Правила расчета курсовых разниц устанавливает П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютного курса», согласно которому курсовые разницы (КР) по монетарным статьям определяют на дату баланса, а также на дату осуществления хозяйственной операции ( п. 8 П(С)БУ 21).
Получается, нам нужно определиться с тем, что же такое «дата баланса»? Как предусмотрено п. 3 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», дата баланса — это дата, на которую составлен баланс предприятия. Обычно датой баланса является конец последнего дня отчетного периода.
Итак, периодичность расчета КР зависит от периодичности составления финансовой отчетности. В связи с этим напомним: все предприятия (в том числе и малые) обязаны составлять квартальную и годовую финансовую отчетность ( ч. 1 ст. 14 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV). При этом для «малышей» установлена сокращенная по показателям финотчетность в составе Баланса (форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м).
Исключение из правила ежеквартального составления финотчетности сделано только для микропредприятий* — они отчитываются один раз по результатам года ( п. 2 Порядка предоставления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419). При этом они должны использовать отчетные формы № 1-мс и 2-мс, что предусмотрено П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства».
* К ним относятся предприятия, у которых среднее количество работающих за календарный год не превышает 10 человек и годовой доход от любых видов деятельности не превышает 2 млн евро по среднегодовому курсу НБУ ( ч. 3 ст. 55 ХКУ).
А раз так, то
все предприятия (в том числе «малыши») КР обязательно пересчитывают поквартально, а микропредприятия — раз в год
Судя по вопросу, предприятие, руководствуясь рекомендациями органа статистики, составляет и предоставляет Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (формы № 1-м и 2-м) один раз в год. В этом случае вам нужно определиться с тем, каким в действительности является ваше предприятие — обычным «малым» или все-таки «микро-». Если «микро-», тогда вы и вправду можете составлять финотчетность один раз в год. Поэтому, невзирая на требование «от статистики» к форме отчетности («м», а не «мс»), КР можно считать тоже один раз в год (за исключением тех КР, которые считают по хозоперации).
Если же ваше предприятие попадает в разряд обычных «малых», то вы обязаны соблюдать требования Закона о бухучете и П(С)БУ 21: КР нужно пересчитывать на каждую дату баланса, а даты баланса для малого предприятия — квартальные (31.03; 30.06; 30.09) и годовая (31.12).
Какой курс валюты нужно брать при расчете КР?
Чтобы разобраться в этом, достаточно еще раз заглянуть в п. 8 П(С)БУ 21, в котором говорится, что для определения КР на дату баланса применяют валютный курс на конец дня даты баланса. А вот при определении КР на дату осуществления хозяйственной операции применяется валютный курс на начало дня даты осуществления операции.
Следует сказать, что начиная с 31.03.2015 г. НБУ устанавливает курс каждый день один раз в конце рабочего дня (до 18.00)**. При этом действует этот курс в течение всего следующего рабочего дня после дня установления. Получается: при определении КР применяют курс НБУ на дату баланса или на дату осуществления хозяйственной операции. Другое дело, что установлен он будет НБУ накануне вечером.
** Согласно постановлению Правления НБУ от 19.03.2015 г. № 194.
Порядок пересчета КР на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции покажем на примере.
Пример. Предприятие отгрузило партию товаров общей стоимостью $10000 покупателю-нерезиденту. Курс НБУ составил:
— на дату отгрузки товаров — 26,6 грн./$ (здесь и далее — курс условный);
— на дату баланса — 25,9 грн./$;
— на дату оплаты товаров покупателем-нерезидентом — 26,0 грн/$.
КР в бухгалтерском учете
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, $/грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Отгружены товары на экспорт ($10000 х 26,6 грн./$) | 362 | 702 | $10000 266000 |
2 | Отражена КР по монетарной дебиторской задолженности на дату баланса ($10000 х (25,9 грн./$ - 26,6 грн./$)) | 945 | 362 | 7000 |
3 | Получена оплата от нерезидента на распределительный счет ($10000 х 26,0 грн./$) | 316* | 362 | $10000 260000 |
4 | Отражена КР по монетарной дебиторской задолженности на дату ее погашения ($10000 х (26,0 грн./$ - 25,9 грн./$)) | 362 | 714 | 1000 |
* Корреспонденцию счетов по операции обязательной продажи валюты для упрощения примера не показываем (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 16). |