Нарахування та сплату податків обліковують на синтетичному рахунку 64 «Розрахунки за податками та платежами». На окремих його субрахунках сальдо на кінець звітного періоду може бути не лише кредитовим, а й дебетовим. При цьому такі показники не згортаються, а сальдо синтетичного рахунка визначається розгорнуто за дебетом і кредитом.
Виходячи з цього Мінфін у листі від 24.01.13 р. № 31-08410-06-52297 рекомендував протягом звітного року відображати в бухобліку лише сплату щомісячних авансових внесків записом Дт 641/«Щомісячні авансові внески» — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті», без будь-якого нарахування.
При цьому суми сплачених авансів у проміжній фінзвітності слід відображати у статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» (ряд. 1135 Балансу ф. № 1). У проміжному Звіті про фінрезультати (ф. № 2) рядок 2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» залишається незаповненим.
Самі ж податкові зобов’язання з ПНП повинні нараховуватися наприкінці року (у грудні).
Що стосується переплати з ПНП, то вона має значитися за дебетом субрахунку 641/ПНП. Її можна врахувати при оплаті поточних зобов’язань з ПНП. Оскільки ПНП і щомісячні аванси сплачуються за одним кодом Бюджетної класифікації, вважаємо, що додаткову заяву для цього подавати не потрібно.
Давайте подивимося, як усе зазначене виглядатиме на «мові» бухгалтерських проводок.
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. На початок року підприємство має переплату з ПНП | 641/ПНП | — | 200 |
| 2. Сплачено щомісячні авансові внески протягом року | 641/аванси з ПНП | 311 | 1200 |
| 3. За підсумками року нараховано податкове зобов’язання з ПНП | 98 | 641/ПНП | 1800 |
| 4. Нараховану суму ПНП зменшено на величину авансових внесків | 641/ПНП | 641/аванси з ПНП | 1200 |
| 5. Перераховано до бюджету залишок заборгованості (1800 - 1200 - 200) | 641/ПНП | 311 | 400 |
Тепер щодо заповнення рядка 2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» Звіту про фінансові результати (ф. № 2).
Відомо, що витрати з ПНП обліковують на рахунку 98 «Податок на прибуток». При цьому загальна сума витрат з ПНП складається з поточного ПНП з урахуванням відстроченого податкового зобов’язання (далі — ВПЗ) і відстроченого податкового активу (далі — ВПА) та визначається відповідно до П(С)БО 17 «Податок на прибуток». Детальніше про це ви можете прочитати у «БТ», 2016, № 3, с. 13 і № 4, с. 14.
Що стосується суб’єктів малого підприємництва, то вони не ведуть облік відстрочених податків на прибуток — ВПА і ВПЗ. Згідно з п. 5.8 розд. II П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» у статті «Податок на прибуток» (ряд. 2300 ф. № 2-м) такі суб’єкти відображають суму податку, яка визначається у розмірі ПНП за звітний період, тобто оборот за Дт рахунка 98 з Кт субрахунку 641/ПНП.
Зверніть увагу! У декларації річна сума ПНП (ряд. 17) зменшується на суму щомісячних авансових внесків через ряд. 16, тому в бухобліку потрібно показати всю суму нарахованого ПНП (ряд. 06) без вирахування сплачених авансів.
