(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Перейти до номеру
  • № 98
  • № 97
  • № 96
  • № 95
  • № 94
  • № 93
  • № 92
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
5/15
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Грудень , 2014/№ 99

Перехід на єдиний податок і відмова від сплати ПДВ

Переходячи із загальної системи на безПДВшну спрощенку, суб’єкти господарювання — платники ПДВ повинні пройти не тільки ЄП-реєстрацію, а й ПДВ-анулювання. Як впоратися з подвійним завданням і не залишитися з носом? Зараз дізнаєтеся.

Хто на ЄП без ПДВ

Якщо ви реєструєтеся платником єдиного податку (далі — ЄП) і умови його сплати не передбачають сплати ПДВ, то це підстава для анулювання ПДВ-реєстрації (п.п. «в» п. 184.1 ПКУ).

Це відбувається, коли юрособи та фізособи, зареєстровані платниками ПДВ, переходять із загальної системи оподаткування до складу єдиноподатників.

Щоб перейти на єдиний податок і одночасно покінчити з ПДВ-реєстрацією, достатньо обрати безПДВшну групу/ставку єдиного податку

Які це ставки, див. рис. 1 на с. 10.

 

Рис. 1 Вибір групи (ставки) при переході із загальної системи на ЄП без ПДВ

 

Пам’ятайте! При виборі «потрібної» групи вам слід відповідати певним критеріям: обсяг отриманого доходу за рік, як і чисельність працівників, не повинен перевищувати встановленої межі для вибору відповідної групи ЄП, а вид діяльності, яким ви займаєтеся, не має бути забороненим для цієї системи оподаткування (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 69, с. 11).

Щоб реалізувати свій план, перше, що вам треба зробити, — заповнити і подати Заяву про перехід на єдиний податок (разом з Розрахунком доходу)* не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу переходу (п.п. 298.1.4 ПКУ). Щоб устигнути з ПДВ-анулюванням до 01.01.2015 р., Заяву на ЄП вам слід подати не пізніше 16 грудня 2014 року.

* За формою, затвердженою наказом Мінфіну України від 20.12.2011 р. № 1675.

Причому в пункті 8 Заяви на ЄП зазначте не тільки ставку ЄП, що не передбачає сплату ПДВ, а й групу, що відповідає обраній ставці (див. «Вісник Міністерства доходів і зборів України», 2013, № 29, с. 32). Річ у тім, що на ставці 5 % можуть працювати як єдиноподатники групи 3 або 4 — неплатники ПДВ, так і єдиноподатники групи 5 або 6 — платники ПДВ. Тому тут будьте уважні!

Адже саме Заява на ЄП є вирішальною для анулювання ПДВ-реєстрації.

Процедура ПДВ-анулювання

Ініціювати процедуру ПДВ-розреєстрації при переході на ЄП без ПДВ може як сам платник, який змінює свою податкову систему обкладення, так і контролюючий орган (п. 184.2 ПКУ).

Процедуру анулювання реєстрації платником ПДВ у суб’єкта господарювання, який побажав залишити загальну систему і з нового 2015 року працювати на спрощеній системі та сплачувати єдиний податок за ставкою, що не передбачає сплати ПДВ, подамо схемно (див. рис. 2 на с. 11).

 

Рис. 2 Процедура анулювання платником ПДВ при переході на ЄП
(без подання Заяви на ПДВ-анулювання (ф. № 3-ПДВ)

 

Як бачимо,

суб’єкт господарювання може не подавати заяву за формою № 3-ПДВ, якщо в заяві про перехід на ЄП він проставив відповідну «безПДВшну» відмітку

У цьому випадку податківці «автоматично» виключать його з Реєстру платників ПДВ (абз. п’ятий п. 5.4 розд. V Положення № 1130). Яка така відмітка, податківці не уточнюють. Але думаємо, ідеться про інформацію з пункту 8 Заяви на ЄП, де буде позначена бажана група і бажана ставка (без ПДВ).

А ось процедура ПДВ-розреєстрації на цій самій підставі (на підставі п.п. «в» п. 184.1 ПКУ), але з проявом власної ініціативи — поданням Заяви на ПДВ-анулювання (ф. № 3-ПДВ) досить цікава.

Якщо ви вирішите додатково подати Заяву на ПДВ-анулювання (ф. № 3-ПДВ), то врахуйте таке. З одного боку в абз. п’ятому п. 5.4 розд. V Положення № 1130 зазначено, що вилучення контролюючим органом суб’єкта з Реєстру платників ПДВ на підставі заяви про анулювання ПДВ реєстрації згідно з п.п. «в» п. 184.1 ПКУ контролери проведуть останнім днем звітного періоду, що передує переходу платника на обрані їм умови сплати єдиного податку.

З іншого боку на місцях податківці при поданні такої заяви часто анулюють ПДВ-реєстрацію за датою подання такої заяви. Тому будьте уважні, і:

— або взагалі не подавайте Заяву на ПДВ-анулювання (ф. № 3-ПДВ);

— або подайте її в день переходу на єдиний податок (це можливо, адже конкретні строки подання Заяви в такому разі в ПКУ не встановлені).

Тоді вже точно в першому і в другому випадку датою анулювання ПДВ буде останній день звітного періоду, що передує переходу платника податків на ЄП без ПДВ.

Останній день з ПДВ

Доки діє ПДВ-реєстрація, платник ПДВ:

1) нараховує податкові зобов’язання з ПДВ, виписуючи податкові накладні своїм покупцям;

2) відображає податковий кредит з ПДВ, отримуючи податкові накладні від своїх постачальників.

З моменту анулювання ПДВ-реєстрації вже колишній платник ПДВ втрачає право на віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту і виписку податкових накладних (п. 184.5 ПКУ).

Проте, на думку податківців (див. лист Миндоходів від 02.07.2013 р. № 5976/6/99-99-19-04-02-15// «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 64, с. 14, а також консультацію в підкатегорії 101.19 БЗ), день анулювання ПДВ-реєстрації є останнім днем реєстрації як платника ПДВ і останнім днем, коли платник ПДВ повинен визначити податкові зобов’язання з ПДВ.

Виписані в день анулювання ПДВ-реєстрації податкові накладні є дійсними

Тобто, якщо датою анулювання ПДВ-реєстрації буде 31 грудня 2014 року, то податкові накладні, виписані 31 грудня 2014 року, податківці визнають дійсними.

Останнє «умовне постачання»

У день ПДВ-анулювання не забудьте про нараху­вання податкових зобов’язань згідно з п. 184.7 ПКУ. Така доля чекає товари, послуги та необоротні активи: (1) суми ПДВ за якими були включені до складу податкового кредиту, (2) але вони не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податків. Визначити податкові зобов’язання за такими товарами, послугами або необоротними активами слід в останньому звітному (податковому) періоді, але не пізніше дати анулювання реєстрації як платника ПДВ.

Увага! Сюди потрапляє й дебіторська заборгованість за оплаченими, але не отриманими товарами, послугами та необоротними активами*.

* Проте, ми вважаємо, що якщо за такими товарами до дати анулювання було отримано передоплату від покупця, тобто нараховані податкові зобов’язання, то їх можна вважати вже використаними в госпдіяльності й умовне постачання не відображати.

Сума таких податкових зобов’язань визначається виходячи зі звичайних цін «невикористаних» товарів, послуг і необоротних активів на дату анулювання

Щоправда, ураховуючи те, що сьогодні порядок визначення звичайних цін установлено тільки для «підконтрольних» операцій (ст. 39 ПКУ), то застосовувати звичайні ціни не зовсім правильно. Але щоб уникнути конфліктних ситуацій, все ж не рекомендуємо нехтувати ними!

А ось платникам ПДВ, які визначають податкові зобов’язання за касовим методом, додатково до «умовного» нарахування податкових зобов’язань доведеться нарахувати податкові зобов’язання за всіма неоплаченими постачаннями товарів (послуг).

На думку контролерів, при анулюванні ПДВ-реєстрації платник ПДВ втрачає право застосовувати касовий метод визначення дати податкових зобов’язань, згідно з яким дата їх виникнення визначається на дату зарахування (отримання) коштів на його банківський рахунок або до каси підприємства. Тому такий платник ПДВ повинен не пізніше дати анулювання ПДВ-реєстрації нарахувати податкові зобов’язання на обсяг поставлених, але не оплачених товарів/послуг (див. підкатегорію 101.01.05 БЗ).

Детальніше про умовне постачання див «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 98, с. 5. Зараз же тільки нагадаємо стисло порядок його відображення.

Податкова накладна і Реєстр ПН. Усі «умовні постачання» слід умістити в одній податковій накладній. Складають її з типом причини «10» (п. 10 Порядку № 957). У рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» проставляють умовний ІПН «400000000000», а в інших рядках, відведених для заповнення даних покупця слід зазначити власні дані (п. 11 Порядку № 957).

Цю податкову накладну слід внести до Реєстру виданих та отриманих податкових накладних (п. 1 розд. III Порядку № 958). При цьому у графі 4 «Вид документа» проставте «ПНП10», у графі 5 — своє найменування, а у графі 6 — «400000000000» (п. 2. розд. III Порядку № 958).

Остання декларація з ПДВ. Нараховані податкові зобов’язання через анулювання ПДВ-ре- єстрації, мабуть, доведеться відображати в рядку 1 з розшифровкою в додатку Д5, у розділі І у рядку «Інші». Крім того, податкові зобов’язання, нараховані на необоротні активи, довідково зазначаються у спеціальному рядку «у тому числі постачання необоротних активів» додатка Д5.

У бухобліку нарахування податкових зобов’язань покажіть проводкою Дт 949 — Кт 641/ПДВ. Але зазначимо, що Мінфін свого часу пропонував інший спосіб: збільшувати первісну вартість товарів або залишкову вартість необоротних активів (див. лист Мінфіну від 02.03.2011 р. № 31-34020-07-25/5805// «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 40, с. 47). Проте, на наш погляд, такий підхід суперечить базовим принципам П(С)БО 9.

Умовне постачання у фізосіб-підприємців

Визначають податкові зобов’язання за товарами, послугами та необоротними активами усі платники ПДВ, у тому числі й фізособи — підприємці.

Їм, бідолахам, доведеться повозитися, щоб перевірити всі «об’єкти» з відображеним податковим кредитом на предмет використання в господарській діяльності.

Адже, по-перше, правила обліку надходження та вибуття товарів, основних засобів, грошових коштів, заборгованості для фізосіб-підприємців не встановлено. Ведуть вони тільки Книгу обліку прибутків і витрат за формою, затвердженою наказом Міндоходів України від 16.09.2013 р. № 481 (детальніше про її заповнення див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 90, с. 40), яка навряд чи дозволить визначити шукане.

Тому, щоб впоратися з умовним нарахуванням податкових зобов’язань, підприємцю доведеться перешерстити всі вхідні та вихідні податкові накладні та Реєстр виданих і отриманих податкових накладних.

Тут згодиться й будь-який облік, який підприємці наважуються вести «для себе». Наприклад, облік основних засобів і їх амортизації, куплених у період роботи з ПДВ. Такі «додатково-облікові» дані також можуть бути використані при визначенні податкових зобов’язань на момент анулювання ПДВ-реєстрації.

Що робити з мінусом?

Якщо платник має податкові зобов’язання за результатами останнього звітного періоду, така сума податку враховується у сумі зменшення бюджетного відшкодування (п. 184.8 ПКУ).

Якщо в останньому звітному періоді платник заявляє про бюджетне відшкодування (має право на бюджетне відшкодування), яке бажає отримати на поточний рахунок (заповнений ряд. 23.1 декларації з ПДВ), то таке бюджетне відшкодування надається йому на загальних підставах — незалежно від того, чи буде він платником ПДВ на момент його отримання. На це звертають увагу й податківці в підкатегорії 108.18.01 БЗ.

Напередодні прийдешніх у ПДВ змін хочемо вас заспокоїти. Заявлена за рядком 23.1 сума нікуди не пропаде. Суми бюджетного відшкодування, заявлені до 01.01.2015 р., підлягають відшкодуванню за старими правилами ст. 200 ПКУ, що діють станом на 31.12.2014 р. (п. 1 розд. II Закону № 1621). Навіть незважаючи на те, що в цьому випадку декларація із заявленим бюджетним відшкодуванням буде подана після 01.01.2015 р. (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 94, с. 13).

А ось від повернення від’ємного ПДВ, задекларованого за ряд. 24 декларації з ПДВ і бюджетного відшкодування, не перекритого податковими зобов’язаннями при анулюванні ПДВ-реєстрації, задекларованого за ряд. 23.2, податківці відмахуються. На думку контролерів, повернення суми ПДВ, що задекларована платником у рахунок зменшення податкових зобов’язань наступних податкових періодів, і яка залишається непогашеною податковими зобов’язаннями, нарахованими при анулюванні ПДВ-реєстрації, нормами ПКУ не передбачено (див. підкатегорію 101.18.01 БЗ).

Але для ряд. 23.2 не все втрачено. Якщо у вас назріває залишок за ряд. 23.2, то можна змінити напрямок бюджетного відшкодування. Для цього подайте уточнюючий розрахунок (УР) до періоду, коли напрям БВ було заявлено вперше в ряд. 23.2. У такому УР сума залишку БВ зазначте в ряд. 23.2 зі знаком «-», а в ряд. 23.1 зі знаком «+» і подайте додатки Д2, Д3, Д4.

Якщо бюджетного відшкодування немає, то платник зобов’язаний погасити суму податкових зобов’язань або податкового боргу, що виникли до анулювання ПДВ реєстрації, незалежно від того, залишилася особа зареєстрованим платником ПДВ на день сплати такої суми чи ні. Про строки сплати — далі.

Коли подати останню декларацію?

Що стосується строків подання останньої декларації, в якій колишній платник ПДВ відобразив «останні» податкові зобов’язання, то ані ПКУ, ані Положення № 1130 не встановлюють жодних спеціальних скорочень.

Останню декларацію треба подавати у строки, установлені в загальному порядку згідно з п. 49.18 і п. 203.1 ПКУ, тобто впродовж 20 (40) календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду, в якому сталося анулювання платника ПДВ.

Оскільки в цьому випадку анулювання ПДВ-реєстрації відбудеться у платника ПДВ 31 грудня 2014 року, то останню декларацію з ПДВ платник повинен здати у строки, передбачені для грудневого звітного періоду, тобто не пізніше 20 січня 2015 року.

Зверніть увагу: якщо ви, як колишній платник ПДВ, не вкладетеся в ці строки, то другої можливості у вас не буде. За роз’ясненням податківців (див. підкатегорію 101.01.05 БЗ), після закінчення граничних строків подання звітності можливості подання декларації з ПДВ за останній звітний період у суб’єкта господарювання, ПДВ-реєстрацію якого анульовано і він вилучений з Реєстру платників ПДВ, немає. У цьому випадку нарахування ПДВ буде здійснено контролюючим органом, а до вас за такий «прокол» будуть застосовані штрафні санкції, визначені п.п. 54.3.1 ПКУ, п. 120.1 ПКУ і п. 123.1 ПКУ.

І ще один важливий нюанс.

Про виправлення показників минулих періодів потурбуйтеся до дати ПДВ-анулювання

Податківці проти такого виправлення після дати анулювання ПДВ-реєстрації (див. підкатегорію 101.28 БЗ). Але особливо активні можуть випробувати щастя через суд, тим більше були прецеденти (див. статтю «Думи про минуле…», або Про виправлення єдиноподатником минулих «прибутково-ПДВшних» помилок» // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 72, с. 31).

Строки сплати за останньою декларацією

При анулюванні ПДВ-реєстрації у зв’язку з переходом на ЄП дострокова сплата податкових зобов’язань не потребується*.

* Достроково сплатити податкові зобов’язання вимагатимуть тільки при ПДВ-аннулюванні з власної ініціативи (п.п. 5.4 розд. V Положення № 1130).

Податкові зобов’язання, нараховані за останній звітний період, слід сплатити до бюджету в загальні строки, установлені п. 57.1 ПКУ (якщо, звичайно, вони не зараховані із заявленим бюджетним відшкодуванням).

Розрахунок з бюджетом повинен відбутися в загальному порядку, тобто впродовж 10 календарних днів, наступних за граничним строком подання останньої ПДВ-декларації

Оскільки в цьому випадку останню декларацію з ПДВ платник повинен подати у строки, передбачені для грудневого звітного періоду, — не пізніше 20 січня 2015 року, то сплатити податкові зобов’язання за такою декларацією треба не пізніше 30 січня 2015 року.

Після цього можна зітхнути спокійно. З ПДВ покінчено!

висновки

  • Щоб покінчити з ПДВ-реєстрацією при переході на єдиний податок, обирайте безПДВшну групу або ставку єдиного податку.

  • Вилучать вас з Реєстру платників ПДВ останнім днем звітного кварталу, перед переходом на безПДВшну спрощенку. При цьому заяву за ф. № 3-ПДВ можна не подавати.

  • У день анулювання ПДВ-реєстрації не забудьте здійснити так зване «умовне постачання», у тому числі й за дебіторською заборгованістю.

  • Тим, хто при визначенні податкових зобов’язань з ПДВ користувався касовим методом, додатково доведеться відобразити податкові зобов’язання за поставленими, але не оплаченими на дату ПДВ-анулювання товарами/послугами.

єдиний податок, ПДВ додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті