Інтернет-банкінг, еквайринг і повернення: чи є загроза РРО

Савченко Олена, податковий експерт
Бухгалтер 911 Вересень, 2019/№ 38
В обраному У обране
Друк
До кінця року залишилося трохи більше кварталу, і єдиноподатників, що наближаються до мільйона, починають мучити «сумніви і думи» з приводу тієї чи іншої ситуації, яка, на їх думку, може зіграти на користь необхідності встановлення РРО. Дві такі ситуації ми зараз і розглянемо на прохання нашого читача.

Почнемо ми трохи здалеку. Нагадаємо, що є побоювання з приводу скорочення «РРО-імунітету» єдиноподатників — «до-мільйонників». Парламентарі хочуть істотно розширити список видів діяльності, при яких «РРО-імунітет» утрачається, не оглядаючись на досягнення обсягу доходів 1 млн грн. Зараз, нагадаємо, це реалізація технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, лікарських засобів та виробів медичного призначення. Таких позицій хочуть зробити значно більше. У тому числі туди хочуть включити реалізацію товарів (надання послуг) через Інтернет*. Але, знову ж таки, поки це тільки законопроекти. А ситуацій, коли над єдиноподатниками «згущувалися хмари, але щасливим чином їх обходило стороною», історія знає дуже багато .

* Детальніше про це ви можете прочитати в статті «Бліц-огляд законодавчих «податкових» ініціатив» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 37).

Тепер уже перейдемо до наших питань.

Інтернет-банкінг і еквайринг

Ситуація 1. В єдиноподатника є інтернет-магазин, у якому крім класичних безготівкових розрахунків мають місце і розрахунки через інтернет-банкінг (Приват24) та інтернет-еквайринг. Оборот уже перевищив 1 млн грн. Але товарів, якими торгує інтернет-магазин, немає в списку обов’язкових для РРО. Чи потрібно в цьому випадку встановлювати РРО?

Спершу визначимося, коли перед єдиноподатником постає питання про необхідність застосовувати РРО.

Перша, але не єдина умова, — перевищення мільйонного критерію виручки. Але! Навіть якщо РРО-мільйон уже накопичився, єдиноподатнику потрібен РРО, тільки якщо він проводить операції, які згідно із Законом про РРО вимагають застосування РРО. Тобто проводяться розрахункові операції за товари, роботи чи послуги в готівковій та/або безготівковій формі (за допомогою платіжних карток)**.

** Детальніше див. у статті «ФОП-єдиноподатник і РРО-мільйон» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 35).

Відповідно навіть якщо в майбутньому інтернет-торгівля буде несумісна з єдиноподатковим «РРО-імунітетом», вирішувати, застосовувати РРО чи ні, ми будемо виходячи з того, чи вимагає сам розрахунок застосування РРО згідно із Законом про РРО.

Нагадаємо, що без РРО (безвідносно статусу одержувача оплати) податківці дозволяють проводити такі безготівкові розрахунки:

1) шляхом переказу коштів з розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок через установу банку;

2) шляхом унесення коштів до банку для подальшого їх перерахування на поточні рахунки (!) без використання банківських платіжних карток;

3) через термінали самообслуговування банку, встановлені в тому числі й на території підприємця (див. лист ДФСУ від 15.03.2019 р. № 1072/В/26-15-13-06-12-ІПК).

Тому якщо єдиноподатник проводить суто такі безготівкові розрахунки, то навіть перевищивши РРО-мільйон, застосовувати РРО не потрібно. І податківці із цим сперечатися не будуть (лист ДФСУ від 29.01.2019 р. № 295/6/99-99-13-01-03-15/ІПК).

Застосовувати РРО у строки, встановлені в п. 296.10 ПКУ, — з першого дня наступного кварталу єдиноподатник, який перейшов мільйонну межу, зобов’язаний тільки в разі проведення розрахунків, що потрапляють під РРО (лист ДФСУ від 22.03.2019 р. № 1180/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).

У нашому випадку проблемним місцем є той факт, що клієнти за товар розраховуються за допомогою інтернет-еквайрингу і через інтернет-банкінг (платять зі своїх особистих карток на поточний рахунок або картку «ключ до рахунку»). Це вже не зовсім та класична безготівка, про яку йшлося вище. Тут піднімається питання задіювання платіжної картки. А згідно зі ст. 3 Закону про РРО розрахунки в безготівковій формі з використанням платіжних карток вимагають застосування РРО. Причому використанням платіжної картки при розрахунках у безготівковій формі за банківськими рахунками вважається (п.п. 7 п. 4 розд. I Положення № 705***): (1) не лише здійснення розрахунків у безготівковій формі з використанням КПК (наприклад, у торговельних мережах через платіжні термінали); (2) але і проведення розрахунків у безготівковій формі з використанням реквізитів КПК. Проте якщо виходити з визначення розрахункової операції, прописаного в ст. 2 Закону про РРО, то виходить, що щодо розрахунків картками розрахунковою операцією для цілей РРО вважається саме «приймання від покупця платіжних картокза місцем реалізації товарів (послуг)».

*** Положення про порядок емісії електронних платіжних засобів і здійснення операцій з їх використанням, затверджене постановою Правління НБУ від 05.11.2014 р. № 705.

Що стосується розрахунків через інтернет-банкінг, то це спеціальна банківська технологія дистанційного обслуговування клієнтів. Вона належить банку і надає клієнтам можливості використовувати свій рахунок в онлайн-режимі 24/7. Ключовий момент при цьому — єдиноподатник-продавець не приймає до оплати картку як таку. Тому така звичайна банківська операція з переказу безготівкових коштів (з рахунку на рахунок) застосування РРО не вимагає.

Біда тільки в тому, що податківці із цим не згодні. Їх вердикт — РРО потрібен ****.

**** Про що детальніше ви можете прочитати в статтях «Виручка заходить через «Приват24»: чи потрібен РРО?», «РРО в Інтернеті: ні кроку назад?» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 29).

Що стосується інтернет-еквайрингу (якщо на сайті продавця є кнопка «Оплатити»), то тут узагалі годі й казати: РРО — потрібен.

Оскільки маємо справу з картковим розрахунком, тільки замість класичного POS-термінала картку обробляють фінпосередники (Portmone, LiqPay тощо), з якими підприємець уклав договір еквайрингу.

І нарешті такий момент. Податківці поки що «амністують» від РРО продажі через Інтернет інформаційно-консультаційних і ряду інших послуг, а також нематеріальних активів, оскільки в цих випадках відсутнє місце здійснення розрахунків (див. листи ДФСУ від 30.03.2015 р. № 6556/6/99-99-22-07-03-15, від 17.08.2016 р. № 17922/6/99-99-14-05-01-15, ІПК від 10.04.2018 р. № 1532/0/99-99-14-05-01-14/ІПК).

Не зрозуміло, що вони заспівають, якщо в ПКУ з’явиться застереження, що надання послуг через Інтернет позбавляє «РРО-імунітету» (див. вище).

Таким чином, станом на зараз єдиноподатнику, який перевищив мільйон, з початку кварталу, що настає за перевищенням, оплати через інтернет-еквайринг потрібно пробивати через РРО. Оплати через інтернет-банкінг можна і далі не пробивати, але бути готовим оспорювати невикористання РРО в суді. Або підкорятися податківцям і розрахунки клієнтів за товар у «Приват24» теж проводити через РРО.

Обережно, повернення

Ситуація 2. Єдиноподатник займається торгівлею за готівку. Протягом року в нього мали місце повернення товарів, за які гроші покупцеві видавалися готівкою. З урахуванням цих повернень дохід у єдиноподатника виходить менше 1 млн грн. Але якщо повернення не враховувати, то оборот в 1 млн грн. уже перевищений. Чи є в цьому випадку загроза використання РРО?

Якщо повернення оформлене правильно і вчасно, то сума повернення обов’язково зіграє в зменшення доходу. Тому якщо з урахуванням повернень сума доходу не дотягне до мільйонного критерію, турбуватися про РРО не варто. Тепер детальніше. Кошти, виплачені єдиноподатником-продавцем покупцеві за повернений товар, не включаються до доходу на підставі п.п. 5 п. 292.11 ПКУ (ср. 025069200). Мається на увазі, що ці суми виключаються (тобто віднімаються) з доходу єдиноподатника. Адже при продажу товару сума грошових коштів, отриманих від покупця, відразу потрапляє до доходів єдиноподатника.

А отже, при поверненні покупцеві грошей сума відображеного доходу підлягає зменшенню.

У цьому випадку важливо не забути відкоригувати дохід єдиноподатника в Книзі обліку доходів (і витрат). Для цього суму коштів, повернених покупцеві, слід записати до графи 3 «сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати, грн, коп.» Книги. При цьому такий запис обов’язково має бути підтверджений документально. Нагадаємо, що згідно з п.п. 5 п. 292.11 ПКУ зменшення доходу можливе, якщо повернення грошей відбувається внаслідок повернення товарів, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів. У нашому випадку можуть стати в нагоді претензія з приводу якості, угода про розірвання договору, розрахунковий документ, що підтверджує оплату товару, акт повернення грошових коштів покупцеві. За принципом — чим більше документів, що підтверджують повернення, тим краще .

Важливо! Для тих, у кого повернення на межі кварталу, в якому буде перевищений мільйон, головне — встигнути повернути «зайвий» дохід до закінчення цього кварталу і натиснути «стоп-кран» (не отримувати будь-які оплати до кінця року)!

У цьому випадку, хоч і працює п.п. 5 п. 292.11 ПКУ, але при цьому кожного кварталу єдиноподатник зобов’язаний підбивати підсумок у Книзі обліку доходів (і витрат). А якщо це єдиноподатник групи 3, то ще й щоквартально декларувати його.

І якщо в підсумку якогось кварталу загальний дохід виявляється більшим за межу для збереження «РРО-імунітету» — усе! З 1 числа місяця наступного кварталу «РРО-імунітету» немає. Подальший перерахунок доходу у зв’язку з поверненням відбуватиметься саме у кварталі повернення коштів, тобто в поточному періоді. І довести податківцям відновлення «РРО-імунітету» буде неможливо.

У ПКУ немає ні слова про відновлення «РРО-імунітету». А розраховувати на лояльність податківців, як ви розумієте, взагалі не доводиться.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд