«Каждый год 31 декабря…», или Рассказ о том, как бухгалтеру год закрыть

Начнем с обязательных для каждого плательщика налога на прибыль бухгалтерских операций — с начисления текущего налога на прибыль и отсроченных налогов, а также зачета ежемесячных «прибыльных» авансов в уменьшение обязательств по этому налогу.

Начисляем налог на прибыль

Начисление текущего налога на прибыль и отсроченных налогов. Для того, чтобы правильно начислить налог на прибыль в бухучете, предприятию необходимо предварительно рассчитать сумму налогового обязательства по этому налогу по правилам НКУ, а также определить величину отсроченных налогов (ОНА и/или ОНО) на конец 2015 года*. Только после этого можно приступать к начислению так называемого текущего налога на прибыль и расходов (дохода) по налогу на прибыль.

* Актуальные на сегодняшний день правила расчета отсроченных налогов читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 104, с. 4.

Учет расчетов по налогу на прибыль согласно Инструкции № 291 ведут на субсчете 641/«Расчеты по налогу на прибыль». По кредиту этого субсчета отражают исчисленное по правилам НКУ налоговое обязательство по налогу на прибыль, подлежащее уплате за отчетный период. Другими словами,

по кредиту соответствующего субсчета 641 обычные предприятия показывают сумму налога на прибыль, задекларированную в строке 06 «прибыльной» декларации** за 2015 год, уменьшенную на показатель строки 16.2 приложения ЗП к декларации***

** По форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897.

*** Поскольку по правилам п. 137.5 НКУ (в редакции, действовавшей в течение 2015 года) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму начисленного и уплаченного налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (относительно объектов нежилой недвижимости).

В свою очередь, начисляют обязательства по текущему налогу на прибыль по кредиту субсчета 641 в корреспонденции с дебетом счетов:

— 98 «Налог на прибыль» — в сумме, не связанной с отсроченными налогами;

— 17 «Отсроченные налоговые активы» — в случае начисления текущего налога на прибыль за счет начисления ОНА;

— 54 «Отсроченные налоговые обязательства» — в случае начисления текущего налога на прибыль за счет списания ранее начисленных ОНО.

Для наглядности порядок начисления текущего налога на прибыль и отсроченных налогов покажем на числовых примерах (см. таблицу на с. 6). При этом условимся, что текущий налог на прибыль, отраженный в декларации, составляет 1000 грн.

Начисление налога на прибыль и отсроченных налогов

По правилам П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» субъекты малого предпринимательства учет отсроченных налогов не ведут. Начисление налога из «прибыльной» декларации они показывают одной проводкой: Дт 98 — Кт 641.

Предприятия, которые освобождены от уплаты налога на прибыль, расходами по налогу на прибыль признают сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. Напомним: ее начисляют проводкой по дебету счета 98 и кредиту субсчета 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения».

Зачет «прибыльных» авансов в уменьшение начисленного налога. Не вдаваясь в подробности, напомним, что в 2015 году налогоплательщики с доходом свыше 10 млн грн. за прошлый (2014) год ежемесячно уплачивали авансовые взносы по налогу на прибыль. Сумму таких ежемесячных авансов в течение года по рекомендации Минфина бухгалтеры отражали по дебету аналитического субсчета к счету 64 «Расчеты по налогам и платежам» (например, 641/«Ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль»).

Поэтому в конце года, после того как предприятие в описанном нами выше порядке признает налоговые обязательства по налогу на прибыль (в корреспонденции по дебету счетов 17, 54, 98 и кредиту субсчета 641/«Расчеты по налогу на прибыль»), причитающиеся к уплате в течение года авансовые взносы нужно зачесть в уменьшение налогового обязательства. Делают это проводкой Дт 641/«Расчеты по налогу на прибыль» — Кт 641/«Ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль».

Списываем суммы дооценки на нераспределенную прибыль

Как известно, в бухгалтерском учете сумма дооценки основных средств (ОС), а также сумма превышения предыдущих дооценок ОС над суммой предыдущих уценок направляется на увеличение капитала в дооценках (кредит субсчета 411 «Дооценка (уценка) основных средств»). В дальнейшем сумму, «зависшую» на субсчете 411, списывают в состав нераспределенной прибыли ( п. 21 П(С)БУ 7 «Основные стредства»):

— при выбытии ранее переоцененного объекта ОС

либо

— раз в год (ежемесячно, ежеквартально) в сумме, пропорциональной начислению амортизации*. Такую периодичность предприятие определяет в приказе об учетной политике ( п. 2.1 Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635).

* Обратите внимание: эта сумма не равна сумме начисленной амортизации, а лишь пропорциональна ей. Подлежащая списанию сумма рассчитывается по той же формуле, что и сумма амортизации, но определяется не исходя из балансовой стоимости объекта ОС, а исходя из суммы капитала в дооценках, т. е. сальдо по Кт субсчета 411.

Аналогичным образом происходит списание сумм дооценки нематериальных активов (НМА), числящихся по кредиту субсчета 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» ( п. 24 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»).

Если приказом об учетной политике вашего предприятия предусмотрено ежегодное списание сумм дооценки ОС (НМА) из капитала в дооценках в состав нераспределенной прибыли, то не забудьте отразить эту операцию по итогам 2015 года.

Списание суммы дооценки ОС (НМА), а также суммы превышения предыдущих дооценок ОС (НМА) над суммой предыдущих уценок отражают корреспонденцией: Дт 411 (412) — Кт 441

Подробнее о порядке бухгалтерского учета операций по переоценке ОС и НМА см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 59.

Следующие бухгалтерские записи, о которых стоит напомнить, — это так называемая «реформация баланса», с помощью которой в конце года закрывают сальдо по счету 79 «Финансовые результаты».

Закрываем счет 79

Как вы, безусловно, знаете, на счете 79 отражают информацию о прибыли (убытке) от операционной, финансовой и прочей деятельности предприятия. В кредит субсчетов 791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций» и 793 «Результат прочей деятельности» счета 79 списывают доходы от соответствующих видов деятельности. В свою очередь, в дебет этих субсчетов относят расходы операционной, финансовой и прочей деятельности.

В конце отчетного периода в результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам счета 79 в учете предприятия числится либо дебетовое, либо кредитовое сальдо по субсчетам 791, 792 и 793. При этом сальдо по кредиту этих субсчетов говорит нам о том, что предприятие в отчетном периоде получило прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности соответственно. А вот дебетовое сальдо свидетельствует об убыточности соответствующих видов деятельности за отчетный период.

Действующее законодательство жестко не регламентирует, с какой периодичностью бухгалтер должен закрывать счет учета финансовых результатов и списывать сальдо соответствующих субсчетов. Кому-то это удобно делать ежемесячно, кому-то — раз в квартал, но большинство бухгалтеров предпочитают закрывать сальдо по счету 79 один раз в год перед составлением годового Баланса.

Как бы там ни было, одной из заключительных записей декабря, после списания на субсчета счета 79 всех сумм в порядке закрытия счетов доходов и расходов, будет закрытие сальдо субсчетов счета 79.

Если в результате деятельности у вас в учете на дату баланса числится прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности (кредитовое сальдо по субсчетам 791, 792, 793), то вам нужно отнести ее на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка): Дт 791, 792, 793 — Кт 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки»).

Убыток от операционной, финансовой и прочей деятельности идет на уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка) корреспонденцией счетов: Дт 441 (442) — Кт 791, 792, 793.

Начисляем резервный фонд (капитал)

Бухгалтерам акционерных и хозяйственных обществ при подведении итогов 2015 года нужно не забыть требования ст. 14 Закона о хозобществах и ст. 19 Закона об акционерных обществах. Напомним: этими документами предусмотрено обязательное создание резервного (страхового) фонда (капитала):

— хозяйственными обществами — в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25 % уставного капитала. При этом размер ежегодных отчислений в резервный (страховой) фонд устанавливается учредительными документами, но не может быть меньше 5 % суммы чистой прибыли ( ст. 14 Закона о хозобществах);

— акционерными обществами — в размере не менее 15 % уставного капитала общества. При этом размер ежегодных отчислений не может быть меньше 5 % суммы чистой прибыли общества за год ( ст. 19 Закона об акционерных обществах).

Основным источником формирования резервного капитала является нераспределенная прибыль предприятия. Поэтому в бухгалтерском учете

начисление резервного капитала отражаем корреспонденцией счетов: Дт 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» — Кт 43 «Резервный капитал»

Ну и, наконец, последнее, что придется сделать бухгалтеру, — закрыть сальдо субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

Закрываем субсчет 443

Это придется сделать тем предприятиям, которые в течение года по дебету субсчета 443 отражали использование прибыли, в частности, на:

— начисление дивидендов собственникам предприятия (Дт 443 — Кт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам»);

— формирование (увеличение) резервного капитала (Дт 443 — Кт 43).

Как предусмотрено Инструкцией № 291, накопленное в результате отражения перечисленных операций сальдо по субсчету 443 в конце года закрывается в корреспонденции с субсчетами 441 и/или 442 с выведением сальдо на одном из этих субсчетов.

Другими словами, в конце года на сумму использованной в течение года прибыли вам нужно

уменьшить нераспределенную прибыль (Дт 441 — Кт 443) или

увеличить непокрытый убыток (Дт 442 — Кт 443)

Вот так выглядят заключительные шаги в бухгалтерском учете — 2015. Легкой вам отчетности и с новым 2016 годом, дорогие читатели!

выводы

• Начисление налоговых обязательств по налогу на прибыль (у обычных предприятий показатель строки 06 - 16.2 ЗП декларации) отражают по кредиту субсчета 641/«Расчеты по налогу на прибыль».
• Если приказом об учетной политике предприятия предусмотрено ежегодное списание сумм дооценки ОС (НМА) в состав нераспределенной прибыли, то не забудьте сделать это по итогам 2015 года корреспонденцией Дт 411 (412) — Кт 441.
• Суммы использованной в течение года прибыли в конце года относят либо на уменьшение нераспределенной прибыли (Дт 441 — Кт 443), либо на увеличение непокрытого убытка (Дт 442 — Кт 443).
• Прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности предприятия (кредитовое сальдо по субсчетам 791, 792, 793) в конце года списывается на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка): Дт 791, 792, 793 — Кт 441 (442).

Документы статтьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины.
2. Закон о хозобществах — Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.
3. Закон об акционерных обществах — Закон Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI.
4. Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета… утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.