1 Стаття «Повернення товарів, не пов’язане з претензіями до якості» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 12).
Для ПДВ-обліку насамперед потрібно визначити, буде ця операція проводитися як звичайне повернення товару чи як операція його зворотного продажу. Детально цей момент ми обговорювали в попередньому номері.
Повернення = зворотний продаж. У такому разі покупець стає продавцем товару. Операція в цілях ПДВ вважається новим постачанням. А отже, покупець за першою подією (на дату повернення товару продавцеві або отримання від нього оплати) складає ПН, а продавець на підставі зареєстрованої покупцем ПН відображає ПК.
Повернення = повернення. Якщо після постачання товарів відбувається їх повне або часткове повернення, суми податкових зобов’язань (ПЗ) продавця і податкового кредиту (ПК) покупця підлягають коригуванню на підставі зареєстрованого в ЄРПН РК до ПН (ст. 192 ПКУ). При цьому:
1. Якщо покупець — платник ПДВ, то РК на повернення товарів (на зменшення ПЗ) повинен зареєструвати покупець. І тільки після його реєстрації продавець зможе зменшити свої ПЗ. При цьому визначати період для зменшення ПЗ у декларації з ПДВ продавця слід з оглядом на «своєчасність/несвоєчасність» реєстрації покупцем РК.
Покупець же зобов’язаний відкоригувати ПК відразу — у період виникнення підстав для коригування.
2. Строки реєстрації ПН/РК ніхто не подовжував. Прийнятим «антивірусним» Законом № 5332 передбачено тільки звільнення від відповідальності за податкові порушення, вчинені в період з 01.03.2020 р. по 31.05.2020 р. (за низкою винятків)3. Причому, з чим уже погоджуються й податківці4, під звільнення від штрафів підпадає і несвоєчасна реєстрація ПН/РК.
2 Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України…» від 17.03.2020 р. № 533-IX.
3 Деталі знайдете в статті «Антикоронавірусні закони: дайджест змін» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 12).
4 Див. запитання 1 Інформаційного листа ДПСУ № 7 від 20.03.2020 р. (tax.gov.ua/data/material/000/322/412719/Informaciyniy_list_7.pdf).
Але ще раз повторимося, самих строків реєстрації ПН/РК це ніяк не стосується. Тому при визначенні своєчасності реєстрації РК орієнтуємося на звичні стандартні строки їх реєстрації5.
5 Корисні деталі знайдете в статті «Зменшуючий» РК зареєстровано із запізненням: штраф «не може не бути» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 27).
На яку дату складати РК? Усе залежить від ситуації.
Товар відвантажено — оплати не було. РК складаємо на дату повернення товару, зазначену покупцем у накладній на повернення. При повному поверненні товару РК складається з кодом коригування «103».
Якщо повернення часткове, то з кодом коригування «102».
Товар відвантажено й оплачено. Тут може бути декілька ситуацій:
1. Товар буде повернено постачальникові у зв’язку з претензіями до його якості і натомість буде отриманий новий товар. У такому разі якщо:
— першою подією за договором була передоплата, то від того, що товар замінюватиметься, факт оплати не скасовується (тобто перша подія за фактом оплати залишається). Тому якщо постачає абсолютно аналогічний товар — РК на повернення не складається (оскільки перша подія зберігається). Якщо замість поверненого товару постачається товар іншої номенклатури — у цьому випадку на дату постачання продавцем іншого товару продавцеві достатньо скласти РК як на зміну номенклатури (з кодом коригування «104»);
— якщо першою подією було постачання товару, потім його оплата, а потім відбувається повернення товару і нове постачання (заміна товару), то доведеться:
(1) складати РК на повернення (на дату повернення «претензійного товару»), потім
(2) на цю ж дату (дату повернення) складати нову ПН (решта оплати вже вважатиметься оплатою за товар, який надійде на заміну).
2. Товар постачальникові повертається, при цьому оплата зараховуватиметься в рахунок сплати за іншим договором. Оскільки в цьому випадку оплата не повертається, то вона стає передоплатою за новим постачанням. Тому складаємо:
1) «зменшуючий» РК на дату повернення товару (з кодом причини «103» — якщо повернення повне або з кодом «102» — якщо часткове);
2) нову ПН на іншу номенклатуру. Зауважте: фіскали хочуть бачити нову ПН на ту ж дату, що й «зменшуючий» РК. При заліку авансу в рахунок іншого постачання нова ПН складається тільки в тому випадку, якщо сума, що зараховується, буде першою подією (тобто за новим договором ще не було постачання товару). Якщо ж постачання за іншим договором було — достатньо РК на повернення (нова ПН не складається).
3. Повернення оплаченого товару з поверненням грошей. Податківці (і ми теж вважаємо такий підхід правильним) вважають, що в цьому випадку РК повинен складатися за «завершальною подією». Тобто якщо спочатку відбувається повернення товару, а потім повернення оплати, то РК складається на дату повернення оплати (101.04 ЗІР).
Повернення товару від покупця — неплатника ПДВ. У загальному випадку згідно з абз. 2 п. 192.2 ПКУ за операціями з неплатниками продавцеві можна зменшити ПЗ з ПДВ при дотриманні двох умов: 1) повернення раніше поставлених товарів у власність продавця; 2) надання покупцеві повної грошової компенсації вартості товарів. Але якщо оплати від покупця не було, податківці погоджуються з правом продавця зменшити ПЗ при виконанні тільки першої умови (ЗІР 101.14). У цьому випадку припиняє існувати об’єкт оподаткування ПДВ, а компенсація, в принципі, не повинна здійснюватися, адже товар не був оплачений.
Зменшити податкові зобов’язання продавець має право тільки після реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН (реєструє його сам продавець).
