Плательщики единого налога обязаны отчитываться о своих доходах и начисленных суммах единого налога (далее — ЕН). Такое условие закреплено в пп. 296.2 и 296.3 НКУ.
Делают они это на данный момент с помощью налоговых деклараций по формам, утвержденным приказом № 1688:
— физлица-предприниматели, которые относятся к группам 1, 2, 3 и 5 плательщиков ЕН, подают налоговую декларацию плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя;
— предприятия, которые относятся к группам 4 и 6 плательщиков ЕН, подают налоговую декларацию плательщика единого налога — юридического лица.
О том, как заполняют ЕН-декларацию физлица-предприниматели, мы расскажем вам ниже на с. 17 ср. . А сейчас наша с вами цель, дорогие друзья, — выяснить, как единоналожную декларацию составляют и подают юрлица. Этим давайте и займемся.
Но прежде — парочка важных уточнений!
Важные уточнения
Уверены, вы в курсе, что с 04.01.2013 г. Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов» от 20.11.2012 г. № 5503-VI для единоналожников групп 5 и 6 снизил ставки ЕН:
— для плательщиков НДС — с 7 % до 5 % (п.п. 1 п.п. 293.3.2 НКУ);
— для неплательщиков НДС — с 10 % до 7 % (п.п. 2 п.п. 293.3.2 НКУ).
Однако в формах ЕН-деклараций для этих групп на сегодняшний день продолжают фигурировать старые ставки ЕН (7 % и 10 % соответственно). Присмотритесь!
К сожалению, контролеры до сих пор не нашли времени подкорректировать указанные формы. Так что единоналожникам 5 и 6 групп ничего не остается, кроме как отчитаться о своих доходах и начисленном ЕН за 2014 год в старом формате с поправкой на измененные ставки ЕН.
И еще существенный момент. Возможно, вы в 2014 году выплачивали доходы нерезидентам. Тогда знайте: вместе с ЕН-декларацией вам придется подать также декларацию по налогу на прибыль и приложение ПН к ней. На этом настаивают налоговики (см. письмо ГФСУ от 13.10.2014 г. № 7984/6/99-99-19-02-02-15). В декларации заполните только «нерезидентные» строки 17 — 19, а в других строках поставьте прочерки. Такую декларацию нужно заполнить нарастающим итогом (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 100, с. 43).
Немного отчетной волокиты добавится и у тех юрлиц-единоналожников, которые выплачивали в течение отчетного периода дивиденды своим акционерам (собственникам). Им ведь нужно проинформировать контролеров об уплаченных суммах авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов. Вот только по какой форме? Специального-то «дивидендного» приложения к ЕН-декларации не предусмотрено. Это не проблема, — объявили налоговики и предложили использовать для этого дополнение к ЕН-декларации, составленное в произвольной форме (см. консультацию в подкатегории 108.08 БЗ).
Кто и куда подает декларацию по ЕН
Декларацию плательщика единого налога — юридического лица (далее — декларация по ЕН) должны подавать все предприятия — плательщики этого налога, независимо от того, возникло у них в отчетном периоде налоговое обязательство или нет.
Причем, даже если вы приостановили свою деятельность, от обязанности предоставить декларацию это вас не освобождает
Такой вывод следует из п. 49.2 НКУ. Подтверждают это и налоговики в консультации в подкатегории 135.02 БЗ.
Поэтому, несмотря на то что в отчетном налоговом периоде вы не вели хоздеятельность и не получали доходов (т. е. у вас нет показателей для заполнения отчетности), ЕН-декларацию с прочерками все равно подайте обязательно.
В какие сроки подавать декларацию по ЕН
Плательщики ЕН 4 и 6 групп подают налоговикам декларацию по ЕН в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода. Так определяет п. 296.3 НКУ.
То есть сделать это нужно в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (пп. 49.18 и 49.19 НКУ).
Выходит, ЕН-декларацию за 2014 год вы должны предоставить в свой налоговый орган не позднее 9 февраля 2015 года.
Сумму ЕН, которая указана в декларации за налоговый (отчетный) квартал, предприятие должно самостоятельно уплатить в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления этой декларации (п. 295.3 НКУ).
Будьте внимательны! Предельный срок уплаты из-за праздничных или выходных дней не переносится.
Предельный срок уплаты налогового обязательства по ЕН, которое предприятие отразит в декларации по ЕН за 2014 год, — 19 февраля 2015 года.
Как заполнить декларацию по ЕН
Декларация по ЕН состоит четырех разделов:
— в разделе I плательщик ЕН приводит общие сведения о себе;
— разделы II и III предназначены для расчета налогового обязательства по ЕН для единоналожников групп 4 и 6 соответственно;
— в разделе IV приводят сводную информацию о расчете налогового обязательства по ЕН в случае, если предприятие в течение календарного года перешло из одной ЕН-группы в другую. При таких обстоятельствах единоналожник заполняет одновременно разделы II, III и IV декларации. Если в течение календарного года плательщик не менял группу ЕН, то раздел IV он не заполняет (проставляет в нем прочерки).
Еще есть приложение к декларации — Расчет налогового обязательства единого налога за прошлый период, который уточняется.
Его заполняют и подают в случае исправления самостоятельно выявленных ошибок в текущей декларации
Важно! Декларация должна содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные пп. 48.3 и 48.4 НКУ, и должна быть заполнена на украинском языке (см. письмо ГНАУ от 07.03.2012 г. № 8971/К/18-4013 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 51, с. 20).
Отметим, что ЕН-декларацию юрлица-единоналожники составляют нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 296.7 НКУ).
Суммы в декларации указывают в гривнях с копейками. Этого требует сама форма отчетности.
Как заполнить вступительную часть декларации по ЕН
Давайте вначале посмотрим, как заполняют вступительную часть (раздел I) декларации (см. табл. 1).
Таблица 1. Порядок заполнения раздела I декларации плательщика ЕН — юрлица
Служебное поле декларации | Порядок заполнения |
1 | 2 |
Поле 1 | В этом служебном поле проставляем отметку (Х) в ячейке напротив типа декларации: |
Поле 2 | В этом поле в каждом отработанном на упрощенке квартале отчетного года (I квартал, II квартал, III квартал, IV квартал) нужно указать группу (4 или 6), в которой работало предприятие. Для этого проставляем отметку в ячейке напротив соответствующей группы. |
Поле 3 | Здесь нужно указывать, за какой отчетный (налоговый) период отчетного года подается декларация: I квартал, полугодие, три квартала, год. Мы с вами указываем 2014 год. |
Поле 4 | Сюда в случае подачи уточняющей декларации вписываем уточняемый отчетный (налоговый) период. |
Поле 5 | В этом служебном поле указываем: |
Поле 6 | Здесь приводим наименование налогового органа, в который подаем ЕН-отчетность. |
Поле 7 | В это поле вписываем среднеучетное количество работников (лиц) (СУКР). |
Теперь переходим к порядку заполнения основной части декларации по ЕН.
Как заполнить основную часть декларации по ЕН
Без сомнения, главный показатель в ЕН-декларации — сумма дохода за налоговый (отчетный) период. Ведь именно она является объектом для начисления ЕН.
Как же правильно определить сумму дохода? Помогает в этом деле выборка по счетам бухгалтерского учета. Пользоваться таким методом единоналожникам 4 и 6 групп предписывает п.п. 296.1.3 НКУ.
Информацию берут непосредственно из первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством (п. 44.1 НКУ).
Однако, принимая за ориентир нормы бухучета, все-таки надо помнить вот о чем. В целях налогообложения единоналожник к своему доходу может отнести доход, который при этом является именно денежным (т. е. получен в денежной форме).
Вывод: формировать доходы такой плательщик должен исходя из норм бухучета, но с оглядкой на денежный характер. То есть признавать доходами нужно денежные поступления, которые попадают в состав доходов в бухучете. Впрочем, в некоторых случаях единоналожный доход признается и без поступления денежных средств (бесплатное получение, списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности).
Подробнее об особенностях определения дохода единоналожника-юрлица по бухучетным правилам читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 8, с. 20.
Чтобы вам удобнее было ориентироваться, порядок заполнения основной части ЕН-декларации приведем в табл. 2.
Таблица 2. Порядок заполнения основной части декларации плательщика ЕН — юрлица
Код строки | Название строки | Корреспонденция с бухучетом |
1 | 2 | 3 |
ІІ. Розрахунок податкового зобов’язання для платників єдиного податку IV групи | ||
ІІІ. Розрахунок податкового зобов’язання для платників єдиного податку VI групи | ||
1 | Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6) | |
16 | Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 17 + р. 18 + р. 19 + р. 20 + р. 21) | |
В данной строке плательщик рассчитывает и отражает общую сумму дохода за отчетный период. | — | |
2 | Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою 3 % | |
17 | Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою 7 % | |
Данную строку заполняют плательщики ЕН, избравшие ставку 3 % (7 %), которые при этом являются плательщиками НДС. | При заполнении данной строки ориентируются на данные бухгалтерского учета, используя следующие записи: | |
3 | Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою 5 % | |
18 | Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою 10 % | |
Данную строку заполняют единоналожники — неплательщики НДС, работающие по ставке 5 % (7 %). В этом случае в предыдущей строке 2 (строке 17) они ставят прочерк. | При заполнении данной строки используют тот же принцип, что и при заполнении строки 2 (17) декларации (см. выше) | |
4 | Сума доходу, що перевищує обсяг доходу, визначений підпунктом 4 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України | |
19 | Сума доходу, що перевищує обсяг доходу, визначений підпунктом 6 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України | |
Здесь фиксируют сумму превышения дохода над предельно допустимыми объемами, установленными на календарный год (5 млн грн. — для группы 4 и 20 млн грн. — для группы 6). Рассчитывают эту сумму так: из суммы дохода, полученной с начала первого отчетного периода до окончания квартала, в котором установлено превышение, вычитают 5 млн грн. или 20 млн грн соответственно группе. Такую сумму согласно п. 296.6 НКУ отражают в ЕН-декларации за налоговый (отчетный) период, в котором произошло превышение. | — | |
5 | Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж зазначені у главі 1 розділу XIV Податкового кодексу України | |
20 | Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж зазначені у главі 1 розділу XIV Податкового кодексу України | |
В эту строку записывают доход, полученный единоналожником от осуществления неденежных расчетов за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги). | При заполнении данной строки используют учетные регистры, в которых отражены обороты по корреспонденциям зачетных счетов: Дт 63, 685 — Кт 361, 377 | |
6 | Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування | |
21 | Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування | |
В этой строке юрлицо-единоналожник отражает доход, который получен от запрещенного вида деятельности. Если вы заполнили данную строку, вам придется с 1 января 2015 года перейти на общую систему налогообложения. При этом нужно будет: | Чтобы заполнить данную строку, используйте тот же принцип, что и при заполнении строк 2 (17), 3 (18) декларации (см. выше). Если запрещенные виды деятельности вы не осуществляли, то данную строку не заполняйте, в ней проставьте прочерк | |
7 | Сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 7.1 + р. 7.2 + р. 7.3) | |
22 | Сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 22.1 + р. 22.2 + р. 22.3) | |
В этой строке приводят сумму ЕН, начисленную в налоговом (отчетном) периоде. Обратите внимание: эта сумма состоит из: — суммы ЕН, рассчитанного по избранной общей ставке (3 % (5 %)) или 5 % (7 %)), | — | |
7.1 | Сума єдиного податку за ставкою 3 % (р. 2 х 3 %) | |
22.1 | Сума єдиного податку за ставкою 7 % (р. 17 х 7 %) | |
Эту строку заполняют единоналожники — плательщики НДС, работающие на ставке 3 % (группа 4) или 5 % (группа 6). | — | |
7.2 | Сума єдиного податку за ставкою 5 % (р. 3 х 5 %) | |
22.2 | Сума єдиного податку за ставкою 10 % (р. 18 х 10 %) | |
Эту строку заполняют единоналожники, которые не зарегистрированы как плательщики НДС. | — | |
7.3 | Сума єдиного податку, що обчислюється у подвійному розмірі ставки (р. 4 + р. 5 + р. 6) х (___) % | |
22.3 | Сума єдиного податку, що обчислюється у подвійному розмірі ставки (р. 19 + р. 20 + р. 21) х (___) % | |
В данной строке плательщик самостоятельно указывает (подставляет в формулу, представленную в названии строки) размер двойной ставки от базовой: | — | |
8 | Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період (р. 72 декларації за минулий податковий (звітний) період) | |
23 | Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період (р. 222 декларації за минулий податковий (звітний) період) | |
Назначение данной строки — «вытащить» из начисленного налогового обязательства по ЕН за весь отчетный период сумму налогового обязательства, проведенную по лицевому счету плательщика в предыдущем отчетном периоде. Благодаря этому плательщик перечислит в бюджет сумму ЕН только с тех доходов, которые получены за последний квартал. | — | |
9 | Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 7 - р. 8) | |
24 | Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 22 - р. 23) | |
В этой строке отражают сумму ЕН, которую нужно уплатить в бюджет по итогам отчетного квартала. Ее показатель определяют как разницу между суммой ЕН, рассчитанного нарастающим итогом с начала года, и суммой ЕН, начисленного нарастающим итогом в прошлом отчетном периоде (строка 7 - строка 8) (строка 22 - строка 23). | — | |
Самостійне виявлення помилок | ||
Этот подраздел заполняют предприятия, которые исправляют самостоятельно выявленные ошибки, допущенные в ЕН-декларациях прошлых отчетных (налоговых) периодов. Подробно о том, как это делают, читайте на с. 33а> | — | |
IV. Зведена інформація щодо розрахунку податкового зобов’язання у разі переходу протягом календарного року на іншу групу платника єдиного податку | ||
В этом разделе единоналожник приводит сводную информацию о расчете налогового обязательства по ЕН в случае, если он в течение календарного года перешел из одной ЕН-группы в другую. При таких обстоятельствах заполняют одновременно разделы II, III и IV декларации. | — | |
«Додаток(ки) щодо розрахунку податкового зобов’язання податку за минулий(і) період(и)» | ||
Исправление через уточняющую декларацию. Не заполняем (ставим прочерк). | — | |
Доповнення до податкової декларації (заповнюється і додається відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу України) | ||
В данной графе декларации указывают данные (количество листов) о наличии подаваемых к декларации дополнений или пояснений. | — |
Ну вот, с порядком составления декларации плательщика ЕН — юридического лица мы с вами, дорогие коллеги, разобрались. А обо всех ЕН-новшествах, которые ждут нас с вами с 1 января 2015 года, вы можете узнать уже из следующего номера «Налоги и бухгалтерский учет».
Сейчас же время выяснить, как заполняют ЕН-декларацию за 2014 год физлица-предприниматели. Смотрим следующую страницу.
выводы
-
Юрлица-единоналожники подают декларацию по ЕН в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.
-
Даже если в отчетном налоговом периоде вы не вели хоздеятельность и не получали доходов, ЕН-декларацию с прочерками подать нужно все равно.
-
Единоналожник формирует свои доходы исходя из норм бухучета, но с оглядкой на их денежный характер.