Різниця при нарахуванні амортизації: розкладаємо по поличках

Ковенко Марина, податковий експерт
Податки & бухоблік Лютий, 2015/№ 17
В обраному У обране
Друк
«Амортизаційна» різниця поповнила облік податку на прибуток зовсім недавно. Її сутність схожа на звичне для нас обмеження в нарахуванні «податкової» амортизації. Про нюанси розрахунку цієї різниці та її елементи читайте в цій статті.

Якщо ви «великий» платник (з річним доходом понад 20 млн грн.), то бухгалтерський фінансовий результат (ФР) доведеться коригувати на всі різниці. До речі, подібна доля чекає і «невеликих» платників (з річним доходом не більше 20 млн грн.), якщо рішення про проведення коригувань вони прийняли самостійно.

Все розмаїття різниць законодавці поділили на  4 великі групи, першою з яких є різниця при нараху­ванні амортизації. При цьому сама «амортизаційна» різниця складається із 3 елементів (див. схему).

 

 

 

А зараз про кожен з них докладніше.

1. Амортизація ОЗ і НМА. Саме існування цієї різниці пояснюється тим, що правила податкового обліку ОЗ та нематеріальних активів (НМА) з розд. III ПКУ істотно відрізняються від правил П(С)БО 7. Так, у податковому обліку всі ОЗ та інші необоротні активи поділено на 16 груп (п.п. 138.3.3 ПКУ), а нематеріальні активи — на 6 груп (п.п. 138.3.4 ПКУ). Для них збереглися мінімально допустимі строки корисного використання, які слід ураховувати при нарахуванні податкової амортизації. А вони, у свою чергу, можуть відрізнятися від бухгалтерських строків, самостійно встановлених на підприємстві.

Важливо! Різниці підраховують тільки щодо ОЗ і НМА. Тобто якщо у вас є малоцінні необоротні матеріальні активи, то їх амортизація не перераховується і до різниць не призводить. Причина в тому, що за ПКУ матеріальні активи вартістю не більше 2500 грн. не належать до ОЗ (п.п. 14.1.138 ПКУ).

Ще одним джерелом різниці є й те, що для цілей оподаткування слід брати балансову вартість активів, визначену на 31.12.2014 р. за старими правилами ПКУ (п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Саме на неї доведеться орієнтуватися з 01.01.2015 р. при розрахунку податкової амортизації ОЗ і НМА. А в бух­обліку буде своя залишкова вартість, розрахована за П(С)БО або МСФЗ.

Наступним джерелом різниці можна назвати й те, що ПКУ не дозволяє нараховувати амортизацію на невиробничі ОЗ* (п.п. 138.3.2). У той час як у бухгалтерському обліку амортизують всі об’єкти ОЗ, у тому числі й невиробничі. Щоправда, ситуацію ускладнює той факт, що невиробничі ОЗ не підпадають під визначення ОЗ із п.п. 14.1.138 ПКУ. Ну а оскільки в «амортизаційному» п. 138.1 ПКУ йдеться саме про основні засоби, то формально виходить, що невиробничі ОЗ братимуть участь у зменшенні об’єкта оподаткування через бухгалтерську амортизацію і без подальшого розрахунку різниць. Зрозуміло, законодавець прагнув не цього. Тому в частині невиробничих ОЗ податківці напевно приймуть рішення збільшувати фінансовий результат на їх бухгалтерську амортизацію (наприклад, використовуючи згадані там ОЗ в бухгалтерському розумінні). Але таке рішення призведе до інших нестикувань в обліку, детально про які можна прочитати на с. 9 цього номера «Податки та бухгалтерський облік».

* Невиробничими ОЗ вважаються ОЗ, які не використовуються в господарській діяльності платника (останній абз. п.п. 138.3.2 ПКУ).

Ці та багато інших розбіжностей стають причиною того, що суми амортизації у бухгалтерському та податковому обліку можуть різнитися. А отже, бухгалтерський ФР доведеться коригувати. Механізм такого коригування визначено в ст. 138 ПКУ, де зазначено таке: платник зобов’язаний збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму амортизації, (нарахованої за правилами П(С)БО 7) і тут же зменшити його на суму амортизації (розрахованої за податковими правилами). Наведемо це у вигляді формули:

Об’єкт оподаткування = ФР до оподаткування + Амортізаціябух – Амортізаціяподатк.

Виходить, що спочатку ми повинні виключити бухгалтерську амортизацію (тим самим збільшивши на неї об’єкт оподаткування), а потім додати амортизацію податкову, нараховану з урахуванням низки обмежень. У такому разі до об’єкта оподаткування потрапить тільки амортизація, визначена за правилами ПКУ

2. Уцінки (дооцінки) та зменшення (відновлення) корисності ОЗ або НМА. Так, відповідно до пп. 138.1 і 138.2 ПКУ ФР збільшують на суму уцінок і втрат від зменшення корисності ОЗ або НМА, включених до витрат звітного періоду згідно з НП(С)БО або МСФЗ. При цьому, якщо у платника були дооцінки та вигоди від відновлення корисності ОЗ або НМА (у межах попередніх віднесених до витрат уцінок і втрат від зменшення корисності ОЗ або НМА), то вони повинні зменшити ФР до оподаткування. Виходить, що завдяки цьому елементу в податковому обліку будуть ліквідовані бухгалтерські витрати, викликані уцінкою і втратою від зменшення корисності. Докладніше про уцінки та дооцінки див. на с. 23.

3. Залишкова вартість ОЗ і НМА під час їх продажу або ліквідації. Як ви вже зрозуміли, цей елемент коригування буде за умови, що протягом звітного періоду у вас відбулися операції з продажу або ліквідації об’єктів ОЗ і НМА. Оскільки залишкові вартості об’єкта, що вибув, у податковому та бухгалтерському обліку різнитимуться, то логічно провести коригування ФР. Для цього вам доведеться збільшити ФР на суму залишкової вартості об’єкта ОЗ або НМА (визначеної за правилами П(С)БО) й одразу зменшити його на залишкову вартість цього ж об’єкта (визначену з урахуванням положень ст. 138 ПКУ). Простіше кажучи, спершу доведеться додати до ФР «бухгалтерську» залишкову вартість об’єкта, що вибув, а потім відняти від нього «податкову» залишкову вартість (отриману після нарахування амортизації з урахуванням обмежень з п. 138.3 ПКУ).

Ось, напевно, і все, що потрібно знати про різниці під час нарахування амортизації. Що ж до нюансів, пов’язаних з проведенням ремонтів ОЗ, то про них читайте в наступній статті.

висновки

  • «Амортизаційна» різниця складається із 3 елементів: власне амортизації; уцінок (дооцінок) та зменшення (відновлення) корисності; залишкової вартості об’єктів ОЗ і НМА під час їх продажу або ліквідації.

  • За допомогою різниці ми прибираємо «заборонені» витрати або обмежуємо їх величину.
Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд