ПДВ-декларація за І квартал: підказки для заповнення

Почнемо з того, що перший звітний квартал 2015 року зачепив два періоди, в яких істотно відрізнялися правила обкладення ПДВ (до та після початку роботи СЕА).

«Місячні» платники ПДВ подавали ПДВ-декларацію за січень за «старою» формою (була затверджена наказом МФУ від 23.09.14 р. № 966) і заповнювали її за «старими» правилами. З лютого вони заповнюють ПДВ-звітність за новою формою (затверджена наказом МФУ від 23.01.15 р. № 13).

«Квартальники» нову ПДВ-декларацію подають за весь I квартал 2015 року (лист ДФСУ від 17.02.15 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17).

Труднощі у використанні нової форми ПДВ-декларації полягають не лише в тому, що в ній додалися окремі рядки та навіть ще один розділ, а в тому, що змінився і сам підхід щодо заповнення цієї звітності. Як результат — розбіжності між старою та новою формами звітності.

Добре, що хоч строки подання декларації не змінилися. Як і раніше, «квартальні» платники повин­ні подати декларацію протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу, тобто не пізніше 12 травня 2015 року (унаслідок «святково-вихідного» перенесення).

І не забувайте: з 01.01.15 р. ПДВ-звітність подається виключно в електронній формі (п. 2 розд. III Порядку № 966). Направити податківцям звітний документ потрібно не пізніше закінчення останньої години дня, в якому минає граничний строк подання звітності (п. 3 розд. III Порядку № 966).

З початком роботи СЕА, що припав на 01.02.15 р. (хоча і в тестовому режимі), у житті платників ПДВ важливу роль став відігравати розмір РЛ. Для «квартальних» платників ПДВ це створює деякі проблеми. Адже операції січня в СЕА не обліковуються, а отже, можуть призвести до зменшення розміру РЛ через останню складову «суперформули» з п. 200¹.3 ПКУ (перевищення ПЗ у ПДВ-декларації над сумою ПДВ у ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН).

Специфіка заповнення розділу І

Тут до ряд. 1 — 7 потрапляють дані за всіма оподатковуваними операціями, датованими із січня по березень 2015 року (без поділу на періоди роботи СЕА).

Не повинно виникнути проблем і при заповненні ряд. 8 (коригування ПЗ). Тут слід бути уважними: потрібно розмежувати РК залежно від того, коли була складена ПН — до 01.02.15 р. (ряд. 8.1) чи після цієї дати (ряд. 8.2).

Особливу увагу слід приділити ряд. 9.1 «Сума по операціях, дата виникнення податкових зобов’язань по яких припадає на період після 01 лютого 2015 року». Якщо дотримуватися формули, що міститься в назві ряд. 9.1, сюди повинні потрапити дані як ряд. 1, так і ряд. 7 у повному обсязі (разом із січневими сумами ПЗ).

Однак цього не можна допускати. Причина в тому, що цей рядок безпосередньо впливатиме на розмір вашого РЛ після подання ПДВ-декларації. Тому, щоб уникнути свідомого зменшення свого РЛ, січневі постачання не потрібно включати до ряд. 9.1. Тобто операції для заповнення цього рядка вибираємо вручну. Замість показників ряд. 1.1, 1.2 і 7 декларації беремо постачання за лютий і березень.

Порада. Програмне забезпечення, яке ви використовуєте для заповнення ПДВ-декларації, найімовірніше, добросовісно виявить помилку під час камеральної перевірки. Не лякайтеся — на таку помилку або не реагуйте, або відключіть автоматичну перевірку.

У розділі II ПДВ-декларації жодних сюрпризів не повинно виникнути. Єдиний момент, на який слід звернути увагу, це минулорічні ПН. У листі ДФСУ від 17.02.15 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 податківці забороняють включати до ПК ПН, складені до 01.01.15 р. Тому, щоб не конфліктувати з конт­ролерами, запаси «старих» ПН рекомендуємо включити до складу ПК за допомогою УР за ті періоди, в яких у вас виникло право на ПК.

Нюанси розділу ІІІ

Що залишилося незмінним, так це принцип заповнення ряд. 18 і 19. З цим проблем не виникне. А ось далі потрібно бути уважнішими.

Почнемо з ряд. 20.1 (сума ВЗ, яка включається до складу ПК поточного звітного періоду). Нагадаємо: «місячним» платникам податківці дозволили зарахувати ВЗ з декларації за січень («старі» ряд. 20.2 і 24) і включити до складу ПК лютого (новий ряд. 20.1) у ме­жах значення ряд. 18 (лист ДФСУ від 06.03.15 р. № 7796/7/99-99-19-03-02-07). Сподіваємося, що «квартальним» платникам податківці нададуть таку ж можливість. Підстав для заперечення поки що немає.

Отже, до ряд. 20.1 декларації за I квартал переносимо значення ряд. 20.2 і 24 декларації за IV квартал 2014 року в межах значення ряд. 18 декларації за I квартал 2015 року. А залишок ВЗ обліковуємо в розділі IV декларації і в додатку Д2.

А ось ряд. 20.2 (сума ВЗ попередніх звітних періодів, на яку збільшений розмір РЛ) «квартальники» не заповнюють (так само, як і «місячні» платники в декларації за лютий).

«Квартальні» платники при складанні ПДВ-декларації за I квартал зможуть пройти лише перший етап на шляху до використання старих залишків ВЗ — заповнити поле «а» у шапці додатка Д2. До ряд. 20.2 ця сума, очевидно, потрапить в декларації за II квартал 2015 року. Добре, що часу для камеральної перевірки вистачає.

І ще один нюанс: якщо за результатами I кварталу ви маєте ВЗ, вам необхідно буде заповнити і ряд. 22.1 (від нього залежатиме сума ПДВ, яку ви зможете заявити до БВ у цій декларації).

Для цього вам необхідно буде вказати розмір РЛ у службовому полі ряд. 22.1 (дані візьміть з ряд. 2 витягу з СЕА). А потім відобразити різницю в самому ряд. 22.1 (детальніше читайте у «БТ», 2015, № 15, с. 16).

Єдиний недолік полягає в тому, що розмір РЛ, який ви вкажете в службовому полі ряд. 22.1, не враховуватиме дані січня 2015 року. А отже, і заявити до БВ зможете суму в межах РЛ, сформованого з лютого по момент подання декларації.

Нагадаємо. Якщо у вас запов­нений ряд. 25 декларації, то строк сплати для «квартальників» — не пізніше 20.05.15 р. При цьому не забувайте, що з початком роботи СЕА сплата ПЗ з ПДВ здійснюється лише через ПДВ-рахунок (лист ДФСУ від 19.01.15 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17). Для цього вам потрібно буде поповнити його «живими» грошима. Бажано на останній день перерахування грошей не відкладати (як заповнити платіжку, читайте у «БТ», 2015, № 12, с. 19).

Розділ ІV для старого ВЗ

Нагадаємо, що цей розділ призначений для того, щоб платники ПДВ могли відобразити:

• суми ВЗ, заявлені до БВ на поточний рахунок за звітні періоди до 1 лютого 2015 року (ряд. 23.1 декларації);

• суми ВЗ, задекларовані до БВ за звітні періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення ПЗ наступних звітних періодів (ряд. 23.2 декларації);

• залишок ВЗ на 01.02.15 р. (ряд. 20.2 і 24 декларації за IV квартал 2014 року), який не потрапив до ряд. 20.1 цієї декларації.

Як бачите, тут головним орієнтиром є дата 01.02.15 р. Але якщо для «місячних» платників в цьому випадку проблем не виникає (це дата початку нового звітного періоду), то чи потрібно і «квартальникам» спеціально розраховувати ВЗ саме на цю дату?

На нашу думку, не потрібно. Адже, якщо звернутися до п. 33 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (та й сама ПДВ-декларація це підтверджує), то в цьому випадку визначальними будуть звітні періоди до 01.02.15 р., в яких непогашені суми ВЗ були заявлені до БВ. Саме ці суми можуть збільшити розмір РЛ або можуть бути повернені на поточний рахунок у банку платника ПДВ.

Для «квартальних» платників останнім звітним періодом був IV квартал 2014 року. Тому з декларації за цей звітний період і переносимо залишки ВЗ до декларації за I квартал. Так:

• до ряд. 26 потрапить залишок суми старого ВЗ із ряд. 20.2 і 24 декларації за IV квартал 2014 року (за мінусом суми, яка потрапила до ряд. 20.1);

• ряд. 27 не заповнюємо (його необхідно буде заповнити разом із ряд. 20.2 у ПДВ-декларації того звітного періоду, в якому податківці фактично збільшать розмір вашого РЛ);

• до ряд. 29 внесіть дані УР, поданих протягом I кварталу до декларації 2014 року. Їх же відобразіть і у гр. 11 таблиці 1 додатка Д2;

• до ряд. 30 — суму ВЗ, яка підлягає БВ на поточний рахунок. Це та сума, яку ви вказали в полі «б» шапки і гр. 13 таблиці 1 додатка Д2;

• до ряд. 31 — суму непогашеного ВЗ. Вона має збігатися з показником гр. 14 таблиці 1 додатка Д2.

Додаток Д2

Цей додаток вам буде потрібний, щоб розшифрувати дані розділу IV ПДВ-декларації. При його заповненні можна скористатися рекомендаціями податківців, викладеними в листі ДФСУ від 06.03.15 р. № 7796/7/99-99-19-03-02-17 // «БТ», 2015, № 11, с. 11 і 21.

Увага! Рядки таблиці 1 додатка Д2 заповнюємо, починаючи зі звітного періоду, який є найближчим до дати подання декларації, і закінчуючи більш давнім звітним періодом. При цьому не можуть бути одночасно заповнені в одному рядку гр. 2 — 5.

Щоб не помилитися із запов­ненням зазначених даних, бажано звернутися до податківців для звірки залишків ВЗ станом на 01.01.15 р. у розрізі податкових періодів їх виникнення.

Звернути увагу тут слід на гр. 5 і 7. Графа 5. Цю графу платники ПДВ заповнюють за бажанням. Хочете отримати на поточний рахунок весь непогашений залишок сум ПДВ, який до 1 лютого 2015 року був заявлений до БВ на поточний рахунок платника у банку (ряд. 23.1)? Тоді жодних даних до цієї графи не вносьте. Вам залишається лише чекати, коли надійде БВ.

І навпаки, якщо відобразили відповідні дані у гр. 5, це означає, що ви відмовляєтеся від отримання таких сум, як БВ, але отримаєте можливість збільшити суму РЛ і ПК. Однак пам’ятайте: у цьому випадку ви повністю втрачаєте право отримати БВ на поточний рахунок (п. 33 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Тут знову ж таки звертаємо увагу на дату — 01.02.15 р. Вона більше підходить «місячним» платникам, які за підсумками січня 2015 року могли заявити БВ.

А ось «квартальники» не визначають залишок сум ПДВ у середині звітного періоду. Тому, щоб у цьому випадку не обмежувати останніх, непогашені залишки ВЗ їм необхідно брати за підсумками IV кварталу 2014 року.

Графа 7. Цю графу в декларації за I квартал не заповнюємо.

Якщо ви заповнили поле «а» в шапці додатка Д2, то ця сума повинна потрапити до ПДВ-декларації за II квартал 2015 року (у періоді фактичного збільшення РЛ) до гр. 7 таблиці 1 додатка Д2, а також до ряд. 20.2 і 27 самої декларації за II квартал (детальніше — у «БТ», 2015, № 15, с. 12).

Висновки

• «Квартальні» платники подають одну ПДВ-декларацію і не поділяють дані на періоди «до 01.02.15 р.» і «після 01.02.15 р.».

• При заповненні ряд. 9.1 потрібно вибирати вручну дані про постачання за лютий і березень, які потрапили до ряд. 1.1, 1.2 і 7 декларації.

• До ряд. 20.1 декларації за I квартал переносимо значення ряд. 20.2 і 24 декларації за IV квартал 2014 року в межах значення ряд. 18 декларації за I квартал 2015 року. А залишок ВЗ обліковуємо в розділі IV декларації і в додатку Д2.

• Заповнювати ПДВ-декларацію потрібно з урахуванням усіх особливостей, властивих місячній декларації за лютий 2015 року.

Документи та скорочення статті

Порядок № 966 — Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 23.09.14 р. № 966.

БВ — бюджетне відшкодування.

ЄРПН — єдиний реєстр податкових накладних.

ПК — податковий кредит.

ПН — податкова накладна.

ПЗ — податкові зобов’язання.

ВЗ — від’ємне значення.

РЛ — реєстраційний ліміт.

СЕА — система електронного адміністрування ПДВ.