Безумовно, ви вже в курсі новорічних акцизних новацій, що зачепили в тому числі й так званий «роздрібний» акциз (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 5, с. 32). Тобто ви вже знаєте, що згідно з актуальною редакцією п.п. 215.3.10 ПКУ з 01.01.2016 р. за реалізоване у роздріб пальне продавець зобов’язаний сплатити до бюджету 0,042 євро за 1 літр (сплатити, зрозуміло, не валютою, а гривнею — подробиці нижче). Ця нова ставка діє тепер для роздрібної реалізації саме пального замість торішніх 5 %… Хоча суто арифметично сума податку поки що відрізняється не дуже.
До речі, свого часу (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 82, с. 33) ми досить детально розглянули проблеми, що виникають в обговорюваній ситуації у трикутнику: пістолет АЗС — фіскальний чек РРО — податкова накладна (ПН). І за великим рахунком відтоді майже нічого не змінилося. ☹ «Майже» — це (1) зазначена нова ставка і (2) чітке формулювання п.п. 214.1.4 ПКУ, з якого однозначно зрозуміло, що
«роздрібний» акциз накручується зверху на вартість пального з ПДВ, а ПДВ на «роздрібний» акциз не накручується
Цей нюанс зафіксовано у свіжій консультації з підкатегорії 116.05 БЗ. Але, власне кажучи, адекватні податківці розуміли це й раніше.
Також звертаємо вашу увагу, що згідно з новою редакцією абзацу третього п.п. 14.1.212 ПКУ реалізацією суб’єктами роздрібної торгівлі підакцизних товарів прямо названо й «фізичний відпуск» з АЗС пального незалежно від форми розрахунків.
При цьому нова редакція п. 216.9 ПКУ у вашій ситуації — тобто при розрахунку банківською карткою — як дату виникнення податкових зобов’язань з «роздрібного» акцизу визначає дату здійснення розрахункової операції згідно з РРОшним законодавством.
Повертаючись до порядку розрахунку суми «роздрібного» акцизу з реалізації пального виходячи з «валютної» ставки, звертаємо вашу увагу на пов’язану з цим найважливішу новацію, регламентовану абзацом другим п. 217.3 ПКУ в його новій редакції: для «конвертації» вираженої в євро ставки в нацвалюту треба брати офіційний курс НБУ — увага! — на 20 число місяця, що передує кварталу*, в якому здійснюється реалізація товару. Причому, така — «конвертована» за цим курсом ставка — не змінюється протягом усього календарного кварталу.
* Треба розуміти — календарному (хоч це слово там відсутнє), інакше ставку потрібно було б перераховувати щомісячно, але тоді згадка тут саме кварталу не мала б сенсу.
Що стосується визначення конкретної величини ставки, то тут звертаємо вашу увагу на свіжий лист ДФСУ від 03.02.2016 р. № 3495/7/99-99-19-03-03-17 (див. коментар на с. 6), згідно з яким величина вираженої у гривні ставки «роздрібного» акцизу з пального не округляється, а береться з дев’ятьма (!) знаками після коми.
Тепер можемо зайнятися арифметикою.
Якщо сума розрахункової операції 200 грн. (тобто ціна — 20 грн. за 1 л пального), а офіційний курс НБУ станом на 20.12.2015 р. становив 2546,2988 грн. за 100 євро, то:
(1) ставка «роздрібного» акцизу в I кварталі 2016 року розраховується як
0,042 (євро) х 25,462988 = 1,069445496 (грн.);
(2) загальна сума «роздрібного» акцизу за цією розрахунковою операцією:
1,069445496 х 10 = 10,69** (грн.);
(3) вартість 10 л пального з урахуванням ПДВ без «роздрібного» акцизу:
200 - 10,69 = 189,31 (грн.);
(4) сума ПДВ за операцією постачання 10 л пального:
189,31 : 120 х 20 = 31,55 (грн.);
(5) вартість 10 л пального без урахування ПДВ:
189,31 - 31,55 = 157,76 (грн.).
** А тут і далі вже доведеться округлити, оскільки в бухобліку дев’ять знаків праворуч від коми не засунеш…
Якщо ви — платник ПДВ, то у підсумку оприбутковуєте 10 л пального для оподатковуваної діяльності за первісною вартістю без ПДВ: 200 - 31,55 = 168,45 (грн.), тобто включаючи до неї «роздрібний» акциз як непрямий невідшкодовуваний вам податок (на підставі абзацу п’ятого п. 9 П(С)БО 9 «Запаси»). До речі, сума постачання в межах 200 грн. без урахування ПДВ дає вам право на підсумкове збільшення податкового кредиту взагалі без ПН від постачальника. Але і в ситуації, коли сума постачання більше і ПН постачальником виписана та зареєстрована, усе одно сума «роздрібного» акцизу в ній не зазначається.
Якщо ж ви — неплатник ПДВ, то на тих самих підставах оприбутковуєте 10 л пального на всі 200 грн. Навіть якщо у фіскальному чеку «роздрібний» акциз не виділено.
До речі, про фіскальний чек. Не станемо тут переказувати від самого початку всю епопею довкола програмування РРО для відображення у фіскальних чеках суми «роздрібного» акцизу. Додамо декілька моментів до вже зазначеного про цю епічну проблему в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 82, с. 33.
Перше. З питання відображення суми «роздрібного» акцизу у фіскальному чеку РРО все залишилося на своїх місцях і всі лишилися на колишніх позиціях. Податківці, як і раніше, вимагають суму «роздрібного» акцизу у фіскальному чеку відображати в обов’язковому порядку (наприклад, це стверджується в листі ДФСУ від 31.12.2015 р. № 48131/7/99-99-19-03-03-17 з посиланням на старий жорсткий лист ДФСУ від 31.01.2015 р. № 3121/7/99-99-22-07-03-17). І до речі, більш-менш лояльна консультація з підкатегорії 109.20 БЗ, про яку ми інформували вас у зазначеній публікації, пізніше була під благовидним приводом з 01.01.2016 р. переведена до розряду нечинних. Її свіжого аналога в БЗ наразі немає. Так, вона померла, але справа її живе!.. ☺ Головний аргумент, який повторено і в зазначеному свіжому листі, як і раніше, чинний:
за невідображення суми «роздрібного акцизу» у фіскальному чеку РРО суб’єкта господарювання покарати неможливо
Доти, доки до Положення про форму та зміст розрахункових документів, затвердженого наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. № 614, не будуть унесені відповідні зміни. А вони так до цього часу і не внесені!
Друге. Якщо ви таки навчитеся програмувати свої РРО і вони відображатимуть у фіскальних чеках суму «роздрібного» акцизу, то будучи суб’єктом роздрібної торгівлі пальним,
кожного останнього числа кожного календарного кварталу вам доведеться перейматися занесенням до РРО нової гривневої величини ставки, що розраховується на весь прийдешній календарний квартал виходячи з пари гривня/євро згідно з офіційним курсом НБУ на 20 число останнього календарного місяця, що передує наступному кварталу
Щоб рівно о 00.00 годині першого дня кожного нового календарного кварталу заспівати: «Але щокварталу я огірком!»…
Третє. Проблема округлення. Навіть якщо в конкретної АЗС, яка прибуткує та відпускає пальне виключно в літрах, «вхід» точно битиме з «виходом» — усе одно місячна сума за Z-звітами (навіть коли в РРО все ж таки буде запрограмовано «роздрібний» акциз), мабуть, рватиме з показниками додатка 6 і розділу Ґ декларації акцизного податку через те, що РРО вимушений буде округлювати суму «роздрібного» акцизу до цілих копійок за кожним відпуском пального, а в додатку 6 показник графи 7 округлятиметься до цілих грн., а головне — за загальним місячним обсягом реалізованого пального конкретного виду.
А ми — покупці — чекатимемо, доки подешевшає не тільки пальне, а й євро…☺
