«Неприбыльный» Отчет за 2017 год

* Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (утвержден приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553, в редакции приказа от 28.04.2017 г. № 469).

Прежде всего напомним, что неприбыльные организации (далее — НПО) — априори неплательщики налога на прибыль (п. 133.4 НКУ). Поэтому декларацию по налогу на прибыль они не подают. У них своя отчетность — «неприбыльный» Отчет (п. 46.2 НКУ). Но при условии (!), что НПО ничего не нарушают (о нарушителях скажем позже) и не выплачивают доход нерезидентам (об этом тоже позже).

При этом «массово» отчитываться с помощью новой формы неприбыльные организации, конечно, будут в ходе отчетной кампании за 2017-й год. Впрочем, поскольку форма появилась летом, то НПО-нарушителям, вылетающим с «неприбыльщиков», налоговики советовали пользоваться ею и подавать (в месячные сроки) уже начиная с отчетного (налогового) периода — июль 2017 года (см. посвященное новому Отчету обзорное письмо № 19001**).

** Письмо ГФСУ от 19.07.2017 г. № 19001/7/99-99-15-02-01-17.

Еще на всякий случай уточним, что 01.01.2018 г. — предельная дата, до которой свои учредительные документы должны были привести в порядок (на предмет соответствия требованиям п.п. 133.4.1 НКУ) религиозные организации (п. 35 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Ну а теперь о том, что изменилось в форме.

Что изменилось в форме?

По сути, форму Отчета «причесали» и приспособили к требованиям законодательства (учли ряд изменений, внесенных в последнее время в НКУ — прежде всего, вступивших в силу с 01.01.2017 г. благодаря Закону Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII).

Так, во вступительной части Отчета:

— навели порядок в поле 2 относительно отчетного периода. Оставили там только две ячейки: «месяц» (для нарушителей, указывающих номер месяца, в котором допустили нарушения, но составляющих, однако (!), при этом «последний» свой Отчет нарастающим итогом — с начала года по месяц нарушения включительно) или «год» (для большинства — послушных НПО, отчитывающихся ежегодно).

А вот квартальных периодов (для нарушителей) в шапке быть не может, поскольку, вылетев с «неприбыльщиков», дальше они должны ежеквартально подавать декларацию по налогу на прибыль, а не Отчет. Вот промежуточные кварталы оттуда и убрали. И заодно в таком же духе в шапке подправили и поле 3 (на случай исправления ошибок);

— поля 7 и 8 остались прежними. Однако знайте: указываемые в них дата/номер решения о включении в Реестр НПО (или последнего решения, если включены в Реестр повторно) и признак неприбыльности теперь являются обязательными реквизитами, подлежащими заполнению (получили такой статус с 01.01.2017 г. благодаря изменениям в п. 48.4 НКУ). Поэтому будьте внимательны — не забудьте их заполнить. Иначе без них Отчет утратит статус декларации и будет расцениваться «неподанным» со всеми вытекающими из этого последствиями (пп. 48.1, 48.2 НКУ).

В основной части Отчета перемены следующие.

В части I уменьшили число «доходных» строк с 16 до 11 прежде всего за счет:

— упразднения бывших и по сути лишних стр. 1.4- 1.6 (для бюджетников), ведь такие поступления им можно показывать в «бюджетной» стр. 1.3;

— объединения в стр. 1.7 (отведенной для разовых, периодических, целевых взносов и отчислений) бывших двух строк 1.8 и 1.9;

— включения бывших: «религиозной» стр. 1.12 и «доходной» стр. 1.10 в новую стр. 1.5, предназначенную для отражения стоимости полученных активов, товаров для реализации целей, задач и направлений деятельности НПО, в том числе религиозными организациями.

Кстати, «полярная» стр. 2.3 для использованных активов, товаров на содержание НПО, реализацию целей, задач и направлений деятельности НПО, в том числе религиозными организациями, появилась и в расходах.

Кроме того, для отражения «прочих расходов» добавили новую «прочую» стр. 2.6.

В части II (которую заполняют только (!) нарушители, рассчитывая здесь налог на прибыль с «нецелевых использований») учли, что налог на прибыль рассчитывают при «нецелевом использовании» любых активов — как денег (средств), так и имущества (товаров). В связи с чем добавили новую стр. 3.2. Ведь о нецелевом использовании «активов», а не только «средств», с 01.01.2017 г. говорится в п.п. 133.4.3 НКУ.

В заключительной части Отчета для проставления отметки о финотчетности появилось новое поле «ФЗ» (ведь финотчетность стала приложением к Отчету, о чем скажем чуть позже).

В какие сроки подавать Отчет

Для НПО, включенных в «неприбыльный» Реестр, отчетным периодом остается календарный год. С 01.01.2017 г. это закрепили и в п.п. 133.4.7 НКУ. Поэтому «неприбыльщики», не нарушавшие требований НКУ, должны подавать «неприбыльный» Отчет за базовый налоговый (отчетный) период — календарный год и обязательно как приложение годовую финотчетность (п. 46.2 НКУ).

«Неприбыльный» Отчет НПО подают в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. Поэтому

Напомним: также в «годовые» сроки (т. е. до 1 марта включительно) нужно отчитаться и экс-«неприбыльщикам», которые вовремя к положенному сроку не привели в порядок учредительные документы и из-за этого с 01.07.2017 г. были исключены из Реестра НПО (п. 35 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Им следует отчитаться за «неприбыльный» период, т. е. за I полугодие 2017 года. Для этого — подать по итогам года «неприбыльный» Отчет (в котором привести данные за I полугодие 2017 года) и полугодовую финотчетность с данными за I полугодие 2017 года (письмо ГФСУ от 10.08.2017 г. № 21192/7/99-99-12-02-04-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 67, с. 8).

Подать «неприбыльный» Отчет можно любым из способов, перечисленных в п. 49.3 НКУ, т. е. лично/ по почте/по электронке (письмо ГФСУ от 17.10.2016 г. № 33649/7/99-99-15-02-01-17).

Правда, учтите, что «годовые» сроки не касаются:

— профсоюзов и

— НПО-нарушителей.

Профсоюзы. Профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов вообще не должны подавать годовой «неприбыльный» Отчет. А будут подавать Отчет только в том случае, если нарушат требования п. 133.4 НКУ, т. е. условия пребывания в рядах НПО (п. 46.2 НКУ, письма ГФСУ № 19001, от 08.02.2017 г. № 2991/7/99-99-15-02-01-17, БЗ 102.04).

НПО-нарушители. «Неприбыльщики», нарушившие в течение года НПО-условия из п. 133.4 НКУ (в том числе нарушители-профсоюзы), подают последний свой Отчет за период с начала года (с начала создания НПО) по месяц нарушения (включительно) в сроки, установленные для месячного периода. То есть в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем нарушения (п.п. 49.18.2 НКУ). Причем в таком Отчете нарушители рассчитывают налог на прибыль только (!) с «нецелевых использований» активов (средств/имущества).

Затем НПО-нарушителей переводят в «прибыльщики» и дальше они уже будут отчитываться как «прибыльщики». При этом с месяца, следующего за месяцем нарушения и до конца года (по 31 декабря), они должны будут ежеквартально (!) подавать декларацию по налогу на прибыль с квартальной финотчетностью и уплачивать налог на прибыль (п.п. 133.4.3 НКУ).

Ну а со следующего года они начнут подавать декларацию по налогу на прибыль с финотчетностью как полноценные «прибыльщики». Хотя для нарушителей возможен и другой вариант развития событий. Так,

Приятно, что налоговики не против повторного включения экс-«неприбыльщиков» в Реестр НПО и разъясняют: НПО, исключенная из Реестра, может подать заявление о повторном включении в Реестр по окончании отчетного календарного года нарушения, в котором она была исключена (письмо ГФСУ от 19.06.2017 г. № 726/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Так что вернуть статус «неприбыльщика» можно уже в следующем году. Кстати, в БЗ 102.04 (действовавшей до 01.01.2018 г.) разъяснялось, что можно подать регистрационное заявление № 1-РН о включении в Реестр НПО по окончании отчетного календарного года (с начала следующего года). Так что, видимо, для тех, кто собирался восстановить статус «неприбыльщика» с начала года, логичнее было подать такое заявление заранее — еще в прошлом году.

Если выплачивали доход нерезиденту. Учтите: если НПО выплачивала доход нерезиденту (п.п. 141.4.1 НКУ), она должна удерживать налог на репатриацию, а также отчитываться об этом по итогам года «прибыльной» декларацией с заполненной строкой 23 и приложением ПН.

По разъяснениям налоговиков, в таком случае НПО подает «прибыльную» декларацию с приложением ПН вместе со своим «неприбыльным» Отчетом. Последний, как отмечалось, подается в «годовые» сроки (БЗ 102.04, письмо ГФСУ от 21.09.2017 г. № 2011/6/99-99-15-02-02-15/ІПК// «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 83, с. 3).

В общем, картина не совсем обычная: о доходах, выплаченных нерезидентам, «неприбыльщику» нужно отчитаться «прибыльной» отчетностью. Но пусть вас это не смущает. Это разрешенный случай, который не имеет ничего общего с нарушениями (когда «неприбыльщиков» переводят в «прибыльщики» и дальше они должны сдавать «прибыльные» декларации).

Тем более, что контролеры успокаивают: НПО, выплачивающая доход нерезиденту, не должна становиться на учет как самостоятельный плательщик налога на прибыль (достаточно лишь отчитаться о нерезидентских выплатах «прибыльной» декларацией). Поэтому не переживайте: «неприбыльщики» могут выплачивать доход нерезидентам и за это с «неприбыльщиков» не слетают.

Финотчетность (как приложение)

Напомним, что подавать в обязательном порядке вместе с «неприбыльным» Отчетом годовую финотчетность налоговики требовали от НПО еще в ходе отчетной кампании за 2016 год (БЗ 102.04, письмо ГФСУ от 08.02.2017 г. № 2991/7/99-99-15-02-01-17). Ведь благодаря обновленному п. 46.2 НКУ

Теперь это учли при обновлении Отчета, в заключительной части которого для отметки «+» о приложении-финотчетности появилось новое спецполе «ФЗ».

Не забудьте сделать в нем отметку, чтобы не было проблем с приемом «неприбыльной» отчетности (п. 49.11 НКУ). Ведь информация о приложениях, помимо всего прочего, еще и обязательный реквизит (п. 48.3 НКУ)!

А в следующей табличке уточнить (отметкой «+»), какие формы финотчетности подаем — фактически (если «небюджетники») это:

— финансовый отчет СМП* или

* Субъекты малого предпринимательства.

— упрощенный финансовый отчет СМП.

Напомним, что еще в 2015 году в ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете** появилась норма, разрешающая НПО подавать сокращенную (!) по показателям финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финрезультатах. Такую возможность должны были закрепить и в П(С)БУ. И хотя Минфин внести соответствующие изменения в П(С)БУ 25 так и не удосужился, на практике местные органы статистики обычно не возражают против подачи НПО «сокращенных» форм, предусмотренных П(С)БУ 25. К тому же о предоставлении НПО сокращенной по показателям финансовой отчетности в составе Баланса и Отчета о финрезультатах говорят и налоговики (БЗ 102.23.02).

** Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 г. № 996-ХIV.

Кстати, подкорректированный с 01.01.2018 г. Закон о бухучете такие правила для «неприбыльщиков» сохранил, точнее, установил их для «непредпринимательских обществ», в которые попадают и НПО (ст. 85 ГКУ). Будем надеяться, что на этот раз Минфин свою обязанность по приведению бухстандартов в соответствие с действующим законодательством не проигнорирует.

Если не вели хоздеятельность. А вот если не велась хозяйственная деятельность, у контролеров можно встретить разные разъяснения: то «не подавать», то «подавать» Отчет. К примеру, контролеры разъясняли, что НПО могут не подавать «неприбыльный» Отчет с финансовой отчетностью только в том случае, если отсутствуют (!) показатели, подлежащие декларированию согласно требованиям НКУ, в том числе в финансовой отчетности (!), поскольку она является приложением к Отчету (п. 49.2 НКУ, письмо ГФСУ от 16.03.2017 г. № 5264/6/99-99-15-02-02-15). Однако если возникают только (!) расходы деятельности (в частности, расходы на содержание НПО, на оплату труда руководителя и работников и пр.), «неприбыльный» Отчет подать придется (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2017, № 6, с. 38).

Хотя в другом письме советовали непременно подавать «пустой» Отчет, даже при наличии любых показателей в финансовой отчетности, в том числе показателей, имеющих нулевое значение. Ведь финотчетность подается обязательно. Ну а поскольку она служит приложением к Отчету, то обязательно нужно подавать и сам Отчет (письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 11.01.2017 г. № 27/10/15-32-12-01-14). Тем более, что в Отчете требуется проставлять о финотчетности специальную отметку (поэтому подать Отчет придется еще и ради такой отметки). В общем, спокойнее все-таки подать «пустой» Отчет (с нулевыми показателями). Либо получить индивидуальную («освобождающую» от его подачи) консультацию в свой адрес.

Заполняем «неприбыльный» Отчет

«Неприбыльный» Отчет за 2017 год составляют нарастающим итогом в гривнях.

Отчет состоит из 3 частей:

— часть I — пожалуй, основная для неприбыльных организаций. Так, если НПО ничего не нарушает и, скажем, не исправляет «старые» ошибки, она в Отчете заполняет только часть I;

— часть II — предназначена для НПО-нарушителей (которые рассчитывают здесь налог на прибыль и подают в таком случае Отчет за период с начала года по месяц нарушения включительно). А вот «послушные» НПО (которые соблюдают НПО-условия из п. 133.4 НКУ) эту часть не заполняют;

— заключительный блок для исправления ошибок. Подробности см. в таблице.

Состав «неприбыльной» отчетности

Кстати, примеры заполнения «неприбыльного» Отчета (для разных НПО) от ГУ ГФС в Черкасской обл. можно просмотреть по ссылке https://buhgalter.com.ua/news/zvitnist/zvit-nepributkovih-organizatsiy-za-2017-rik-zrazki-zapovnennya/. Что примечательно, налоговики приводят как «нулевые» варианты (когда в «неприбыльном» Отчете расходы равны доходам), так и варианты превышения доходов над расходами. В общем, допускают, что в зависимости от ситуации Отчет можно заполнять по-разному.

Ну а теперь обратим внимание на ряд моментов.

Доходы и расходы — по бухучету. При заполнении Отчета появляется вопрос: как НПО формировать доходы и расходы? Ведь ни НКУ, ни Минфин, утвердивший форму отчета, об этом ничего не говорят.

Впрочем, учитывая последние тенденции сближения налогового учета с бухучетом, налоговики высказываются за полную привязку к бухучету и отражение доходов и расходов НПО в Отчете по бухучетным правилам. То есть

Так что движение денег (отражение доходов и расходов «по деньгам»), как это было когда-то в прошлом, теперь не важно (письмо № 19001; «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2017, № 27, с. 17; БЗ 102.04, действовавшая до 01.01.2018 г.). Тем более, что так контролерам, видимо, легче сверять «неприбыльный» Отчет с финотчетностью (прежде всего величину доходов и расходов с Отчетом о финрезультатах) и стыковать их данные. Возьмите это на заметку, составляя «неприбыльный» Отчет.

Ввиду этого налоговики желали видеть, например, в «неприбыльном» Отчете (в расходах) и амортизацию ОС. И разъясняли, что данные, приведенные в Отчете, основываются на данных бухучета и финотчетности.

Поэтому в Отчете должны отражаться все суммы доходов и расходов (в том числе суммы начисленной амортизации основных средств). При этом суммы доходов и расходов (в том числе начисленной амортизации), которые не отражены в стр. 1.1 — 1.10 и 2.1 — 2.5 Отчета, отражаются в «прочих» строках: стр. 1.11 «Інші доходи» и 2.6 «Інші видатки (витрати)» (БЗ 102.04, действовавшая до 01.01.2018 г.). К слову, этим же подходом (т. е. отражением в прочих доходах/расходах) можно руководствоваться по аналогии, если в Отчете для каких-то доходов/расходов не нашлось специальных строк.

ГПД-выплаты «своим». Напомним, что налоговики в конце концов признали право НПО осуществлять выплаты по ГПД своим членам, учредителям, работникам и т. п. И больше, к счастью, не считают это «распределением доходов» и «нецелевым использованием средств», если такие расходы являются финансированием расходов НПО (письма ГСФУ от 06.11.2017 г. № 2529/С/99-99-15-02-02-14/ІПК//«Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 95, с. 5; от 04.01.2017 г. № 28/6/99-99-15-02-02-15// «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 13, с. 6; от 13.01.2017 г. № 542/6/99-99-13-02-03-15; от 19.06.2017 г. № 726/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; от 29.06.2017 г. № 897/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). В общем, нарушения здесь нет. Поэтому не переживайте: за ГПД-выплаты не выкинут с «неприбыльщиков», налог на прибыль с таких сумм рассчитывать не нужно и в «нецелевой» стр. 4 Отчета их не отражают. Они для НПО — обычные расходы, которые в Отчете отражают в стр. 2.

«Разрешенные» доходы. Также заметим, что не будет нарушением (т. е. не нужно облагать налогом на прибыль — за это не исключат из НПО), если НПО получает:

— доходы от аренды (письмо ГУ ГФС в Харьковской обл. от 12.02.2016 г. № 827/10/20-40-15-03-14, письмо ГУ ГФС в Винницкой обл. от 01.03.2016 г. № 374/10/02-32-15-02);

— доходы от продажи имущества, в частности недвижимости, хотя продажа «дорогой» недвижимости может повлечь за собой необходимость регистрации НПО плательщиком НДС (БЗ 102.04; «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2017, № 43, с. 39, № 21, с. 43, № 9, с. 23);

— пассивные доходы в виде процентов от размещения средств в банке на депозите (письма ГФСУ от 23.08.2017 г. № 1732/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 19.10.2015 г. № 21971/6/99-99-19-02-02-15).

Главное — чтобы эти доходы правильно использовались: на содержание неприбыльной организации или на финансирование направлений деятельности, определенных в учредительных документах НПО (п.п. 133.4.2 НКУ).

Если есть филиалы (подразделения). Если у НПО есть филиалы (подразделения), они «неприбыльный» Отчет не подают. Все потому, что статус неприбыльной организации присваивается только (!) юридическим лицам. А обособленные подразделения НПО статуса юрлица не имеют и не подлежат отдельному включению в Реестр НПО (БЗ 102.04).

Поэтому в таком случае один Отчет «за всех» (с учетом показателей деятельности филиалов/подразделений) подает головное предприятие — НПО (БЗ 102.04, письмо ГУ ГФС в Николаевской обл. от 23.11.2016 г. № 4001/10/14-29-15-02-20). При этом финотчетность должна быть консолидированной и включать в себя показатели деятельности филиалов/подразделений НПО (письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 19.01.2018 г. № 229/ІПК/15-32-12-01-04).

Нужно ли подавать Отчет о льготах? Здесь все зависит от того, какой льготой (по каким налогам/сборам) пользуется НПО. Сразу отметим, что

Поскольку НПО, как отмечалось, не являются плательщиками налога на прибыль (п. 133.4 НКУ). По этой причине и отдельных кодов «прибыльных» льгот в Справочниках льгот для «неприбыльщиков» нет (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 95, с. 39).

Впрочем, учтите: если НПО пользуется льготами по другим (!) налогам (например, земельному и пр.), то «льготный» Отчет ей подавать придется. По общим правилам «льготный» Отчет подают ежеквартально: за три, шесть, девять и двенадцать календарных месяцев в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового периода (п. 3 Порядка учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденного постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233). Поэтому «льготный» Отчет за 2017 год нужно подать не позднее 9 февраля 2018 года (БЗ 102.23.01). Подробнее о «льготном» Отчете см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 81, с. 6.

Ответственность

Учтите, что «неприбыльный» Отчет подпадает под определение налоговой декларации из п. 46.1 НКУ. Поэтому:

— за его неподачу/несвоевременную подачу грозит финансовая ответственность: штраф по п. 120.1 НКУ (за неподачу/несвоевременную подачу налоговой декларации) в размере 170 грн. за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление (за повторное нарушение в течение года — штраф в размере 1020 грн.) (БЗ 102.25).

Кстати, такую же ответственность (штраф в размере 170 грн. за неподачу) применят и в том случае, если «неприбыльный» Отчет подать без финотчетности. Так как тогда «неприбыльную» отчетность не признают налоговой декларацией (о чем твердят и налоговики, БЗ 102.25);

— за нарушение порядка заполнения Отчета должностным лицам «светит» админштраф по ст. 163¹ КоАП (за отсутствие налогового учета, нарушение руководителем или другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета) в размере от 85 до 170 грн. (БЗ 102.25).