон № 643 решил урегулировать в НКУ также порядок составления итоговой НН. Однако здесь, в отличие от сводной НН, никаких существенных новаций нет. Законодатель просто продублировал в абзацах седьмом — десятом п. 201.4 НКУ те правила, которые уже содержатся в п. 13 Порядка № 957.

Предоставлять НН — больше не обязанность?! Закон № 643 изменил, казалось бы, нерушимую аксиому, согласно которой поставщик, составив НН, должен был предоставить ее покупателю.

В абзаце первом п. 201.1 НКУ исключено императивное требование предоставить покупателю (получателю) НН. Тем временем в п. 201.10 НКУ появился новый абзац шестой, где скромно отмечается, что НН может быть предоставлена покупателю. В электронной форме, с соблюдением требований законодательства об электронном документообороте и электронной цифровой подписи.

Причина такого изменения понятна —

в п. 198.6 НКУ теперь прямо предусмотрено, что основанием для налогового кредита являются НН, полученные из ЕРНН

А поскольку покупатель может самостоятельно «вытянуть» НН из ЕРНН, то у поставщика уже нет безусловной обязанности предоставлять такую НН.

Отметим: возможность для покупателя получить НН без прямого контакта с продавцом уже была предусмотрена в НКУ (см. абзац пятый п. 201.10 НКУ). Но впервые конкретно указано, что НДС по таким НН можно смело включать в состав налогового кредита.

Выходит, что теперь продавец может вообще обойтись без того, чтобы отправлять НН покупателю. Это же касается и расчетов корректировки (далее — РК), но за одним исключением. Это когда РК должен зарегистрировать покупатель.

В последнем случае все же не удастся избежать непосредственного контакта. Поскольку такой РК составляет продавец, а затем отправляет его покупателю для регистрации (см. абзац четвертый п. 192.1 НКУ). А уже потом продавец может по запросу самостоятельно «вытянуть» «уменьшающий» РК из ЕРНН (см. абзац седьмой п. 201.10 НКУ).

Если же идет речь о любых других случаях, то направлять РК покупателю поставщик теперь также не обязан. Императивное требование об этом исключено из пп. 192.1.1 и 192.1.2 НКУ.

Кстати, поскольку мы уже коснулись РК, то еще несколько слов о них. Закон № 643, наконец, закрепил в НКУ, кто и в каких случаях регистрирует РК. Теперь и в НКУ прописано, что «увеличивающие» РК, нулевые РК, а также РК к НН, которые не выдаются поставщику, и РК к НН, составленным до 01.02.2015 г., регистрирует поставщик. В свою очередь, покупатель регистрирует только «уменьшающие» РК.

Для этого п. 192.1 НКУ дополнен новыми абзацами вторым — пятым. Собственно, все эти правила регистрации РК мы уже успели изучить. Но если ранее они содержались только в п. 22 Порядка № 957, то теперь они есть и собственно в НКУ.

Ну, и наконец Закон № 643 закрепил любимое право налоговиков в отношении двойных стандартов в отражении РК в НДС-отчетности. А именно: теперь в НКУ прямо прописано, что корректирующие операции в пользу плательщика (уменьшение налоговых обязательств и увеличение налогового кредита) отражаются только после регистрации РК в ЕРНН.

То есть если РК зарегистрирован несвоевременно, то уменьшить налоговые обязательства или увеличить налоговый кредит по нему можно только в периоде регистрации. А вот корректирующие операции в пользу бюджета (увеличение налоговых обязательств и уменьшение налогового кредита) плательщики, очевидно, обязаны проводить независимо от того, зарегистрирован ли РК в ЕРНН. Об этом Закон № 643 «вежливо» молчит…

Жалоба на поставщика: дольше, но зачем? Закон № 643 не обошел вниманием и наболевший вопрос жалобы на поставщика (приложение Д8). Если ранее на такую жалобу давалось 60 дней, то теперь — целых 365 дней после предельного срока, в который подается декларация за период, в котором появились основания жаловаться. Более того, впервые в НКУ указано, что жаловаться можно не только на НН, но и на РК. Вероятно, это связано с тем, что сейчас повышенный интерес возникнет к уменьшающим РК, которые продавцы будут предоставлять покупателям для регистрации.

Вот только спрашивается: зачем? Ведь права на налоговый кредит такая жалоба по-прежнему не дает… ☹. Ранее у срока 365 дней был смысл, поскольку в течение этого срока по жалобе можно было отражать налоговый кредит (см. постановление ВАСУ от 05.03.2014 г. по делу № К/800/66350/13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 32, с. 34; дополнительно читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 98, с. 33). Хотелось бы, чтобы законодатель подумал над тем, чтобы вернуть право на налоговый кредит по жалобе.

Кстати, в связи с нынешним отсутствием в НКУ императивного требования к поставщику предоставлять НН название приложения Д8, очевидно, будет подкорректировано. Как и собственно абзац семнадцатый п. 201.10 НКУ, касающийся заявления с жалобой. В нем явно чувствуется недоработка — если из первого предложения законодатель убрал упоминание об отказе поставщика предоставить НН, то во втором предложении такое упоминание осталось. Формально выходит следующее: если поставщик не предоставил НН, то нужно не извлекать ее из ЕРНН, а жаловаться. Надеемся на доработку этого вопроса законодателем.

Июньские нюансы

«Старые» переплаты: если в июне/II квартале зачлось не все. Напомним: о судьбе «старых» переплат, предвидя будущее, ГФСУ заранее рассказывала еще в письме от 22.06.2015 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 53, с. 3 и № 54 с. 5). Теперь этот порядок четко прописали в п.п. 3 п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Одним словом, узаконили.

Ну и на всякий случай, скажем. Если у вас «старых» переплат оказалось больше, чем налога за июнь/II квартал, то не забудьте «несыгравший» их остаток включить в следующую декларацию. То есть перенести (!) в стр. 20.2 декларации за июль/III квартал 2015 года, а если и тогда из них не все зачтется, то дальше (!) — в декларацию за август/IV квартал 2015 года (как того требует обновленный п. 34). И хотя нормы п.п. 3 п. 34 прописаны не четко, именно так ситуацию разъясняют сами контролеры.

За июнь/II квартал (при любом лимите) можно заявить БВ. А эта информация ценна для возмещенцев. За июнь/II квартал 2015 года при любом (!) лимите разрешено заявлять БВ (п. 43 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Правда, не ясно, как теперь этим смогут воспользоваться месячные плательщики. Ведь Закон № 643 заработал с 29 июля, когда декларация за июнь 2015 года уже сдана. Разве что теперь можно самоисправиться, дозаявив БВ. Правда, тогда по цепочке может уменьшиться июньская стр. 24, попавшая в лимит (?!).

А вот квартальщики-возмещенцы при составлении декларации за II квартал 2015 года, смогут воспользоваться этим без преград — по-настоящему. То есть при желании могут заявлять БВ без оглядки на лимит. Главное, чтобы соблюдалось условие БВ — НК был оплаченным.

Средства на спецсчете: не для админареста

Закон № 643 защитил средства, находящиеся на электронных счетах плательщиков НДС. Согласно п. 2 разд. ІІ данного Закона на электронные НДС-счета не распространяется действие Закона Украины «Об исполнительном производстве» от 21.04.99 г. № 606-XIV.

В частности, на средства, находящиеся на указанных счетах, не может быть наложен арест и обращено взыскание. Если же на такие средства до вступления в силу Закона № 643 арест уже был наложен — этот арест должен быть снят в течение пяти рабочих дней с даты вступления в силу данного Закона. То есть уже в первой декаде августа те из плательщиков НДС, чьи средства на электронном счете успели арестовать, могут опять свободно ими пользоваться.

Ну, а сформированные, но еще не удовлетворенные исполнительные требования о средствах на электронных счетах, на дату вступления в силу Закона № 643 считаются аннулированными.

Когда и что в Законе № 643 вступает в силу

Основная часть Закона № 643 вступила в силу 29.07.2015 г. То есть когда данный Закон был опубликован в официальном парламентском издании «Голос Украины».

Исключение из этого правила составляет новоиспеченный п. 41 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Он предусматривает штрафные санкции за завышение плательщиком отрицательного значения сумм НДС. Речь идет об отрицательном значении, которое осталось непогашенным по состоянию на 1 июля 2015 года или зачисляется в состав налогового кредита следующего периода, или является непогашенным отрицательным значением предыдущих периодов на конец текущего периода.

Если налоговики при проверке обнаруживают факт завышения отрицательного значения на указанные суммы и если это привело к увеличению лимита регистрации НН — налагается штраф в размере 10 % от суммы такого завышения.

Штрафные санкции за такое нарушение начинают применяться немного позже, чем вступает в силу основная часть Закона № 643.

Согласно п. 1 разд. ІІ Закона № 643 эти штрафные санкции применяются начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу данного Закона. То есть, проще говоря, с 1 августа 2015 года.

Ну вот, собственно, и все, что мы вам хотели рассказать об очередных изменениях в НКУ. Желаем вам выдержки и терпения, чтобы паруса вашего предприятия смогли уловить переменчивые ветры нашего законодательства!

выводы

• По состоянию на 1 июля 2015 года плательщикам обнулили лимит регистрации. Его показатели ∑НаклОтр, ∑НаклВид, ∑Митн пересчитали на основании операций с 1 июля, а также добавили «бонусные» суммы.

• Для отражения НК вернули срок — 365 календарных дней с даты составления НН.

• Для регистрации июльских/августовских/сентябрьских НН вводятся «свои» сроки регистрации. А вот старые «доиюльские» НН можно регистрировать, не глядя на лимит.

• В НН отменен ряд реквизитов. Уже непосредственно с даты вступления в силу Закона № 643 их заполнение не является обязательным и не влияет на налоговый кредит.

• В НКУ теперь нет обязанности поставщика выдавать НН покупателю. Прямо прописано, что основанием для налогового кредита являются также НН, полученные покупателем из ЕРНН.

• Сводные НН теперь составляются не только на непрерывные и ритмичные поставки, но и в случаях, предусмотренных п. 198.5 НКУ и п. 199.1 НКУ.

Документы статтьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Закон № 643 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об усовершенствовании администрирования налога на добавленную стоимость» от 16.07.2015 г. № 643-VIII.

3. Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957.