НДС-декларация за І квартал: подсказки для заполнения

Кравченко Дарья, налоговый эксперт, d.kravchenko@id.factor.ua
Бухгалтерская неделя Апрель, 2015/№ 17
В избранном В избранное
Печать
Начало 2015 года выдалось сложным для плательщиков НДС, особенно для «квартальщиков». Тут и изменения в формах декларации, и начало работы СЭА в середине отчетного периода. «Месячным» плательщикам НДС налоговики спустили свои разъяснения по заполнению НДС-отчетности, а вот до «квартальщиков» у них руки пока не дошли. Поэтому сегодня предлагаем свой вариант заполнения НДС-декларации за І квартал 2015 года.

«Квартальные» особенности

Начнем с того, что первый отчетный квартал 2015 года зацепил два периода, в которых существенно различались правила обложения НДС (до и после начала работы СЭА).

«Месячные» плательщики НДС подавали НДС-декларацию за январь по «старой» форме (была утверждена приказом МФУ от 23.09.14 г. № 966) и заполняли ее по «старым» правилам. С февраля они заполняют НДС-отчетность по новой форме (утверждена приказом МФУ от 23.01.15 г. № 13).

«Квартальщики» новую НДС-декларацию подают за весь І квартал 2015 года ( письмо ГФСУ от 17.02.15 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17).

Трудности в использовании новой формы НДС-декларации заключаются в том, что в ней не только добавились отдельные строки и даже еще один раздел, но изменился и сам подход в заполнении данной отчетности. Как результат — нестыковки между старой и новой формами отчетности.

Хорошо хоть сроки подачи декларации не изменились. Как и раньше, «квартальные» плательщики должны подать декларацию в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. То есть не позднее 12 мая 2015 года (вследствие «празднично-выходного» переноса).

И не забывайте: с 01.01.15 г. НДС-отчетность подается исключительно в электронной форме ( п. 2 разд. III Порядка № 966). Отправить налоговикам отчетный документ нужно не позже окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок подачи отчетности ( п. 3 разд. III Порядка № 966).

С началом работы СЭА, стартовавшим 01.02.15 г. (хотя и в тестовом режиме), в жизни плательщиков НДС важную роль стал играть размер РЛ. Для «квартальных» плательщиков НДС это создает некие проблемы. Ведь операции января в СЭА не учитываются, а значит, могут стать причиной уменьшения размера РЛ из-за последней составляющей «суперформулы» из п. 2001.3 НКУ (превышение НО в НДС-декларации над суммой НДС в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН).

 

Специфика заполнения раздела І

Здесь в строки 1 — 7 попадают данные по всем налогооблагаемым операциям, датированным с января по март 2015 года (без разделения на периоды работы СЭА).

Не должно быть проблем и при заполнении стр. 8 (корректировки НО). Здесь нужно быть внимательным. Нужно разграничить РК в зависимости от того, когда была составлена НН до 01.02.15 г. (стр. 8.1) и после этой даты (стр. 8.2).

Более пристальное внимание следует уделить стр. 9.1 «Сума по операціях, дата виникнення податкових зобов’язань по яких припадає на період після 01 лютого 2015 року», так как, если следовать формуле, прописанной в названии стр. 9.1, сюда должны попасть данные как стр. 1, так и стр. 7 в полном объеме (вместе с январскими суммами НО).

Однако этого нельзя допускать. Причина в том, что эта строка окажет непосредственное влияние на размер вашего РЛ после подачи НДС-декларации. Поэтому чтобы избежать сознательного уменьшения своего РЛ, январские поставки не нужно включать в стр. 9.1. То есть операции для заполнения этой строки выбираем вручную. Вместо показателей стр. 1.1, 1.2 и 7 декларации берем поставки за февраль и март.

Совет. Программное обеспечение, которое вы используете для заполнения НДС-декларации, скорее всего добросовестно выявит ошибку при камеральной проверке. Не пугайтесь. На такую ошибку или не реагируйте, или отключите автоматическую проверку.

В разделе II НДС-декларации никаких сюрпризов не должно быть. Единственный момент, на который следует обратить внимание, это прошлогодние НН. В письме ГФСУ от 17.02.15 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 налоговики запрещают включать в НК НН, составленные до 01.01.15 г. Поэтому чтобы не конфликтовать с контролерами, запасы «старых» НН рекомендуем включить в состав НК с помощью УР за те периоды, в которых у вас возникло право на НК.

 

Нюансы раздела ІІІ

Что осталось неизменным, так это принцип заполнения строк 18 и 19. С этим проблем не будет. А вот дальше нужно быть поаккуратнее.

Начнем со стр. 20.1 (сумма ОЗ, которая включается в состав НК текущего отчетного периода). Напомним, что «месячным» плательщикам налоговики разрешили зачесть ОЗ из декларации за январь («старые» стр. 20.2 и 24) и включить в состав НК февраля (новая стр. 20.1) в пределах значения стр. 18 ( письмо ГФСУ от 06.03.15 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-07). Надеемся, что для «квартальных» плательщиков налоговики дадут такую же возможность. Оснований, чтобы отрицать это, пока нет.

Итак в стр. 20.1 декларации за  I квартал переносим значение стр. 20.2 и 24 декларации за IV квартал 2014 года в пределах значения стр. 18 декларации за I квартал 2015 года. А остаток ОЗ учитываем в разделе IV декларации и в приложении Д2.

А вот стр. 20.2 (сумма ОЗ предыдущих отчетных периодов, на которую увеличен размер РЛ) «квартальщики» не заполняют (так же, как и «месячные» плательщики в декларации за февраль).

«Квартальные» плательщики при составлении НДС-декларации за  I квартал смогут пройти лишь первый этап на пути использования старых остатков ОЗ — заполнить поле «а» в шапке приложения Д2. В стр. 20.2 эта сумма, очевидно, попадет в декларации за II квартал 2015 года. Благо времени для камеральной проверки достаточно.

И еще один нюанс. Если по результатам I квартала вы получили отрицательное значение, вам необходимо будет заполнить и стр. 22.1 (от нее будет зависеть сумма НДС, которую вы сможете заявить к БВ в этой декларации).

Для этого вам необходимо будет указать размер РЛ в служебном поле стр. 22.1 (данные возьмите из стр. 2 извлечения из СЭА). А затем — отразить разницу в самой стр. 22.1 (подробнее читайте в «БН», 2015, № 15, с. 16).

Единственный недостаток заключается в том, что размер РЛ, который вы укажете в служебном поле стр. 22.1, не будет учитывать данные января 2015 года. А значит, и заявить к БВ сможете сумму в пределах РЛ, сформированного с февраля по момент подачи декларации.

Напомним. Если у вас заполнена стр. 25 декларации, то срок уплаты для «квартальщиков» — не позднее 20.05.15 г. При этом не забывайте, что с началом работы СЭА уплата НО по НДС осуществляется только через НДС-счет ( письмо ГФСУ от 19.01.15 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17). Для этого вам понадобится пополнить его «живыми» деньгами. Желательно на последний день перечисление денег не откладывать (о том, как заполнить платежку, читайте в «БН», 2015, № 12, с. 19).

 

Раздел ІV для старого ОЗ

Напомним, что данный раздел предназначен для того, чтобы плательщики НДС могли отразить:

• суммы ОЗ, заявленные к БВ на текущий счет за отчетные периоды до 1 февраля 2015 года (стр. 23.1 декларации),

• суммы ОЗ, задекларированные к БВ за отчетные периоды до 1 февраля 2015 года в счет уменьшения НО следующих отчетных периодов (стр. 23.2 декларации),

• остаток ОЗ на 01.02.15 г. (стр. 20.2 и 24 декларации за IV квартал 2014 года), который не попал в стр. 20.1 этой декларации.

Как видите, главным ориентиром здесь выступает дата 01.02.15 г. Но если для «месячных» плательщиков в этом случае проблем не возникает (это дата начала нового отчетного периода), то стоит ли и «квартальщикам» специально рассчитывать ОЗ именно на эту дату?

На наш взгляд, нет. Ведь если обратиться к п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (да и сама НДС-декларация это подтверждает), то видно, что в данном случае определяющими будут отчетные периоды до 01.02.15 г., в которых непогашенные суммы ОЗ были заявлены к БВ. Именно эти суммы могут увеличить размер РЛ либо могут быть возвращены на текущий счет в банке плательщика НДС.

Для «квартальных» плательщиков последним отчетным периодом был IV квартал 2014 года. Поэтому из декларации за этот отчетный период и переносим остатки ОЗ в декларацию за I квартал. Так:

• в стр. 26 попадет остаток суммы старого ОЗ из стр. 20.2 и 24 декларации за IV квартал 2014 года (за минусом суммы, которая попала в стр. 20.1);

• стр. 27 не заполняем (ее необходимо будет заполнить вместе со стр. 20.2 в НДС-декларации того отчетного периода, в котором налоговики фактически увеличат размер вашего РЛ);

• в стр. 29 вносим данные УР, поданных в течение I квартала к декларациям 2014 года. Их же отражаем и в гр.11 таблицы 1 приложения Д2;

• в стр. 30 — сумму ОЗ, которая подлежит БВ на текущий счет. Это та сумма, которую вы указали в поле «б» шапки приложения Д2 и гр. 13 таблицы 1 этого приложения;

• в стр. 31 — сумму непогашенного ОЗ. Она должна совпадать с показателем гр. 14 таблицы 1 приложения Д2.

 

Приложение Д2

Это приложение вам понадобится, чтобы расшифровать данные раздела IV НДС-декларации. При его заполнении можно воспользоваться рекомендациями налоговиков, изложенными в  письме ГФСУ от 06.03.15 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17 // «БН», 2015, № 11, с. 11 и 21.

Внимание! Строки таблицы 1 приложения Д2 заполняем начиная с отчетного периода, который является ближайшим к дате подачи декларации, и заканчивая наиболее давним отчетным периодом. При этом не могут быть одновременно заполнены в одной строке графы 2 — 5.

Для того, чтобы не ошибиться с заполнением указанных данных, желательно обратиться к налоговикам для сверки остатков ОЗ по состоянию на 01.01.15 г. в разрезе налоговых периодов их возникновения.

Обратить внимание здесь стоит на гр. 5 и гр. 7.

Графа 5. Эту графу плательщики НДС заполняют по желанию. Хотите получить на текущий счет весь непогашенный остаток сумм НДС, который до 1 февраля 2015 года был заявлен к БВ на текущий счет плательщика в банке (стр. 23.1)? Тогда никаких данных в эту графу не вносите. Вам остается только ждать, когда поступит БВ.

И наоборот, отразите соответствующие данные в гр. 5 — значит откажитесь от получения таких сумм как БВ, но получите возможность увеличить сумму РЛ и НК. Однако помните: в этом случае вы полностью утрачиваете право получить БВ на текущий счет ( п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Здесь опять же обращаем внимание на дату — 01.02.15 г. Она больше подходит «месячным» плательщикам, которые по итогам января 2015 года могли заявить БВ.

А вот «квартальщики» не определяют остаток сумм НДС посреди отчетного периода. Поэтому, чтобы в этом случае не ущемлять последних, непогашенные остатки ОЗ им необходимо брать по итогам IV квартала 2014 года.

Графа 7. Эту графу в декларации за I квартал не заполняем.

Если вы заполнили поле «а» в шапке приложения Д2, то эта сумма должна попасть в НДС-декларацию за II квартал 2015 года (в периоде фактического увеличения РЛ) в гр. 7 таблицы 1 приложения Д2, а также в стр. 20.2 и 27 самой декларации за II квартал (подробнее — в «БН», 2015, № 15, с. 12).

 

Выводы

  • «Квартальные» плательщики подают одну НДС-декларацию и не разделяют данные на периоды «до 01.02.15 г.» и «после 01.02.15 г.».

  • При заполнении стр. 9.1 нужно выбирать вручную данные о поставках за февраль и март, которые попали в стр. 1.1, 1.2 и 7 декларации.

  • В стр. 20.1 декларации за I квартал переносим значение стр. 20.2 и 24 декларации за IV квартал 2014 года в пределах значения стр. 18 декларации за I квартал 2015 года. А остаток ОЗ учитываем в разделе IV декларации и в приложении Д2.

  • Заполнять НДС-декларацию нужно, учитывая все особенности, присущие месячной декларации за февраль 2015 года.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 966 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 23.09.14 г. № 966.

БВ — бюджетное возмещение.

ЕРНН  Единый реестр налоговых накладных.

НК — налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

НО  налоговые обязательства.

ОЗ — отрицательное значение.

РЛ — регистрационный лимит.

СЭА — система электронного администрирования НДС.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд