Так, такі старі податкові накладні 2014 і 2015 років ви можете включити до податкового кредиту. Щоправда, зробити це вийде тільки через механізм виправлення помилки в декларації з ПДВ, тобто подавши уточнюючий розрахунок (УР). Пояснимо.
На руках у вас досить старі ПН і звичайні строки «нормального» відображення записаних у них сум ПДВ у складі податкового кредиту (тобто у складі звітної поточної декларації з ПДВ) за ними давно пропущені.
Причому навіть якщо припустити, що всі вони були зареєстровані в ЄРПН і на них діяло 365-календарно-денне продовження ( п. 198.6 ПКУ), то за найсвіжішими з тих, що вами не були враховані в деклараціях, — січневими податковими накладними 2015 року, цей «продовжений» строк минув ще у грудні 2015 року — січні 2016 року. Підказують це й податківці (див. БЗ 101.14): складена 01.01.2015 р. і своєчасно зареєстрована ПН може бути відображена у складі ПК не пізніше 31.12.2015 р. Останній період для її відображення — грудень 2015 року.
Відновити їх допоможе тільки механізм виправлення помилки, передбачений п. 50.1 ПКУ
УР до помилкової податкової декларації. Та й податківці не проти таких виправлень (див. листи ДФСУ від 18.07.2016 р. № 15378/6/99-99-15-03-02-15 і ГУ ДФС у Рівненській обл. від 26.04.2016 р. № 933/10/17-00-12-01-07).
Зауважимо: право подати УР і відобразити помилково не відображений раніше податковий кредит зберігається за платником протягом 1095 календарних днів (обчислених за правилами ст. 102 ПКУ). Тобто вам доведеться проконтролювати:
1) щоб на дату надання УР не минуло 1095 днів з останнього дня граничного строку надання декларації за період, що уточнюється;
2) а в уточнюваному періоді ви як платник мали право на відображення ПК.
Тут можуть бути варіанти.
За старими забутими ПН без різниці, були вони зареєстровані в ЄРПН чи ні, у принципі можна скористатися відкладеним правом на ПК у 365 календарних днів. Зауважимо, що це право діяло ще тоді, коли реєструвати доводилося не всі підряд ПН, а тільки ПН на імпортні та підакцизні товари, а також ПН з сумою ПДВ більше 10 тис. грн. ( п. 11 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Тобто у вас є можливість подати УР, щоб відновити ПН січня 2014 року, скажімо, не до декларації за січень 2014 року, а до декларації за грудень 2014 року, тим самим віддаливши граничні строки можливості уточнитися.
Виняток: ПН, складені в період 01.01.2015 р. — 29.07.2015 р.
Оскільки для них діяло правило відображення ПК «період у період». Під нього якраз і потрапляють ваші забуті ПН — складені в січні 2015 року. Для їх відновлення, покладаючись на право відображення ПК «періоду у період», УР доведеться скласти чітко до декларації за січень 2015 року.
Хоча податківці правило «період у період» приписували у тому числі й до «старих» ПН, не зареєстрованих в ЄРПН, а ось правило «365 днів» поширювали на всі ПН, зареєстровані в ЄРПН (у тому числі з датою виписки до 29.07.15 р.) (див. лист ДФСУ від 09.11.2015 р. № 23842/6/99-95-42-01-16-01 // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 98, с. 5, детальніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 25, с. 17).
Тепер увага! Нещодавно у консультації з БЗ 101.14 податківці уточнили, що, включаючи до ПК суми ПДВ на підставі ПН, не включених до ПК протягом 365 календарних днів з дати їх складання через УР, для цього:
— за своєчасно зареєстрованими ПН подати УР слід до декларації за період складання таких ПН;
— за ПН, зареєстрованими з простроченням, подати УР слід до декларації за період, в якому такі ПН були зареєстровані в ЄРПН.
Тобто 365-денне продовження на період уточнення для ПК податківці не поширять!
Отже, затягувати не слід і з виправленням старих зареєстрованих ПН.
І якщо дотримуватися вимог податківців, то для того щоб відновити ПК за вашими найстарішими забутими ПН — складеними в січні 2014 року, УР доведеться скласти до декларації за січень 2014 року. Не затягуйте з його поданням, граничний строк для можливості уточнити цю декларацію — 17 лютого 2017 року. У такому самому порядку уточнюйте й подальші ваші старі ПН.
