(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 87
  • № 86
  • № 85
  • № 83
  • № 82
  • № 81
  • № 80
  • № 79
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
3/16
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Жовтень , 2015/№ 84

Штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК

http://tinyurl.com/y6hmjpm2
1 жовтня закінчився строк дії мораторію на штрафи (10 %, 20 %, 30 % і 40 %) за прострочення реєстрації податкових накладних (ПН) і розрахунків коригувань до них (РК). На круги своя повертається і звичний нам 15-денний строк для реєстрації ПН. Кому, коли і в якій сумі загрожує штраф за прострочення? Давайте розбиратися.

Уже починаючи з жовтневих ПН/РК, платнику потрібно чітко відстежувати граничні строки їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Відсунуті Законом № 643* штрафи з п. 1201.1 ПКУ** за несвоєчасну реєстрацію ПН і РК запрацювали «на повну».

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення податку на додану вартість» від 16.07.2015 р. № 643-VIII.

** Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Штрафи в розмірі 10 — 40 % за порушення граничного строку реєстрації застосовуватимуться до ПН і РК, складених починаючи з 01.10.2015 р.

Водночас перехідні ПН/РК, складені до 01.10.2015 р., але зареєстровані з простроченням уже в жовтні, а то й пізніше, усе ще перебуватимуть під захистом (!!!) мораторію ( п. 35 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). До таких ПН/РК, що реєструються в ЄРПН із запізненням, штрафи в розмірі 10 — 40 % (за порушення строку реєстрації до 180 календарних днів) не застосовуватимуться. На це звертають увагу й податківці (див. лист ДФСУ від 17.09.2015 р. № 21893/10/28-10-06-11).

Важливо! На 50 % штраф, передбачений п. 1201.2 ПКУ, дожовтнева пільга не поширювалася. Тому всі ПН/РК, як «зжовтневі», так і «дожовтневі», які не будуть зареєстровані в ЄРПН протягом 180 календарних днів, точно потраплять під 50 % штраф. Тепер про граничний строк реєстрації.

Граничний строк для реєстрації

Особливі строки реєстрації ПН, установлені на період з 01.07.2015 р. по 30.09.2015 р. (включно), до жовтневих ПН уже не застосовуються ( п. 39 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Проте перехідні ПН, складені до 01.10.2015 р., мають бути зареєстровані ще за особливим строком. Так, наприклад, вересневі ПН, датовані другою половиною (16.09.2015 р. — 30.09.2015 р.) мають бути зареєстровані до 15.10.2015 р. включно.

Для всіх ПН/РК, що складаються з 01.10.2015 р., повернувся граничний строк для реєстрації— 15 календарних днів, що настають за датою складання ПН/РК ( абзац одинадцятий п. 201.10, п. 39 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Нагадаємо, відлік граничного строку реєстрації починають вести з дня, що настає за днем складання ПН/РК. Тобто власне день складання ПН/РК в 15-денний строк не включається. Отже, по суті ПН/РК мають бути зареєстровані на 16 календарний день з дня їх складання.

Якщо складені в жовтні ПН/РК будуть зареєстровані в ЄРПН пізніше 15 календарних днів, що настають за датою їх складання (наприклад, ПН/РК зареєструють на 17 календарний день), то вже є всі підстави застосовувати штраф згідно з п. 1201.1 ПКУ. Для наочності див. рисунок на с. 8.

Кого оштрафують

Штрафи за несвоєчасну реєстрацію застосовуються до ПН, які потрібно видавати покупцям, і РК, складених до них. Причому штраф наздожене тих платників, які зобов’язані реєструвати такі ПН/РК, що «видаються», в ЄРПН згідно зі ст. 192 і 201 ПКУ.

З ПН усе зрозуміло: хто склав ПН, той і реєструє її в ЄРПН ( п. 201.10 ПКУ). Тому

при несвоєчасній реєстрації ПН в ЄРПН розплачуватися штрафом доведеться завжди постачальнику

А що з простроченням реєстрації РК? Відповідальним за реєстрацію в ЄРПН РК до ПН, що видаються покупцям, не завжди буде постачальник, який складає РК. Тут усе залежить від того, в який бік проводиться коригування суми компенсації вартості товару ( п. 192.1 ПКУ). Так:

за збільшуючим або «нульовим» (без зміни суми компенсації) РК — відповідальним за несвоєчасну реєстрацію РК буде завжди постачальник;

за зменшуючим РК — відповідальним за несвоєчасну реєстрацію РК буде завжди (!) отримувач (покупець). Причому, не важливо, до яких — нових, старих або зовсім старих (до 01.02.2015 р.) ПН на покупця складено зменшуючий РК (див. лист ДФСУ від 17.09.2015 р. № 8781/Ч/99-99-19-03-02-14 і коментар до нього в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 82, с. 5).

Майте на увазі! Під штраф за прострочення реєстрації РК потрапить і «помилковий» покупець, який не побажав своєчасно зареєструвати зменшуючий РК, складений продавцем для виправлення помилки в ІПН (детальніше про техніку виправлення помилки в ІПН див. консультацію з підкатегорії 101.09 БЗ // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 70, с. 38).

Розмір штрафу

Розмір штрафу диференційований у відсотковому вираженні залежно від кількості днів порушення строку реєстрації ПН/РК. Чим більше прострочення, тим вище штраф ( ст. 1201 ПКУ). Проте його розмір завжди розраховується від суми ПДВ, зазначеної в ПН/РК.

Тобто орієнтиром (базою) для штрафу буде:

— при простроченні реєстрації ПН — сума з розділу III за графою 13 ПН;

— при простроченні реєстрації РК — показник рядка «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту з ПДВ». Причому не важливо, з яким знаком у цьому рядку буде сума ПДВ — з мінусом чи з плюсом.

Штраф нарахують на суму ПДВ, у тому числі за прострочення реєстрації зменшуючого РК

При простроченні зменшуючого РК штрафні санкції визначаються виходячи з абсолютної величини суми ПДВ, зазначеної в такому РК (див. лист ДФСУ від 24.09.2015 р. № 20289/6/99-99-19-03-02-15).

Штрафу не буде

Пільгові ПН/РК. Пільгові ПН не містять суму ПДВ. У разі постачання пільгових товарів/послуг (звільнених від оподаткування за ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародними договорами) розділ III заповнюється по-своєму: у графі 12 робиться позначка «Без ПДВ».

Оскільки нема бази для штрафу, то платники, відповідальні за реєстрацію пільгових ПН/РК до них, під штраф не потраплять.

ПН для себе. Під штрафи не потрапляють абсолютно всі ПН, складені платником «для себе» (з типом причин 01 — 17), а також РК до таких «причинних» ПН. Хоча реєструвати такі ПН (нехай і з запізненням) є сенс. Адже може бути проблема зі складанням РК до них, якщо знадобиться, наприклад, повернути товар від неплатників ПДВ.

Максимум, чого повинні боятися платники, що прострочили реєстрацію таких ПН/РК в ЄРПН, — адмінштрафу на посадових осіб за порушення порядку ведення податкового обліку від 85 грн. до 170 грн. ( ст. 1631 КУпАП*, підкатегорія 101.31 БЗ). Важливо! Цей штраф діяв як у період мораторію, так діє й зараз. На жаль, він зачепить абсолютно всіх платників, що намудрили з реєстрацією ПН/РК.

* Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.

Зверніть увагу! Строк давності для такого адмінштрафу в разі виявлення порушень строків реєстрації ПН/РК становить 3 місяці ( ч. 2 ст. 38, ст. 221 КУпАП). Причому 3-місячний строк обчислюватиметься з дня виявлення податківцями факту нереєстрації таких ПН/РК, оскільки це правопорушення (несвоєчасна реєстрація ПН/РК) є триваючим.

Штрафи за прострочення реєстрації ПН/РК в ЄРПН

* Зареєструвати такі ПН/РК не можна, права на ПК покупцю вони не дають (див. лист ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 66, с. 13, а також БЗ у розділі 101.15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 70, с. 37).

Як штрафуватимуть

Механізм накладення штрафів має бути врегульовано спеціальним порядком ( п. 1201.3 ПКУ). Але оскільки порядок накладення штрафів за прострочення реєстрації ще не затверджено, то оштрафувати платника податківці поки що не можуть. Немає під цей штраф і відповідної форми повідомлення-рішення.

Але стережіться! Це зовсім не означає, що накладення штрафу можна ігнорувати і продовжувати не дотримуватися строків реєстрації до затвердження такого порядку. Напевно податківці надолужать прогаяне і штрафуватимуть за прострочення реєстрації ПН/РК, тільки-но обіцяний порядок з’явиться (тобто заднім числом).

Поки ж самостійно донараховувати до бюджету за прострочення реєстрації нічого не треба. Діємо за загальними правилами — штрафи сплачуємо тільки після того, як податківці надішлють відповідне податкове повідомлення-рішення ( п. 116.1 ПКУ).

Що з формулою?

Реєстрація ПН/РК із простроченням уже не повинна призводити до спотворення реєстраційного ліміту. Річ у тім, що, по-перше, ліміт реєстрації розраховується наростаючим підсумком, а по-друге, повинен змінюватися в міру проведення кожної простроченої реєстрації в ЄРПН ПН, що належать до вже задекларованих періодів (тобто перераховується не тільки на дату подання декларації, а й на дату несвоєчасної реєстрації ПН/РК).

Тобто на дату запізнілої реєстрації ПН і РК (уже відображених у декларації і таких, що потрапили до ліміту реєстрації через показник ΣПеревищ) сума ПДВ збільшить показник ΣНаклВид (у «Витягу» ряд. 6) і одночасно повинна зменшити на ту саму суму показник ΣПеревищ (у «Витязі» ряд. 8). Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 74, с. 5. Отже, хоч у цьому СЕА працює, як і було задумано.

А вам залишається побажати тільки «безпечної» реєстрації!

Зацікавив журнал?
Отримуйте більше статей та спеціальних пропозицій за підпискою
несвоєчасна реєстрація, податкова накладна, розрахунок коригування, штрафи додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті