Відверто кажучи, якщо ви, колего, прочитали статтю в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 16, с. 29 про утилізацію комп’ютерного «заліза», то будете готові навіть доплатити покупцеві зі своєї кишені. В усякому разі наша порада — продавати хлам к лихій годині! ☺— залишається в силі…
Зрозуміло, правила бухгалтерського й податкового обліку продажу основних засобів вам давно відомі зі спецвипуску «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 10 або тематичного номера «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 94.
Проте новорічні зміни в ПКУ спонукають нас привернути вашу увагу до новацій у зазначених правилах — як щодо податку на прибуток, так і щодо ПДВ.
Отже, якщо ви продаєте комп’ютер підприємства в 2015 році…
«Бухоблік щодо податку на прибуток»
Цим заголовком ми вкотре звертаємо вашу увагу на ту найважливішу обставину, що нинішня редакція розд. ІІІ ПКУ революційним чином відрізняється від минулорічної! Зроблено черговий радикальний крок до зближення порядку оподаткування прибутку підприємств з правилами бухгалтерського обліку. Черговий крок до «притуляння горбатого до стіни» (даруйте на слові)… ☹
Втім, одне колишнє бухоблікове правило вам давно відоме: П(С)БО 27 по суті прямо наказує вам перед продажем списати комп’ютер із субрахунку 104 «Машини та обладнання» на субрахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу». Інше ви побачите на прикладі далі.
Що ж до податку на прибуток, то тут не ходитимемо кругом та навколо: забудьте минулорічні норми колишнього розд. ІІІ ПКУ, що стосувалися оподаткування продажу ОЗ!
Головне: сьогодні (а точніше — до кінця року, коли складатимете свою нову прибуткову декларацію ☺) для розуміння податкових наслідків щодо податку на прибуток (розуміння, так би мовити, податковоприбуткової «орієнтації») ви повинні відповісти на запитання № 1.
№ 1. Чи перевищує бухобліковий дохід вашого підприємства (за винятком непрямих податків) від усіх видів діяльності за попередній (тобто слід розуміти — вже за 2015*) рік межові 20 млн грн.?
* Див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 14, с. 18.
Якщо таки не перевищує, то мусите відповісти на запитання № 2.
№ 2. Чи вирішите ви згідно з п.п. 134.1.1 ПКУ при визначенні об’єкта оподаткування відмовитися від коригування величини фінрезультату до оподаткування на всі різниці, встановлені нинішньою редакцією розд. ІІІ ПКУ, чи вважатимете за краще з таким різницями гратися?
А от вам і варіанти податкових наслідків.
Якщо різниці вам «по цимбалах», то ваш об’єкт оподаткування від конкретної операції продажу комп’ютера дорівнюватиме прибутку, намальованому в бухобліку (див. приклад далі)
Якщо ж ви добровільно або вимушено таки займетеся цими «садомазорізницями» ☺, то вам потрібно:
по-перше, станом на 01.01.2015 р. — «проінвентаризувати» (п. 11 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ) всі свої виробничі ОЗ згідно з даними колишнього податкового обліку і прийняти величину колишньої балансової вартості за початкову для нарахування нової податкової амортизації відповідно до нинішньої редакції розд. ІІІ ПКУ;
по-друге, потім виконати злощасне коригування з таких чотирьох пунктів:
а) збільшити фінрезультат на величину амортизації комп’ютера, нарахованої з 01.01.2015 р. до дати списання на субрахунок 286 за даними бухгалтерського обліку (абзац другий п. 138.1 ПКУ);
б) зменшити фінрезультат на величину амортизації комп’ютера, нарахованої з 01.01.2015 р. до дати списання на субрахунок 286 за даними новоподаткового обліку (абзац другий п. 138.2 ПКУ);
в) збільшити фінрезультат на величину залишкової вартості комп’ютера за даними бухгалтерського обліку (абзац четвертий п. 138.1 ПКУ);
г) зменшити фінрезультат на величину залишкової вартості комп’ютера за даними новоподаткового обліку (абзац третій п. 138.2 ПКУ).
Близько нуля
Давайте звернемося до поширеної ситуації, коли комп’ютер «повністю замортизований» за бухгалтерським обліком. І скажемо буквально два слова із цього приводу.
Перше. Перевірте це твердження на предмет сказаного вище щодо «інвентаризації»: цілком можливо, згідно з податковим обліком комп’ютер в нуль не замортизувався.
Друге. Продаж такого об’єкта ОЗ — не привід для теревенів про його своєрідне «корисне використання» (читай: не підстава для бухгалтерської дооцінки). Нагадаємо, що згідно з п. 16 П(С)БО 7 переоцінка ОЗ — справа добровільна! До речі, про це див. у поточному номері на с. 23.
Але, крім цих слів, мусимо сказати ще й про таке. З уже сказаного ви можете зробити висновок, нібито з «повністю замортизованим» комп’ютером вам удасться провести так званий «продаж за 1 гривню». Обережно!
По-перше, часто покупцем є працівник підприємства. У цій ситуації існує небезпека, що при перевірці просунутий податківець докопається до п.п. «е» п. п 164.2.17 ПКУ і спробує закинути вам неутримання ПДФО з облагодіяного на суму «індивідуальної знижки» працівника! А санкції ст. 127 ПКУ о-го-го які… ☹
По-друге, щодо обмеження знизу бази ПДВ при продажу основних засобів тепер (тобто з 01.01.2015 р.) в ПКУ є пряма норма — абзац другий п. 188.1 ПКУ — (про яку скажемо далі), так що будьте напоготові!
ПДВ-база по-новому
Ви, звісно ж, у курсі цих новацій і прочитали «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 4, с. 5.
Повторимо: якщо ви продаєте комп’ютер вже цього року, то база нарахування ПДВ має бути не нижчою за величину його балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку — увага! — станом на перше число місяця (для ПДВ-квартальників — кварталу) продажу (абзац другий п. 188.1 ПКУ). Зауважимо: це стосується всіх платників ПДВ (як дрібної податковоприбуткової рибки, так і солідних понад20мільйонників — див. вище).
До речі, зверніть увагу на таку «фішку»: щоб визначити мінімальну базу ПДВ, величину залишкової вартості беруть на початок місяця (для ПДВ-квартальників — кварталу) продажу, а для цілей коригування фінрезультату (див. вище) — на кінець місяця продажу.
Якщо покупець — платник ПДВ і продаж відбувся із базою ПДВ, що нижча за мінімальну, то вам доведеться виписати дві ПН: одну — в загальному порядку на продажну вартість з типом причини 02, другу — на різницю з типом причини 16, причому друга покупцеві не передається. Але в ЄРПН реєструються обидві ці ПН! Уточнимо, що штрафи за прострочення реєстрації згідно зі ст. 1201 ПКУ другої ПН (на суму ПДВ, додатково нарахованого на різницю між вартістю продажу та мінімальною базою) — оскільки вона не підлягає передачі покупцеві — вам не загрожують. Хоча цією новиною ви вже були втішені в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 8, с. 5 (див. лист ДФСУ від 19.01.2015 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 і наш коментар до нього).
Якщо навіть покупець — не платник ПДВ (наприклад працівник підприємства), то і тут без виписки двох ПН ви не обійдетеся. Причому, як і в першому випадку (із базою ПДВ, що нижча за мінімальну)вам потрібно буде виписати дві ПН: одну — з типом причини 02, іншу (на різницю) — з типом причини 16. І жодну з них не видавати покупцеві. Щодо штрафів — див. попередній абзац. ☺
Проводки
На закінчення — обіцяний приклад.
Приклад. Підприємство в лютому 2015 року продало за 600 грн. (у тому числі ПДВ 20 % — 100 грн.) комп’ютер (первісна вартість — 4000 грн., знос — 3000 (з урахуванням амортизації лютого). Залишкова вартість за балансом на 01.02.2015 р. — 1100 грн.
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Комп’ютер призначений до продажу | |||
| 1. 1. Комп’ютер переведено до складу активів, утримуваних для продажу | 286 | 104 | 1000 |
| 1.2. Списано знос | 131 | 104 | 3000 |
| 2. Отримано передоплату від покупця | 311 | 681 | 600 |
| 3. Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ виходячи з договірної вартості | 643 | 641 | 100 |
| 4. Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ на різницю між договірною вартістю комп’ютера без ПДВ (500 грн.) та його залишковою вартістю на 01.02.2015 р. (1100 грн.)** | 949* | 641 | 120 |
| 5. Комп’ютер передано покупцеві | 377 | 712 | 600 |
| 6. Відображено податкове зобов’язання з ПДВ | 712 | 643 | 100 |
| 7. Списано балансову вартість комп’ютера | 943 | 286 | 1000 |
| 8. Зараховано заборгованості | 681 | 377 | 600 |
| 9. Визначено фінансовий результат*** | |||
| 9.1. Списано доходи | 712 | 791 | 500 |
| 9.2. Списано витрати | 791 | 943 | 1000 |
| 949 | 120 | ||
| *Витрати на додатково нарахований ПДВ будуть враховані при визначенні бази оподаткування. | |||
Як бачите, в цьому випадку все йде досить просто… ☺
висновки
-
Якщо платник податку на прибуток не коригує фінрезультати на всі різниці згідно з розд. ІІІ ПКУ, то база оподаткування продажу ОЗ у нього дорівнюватиме бухобліковому прибутку (збитку). Якщо коригує — він зобов’язаний додатково виконати приписи абзаців другого та четвертого п. 138.1 ПКУ, а також абзаців другого та третього п. 138.2 ПКУ.
- База нарахування ПДВ при продажу ОЗ уже в поточному році має бути не нижчою за величину балансової (залишкової) вартості об’єкта за даними бухгалтерського обліку станом на початок місяця (для ПДВ-квартальників — кварталу) продажу.
