* Про заповнення декларації про прибуток підприємцями-загальносистемниками детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 7, с. 32.
Для заповнення звітності за підсумками 2015 року ФОП — єдиноподатники групи 3 повинні скористатися вже новою формою декларації, затвердженою наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. № 578. Стара форма декларації з ЄП** втратила чинність іще 28.07.2015 р. і абсолютно не підходить ФОП —єдиноподатникам групи 3.
** Затверджена наказом Мінфіну від 21.12.2011 р. № 1688.
ФОП — єдиноподатники груп 1 і 2 мають право відзвітувати ще за старою формою декларації (посилаючись на норми п. 46.6 ПКУ). І ті, хто вирішить не ламати голову над новою формою, а заповнити стару, повинні діяти як і минулого року***. Єдиноподатникам груп 1 і 2 для звітності за 2015 рік податківці тільки рекомендують використовувати нову форму (див. лист ДФСУ від 15.10.2015 р. № 9605/0/99-99-05-03-01-14). Водночас, опиратися рекомендаціям податківців особливо не варто, тим більше заповнити нову форму великих труднощів не становитиме. Переконайтеся в цьому самі.
*** Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 5, с. 17.
Строки і способи подання
ФОП груп 1 і 2. Звітний період для таких платників — календарний рік ( п. 296.2 ПКУ), відзвітувати за який слід протягом 60 календарних днів після закінчення звітного року.
Тому за 2015 рік ФОП — єдиноподатники груп 1 і 2 подати декларацію за 2015 рік повинні не пізніше 29 лютого 2016 року.
Виняток: ФОП групи 1 або 2, які перевищили протягом року допустимий обсяг доходу (для групи 1 — 300 тис. грн., для групи 2 — 1,5 млн грн.) та/або самостійно перейшли на сплату ЄП за ставками, установленими для старшої групи.
Такі платники декларацію з ЄП подають у строки, установлені для квартального звітного періоду, а від подання декларації у строк, установлений для річного періоду, звільняються ( п.п. 296.5.1 ПКУ).
Тобто якщо ви, наприклад, у IV кварталі 2015 року перевищили встановлений граничний дохід, то декларацію за 2015 рік повинні подати не в річний строк, а в квартальний — не пізніше 9 лютого 2016 року. А розраховану суму податку за ставкою 15 % доведеться сплатити не пізніше 19 лютого 2016 року.
ФОП групи 3. Звітний період для таких платників — квартал, тому подати декларацію за 2015 рік слід не пізніше 9 лютого 2016 року ( п. 296.3, п.п. 49.18.2 і п. 49.19 ПКУ). Відповідно суму нарахованого податку треба буде сплатити не пізніше 19 лютого 2016 року.
Важливо! Незважаючи на норми п. 49.2 ПКУ податківці хочуть бачити і безприбуткові декларації ФОП, які «простоюють», не тільки груп 1 і 2, а й групи 3 (див. підкатегорію 107.08 БЗ).
Подати декларацію ФОП-єдиноподатник може:
1) особисто або за допомогою уповноваженої особи.
Зверніть увагу! Нова декларація підлаштована тепер під можливість подання її уповноваженою особою. Інформація про уповноважену особу наводиться в кінці декларації у спеціальному полі: треба тільки зазначити її П. І. Б., податковий номер або серію та номер паспорта. Підписує декларацію з ЄП також уповноважена особа;
2) поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення — не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку подання декларації ( п. 49.5 ПКУ);
3) в електронній формі (за наявності в підприємця ЕЦП). У цьому випадку декларацію необхідно надіслати не пізніше закінчення останньої години дня, в якому збігає граничний строк її подання ( п. 49.5 ПКУ).
Загальне про декларацію
Декларація складається з шести розділів, причому, як і раніше, вона універсальна, тобто підходить для ФОП-єдиноподатників усіх трьох груп. Розділи декларації, які повинен обов’язково заповнити ФОП-єдиноподатник залежно від обраної групи, див. у табл. 1.
Таблиця 1. Розділи декларації, які заповнюють ФОП-єдиноподатники
| Група ЄП | Розділ декларації | |||||
| Розділ I | Розділ II | Розділ III | Розділ IV | Розділ V | Розділ VI | |
| Група 1 | + | + | + | Заповнюють у разі виправлення помилок | ||
| Група 2 | + | + | + | |||
| Група 3 | + | + | + | |||
Основні вимоги до заповнення «нової» декларації:
1) стара: як і раніше, мова заповнення — українська;
2) нова: «грошові» показники відображаються у гривнях з копійками.
Заголовна частина
Не говоритимемо про стандартні реквізити вступної частини декларації, що подається як «звітна» або «звітна нова» (до граничного строку подання декларації): П. І. Б., адреса підприємця тощо. Заповнюючи декларацію з періоду в період, ви їх повинні знати вже напам’ять, і, переконані, заповните без проблем.
Єдине, що хотілося б тут уточнити, це порядок заповнення нового поля 3. Заповнити його доведеться, якщо ви в поточній декларації вирішите самостійно виправити помилку минулого періоду (заповнюєте розділ VI). Тоді зазначте в цьому полі період, що виправляється. Заповнюється це поле і при поданні уточнюючої декларації.
Далі на черзі «загадкові» поля з розділу I, що іменуються як загальні показники.
Поле 08. Судячи з його назви, тут слід зазначити фактичну чисельність найманих працівників. Це поле «показове». Адже у ФОП — єдиноподатника групи 1 — воно в ідеалі має залишатися порожнім (ФОП групи 1 не має права наймати працівників), а у ФОП — єдиноподатника групи 2 — не повинне перевищувати показник 10. Вільні у виборі тільки ФОП на групі 3 — вони могли брати на роботу необмежену кількість найманих працівників.
У цьому полі ФОП-єдиноподатник повинен зазначити саме максимальну кількість працівників, що була в нього на будь-яку дату протягом звітного 2015 року. На це звертають увагу й податківці (див. підкатегорію 107.08 БЗ). Тобто дивимося, яка кількість працівників була день у день у кожному місяці звітного року, і з них обираємо найбільшу. До розрахунку не беремо працівників, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами або відпустці для догляду за дитиною до 3 (6) років ( п.п. 291.4.1 ПКУ).
А ось інших, будь ласка, врахуйте. Це стосується і мобілізованих, навіть якщо така правда видасть порушення роботи на спрощенці у групах 1 і 2.
Поле 09. У цьому полі слід зазначити тільки ті види діяльності, якими підприємець фактично займався протягом 2015 року і від яких одержував оподатковуваний ЄП дохід (див. підкатегорію 107.08 БЗ).
Майте на увазі! Якщо ви здійснили заразом і діяльність (одержали дохід від неї), не зазначену в реєстрі платників ЄП або взагалі заборонену для спрощенців, її теж треба зазначити.
Дохідні розділи
Розділи II, III. Щомісячні авансові внески. Оскільки декларація заповнюється за звітний період 2015 рік, відповідно і суми щомісячних авансових внесків мають наводитися ті, що були нараховані у звітному 2015 році. Застереження про те, що ці суми наводяться з розрахунком на наступний звітний період, у декларації немає.
Але податківці хочуть бачити тут чомусь авансові внески на 2016 рік (див. підкатегорію 107.08 БЗ).
Не вважаємо це доречним. Бо в іншій консультації тієї ж підкатегорії 107.08 БЗ податківці радять в декларації відображати саме нараховані до сплати щомісячні авансові внески, незалежно від факту сплати ЄП у вигляді внесків за звітний період. Тобто йдеться про авансові внески, нараховані саме у звітному періоді.
Відображати їх треба загальною сумою за квартал (у старій декларації було розбиття щомісячно). Розрахувати квартальну суму не важко:
щомісячний аванс (у 2015 році у групи 1 — не більше 121,80 грн., у групи 2 — не більше 243,60 грн. х 3
Рівномірно-квартальну суму щомісячних авансових внесків у декларації доведеться зазначити навіть тоді, коли, наприклад, підприємець сплачував аванс заздалегідь одразу за півроку, а то й більше.
Якщо ж в одному з кварталів 2015 року одноосібний єдиноподатник (без найманих працівників) був у відпустці або хворів більше 30 календарних днів* і підтвердив на один місяць звільнення від ЄП, то в такому кварталі, думаємо, слід зазначити суму авансових внесків тільки за 2 місяці ( п. 295.5 ПКУ).
* Ураховуючи «нездорову» пору року, нагадаємо, що детальніше про те, як ФОП групи 2 або 1 правильно захворіти, щоб за час хвороби не сплачувати ЄП, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 87, с. 36.
Рядки 01 (розділ II), 03 (розділ III). Величина одержаного доходу у ФОП груп 1 і 2 має відповідати підсумковому показнику гр. 6 (гр. 7 «старої» форми**) Книги обліку доходів.
** Старі форми Книг, затверджені наказом Мінфіну від 15.12.2011 р. № 1637, можна використовувати до їх закінчення (див. підкатегорію 107.07 БЗ).
Розділ IV, рядки 05, 06. ФОП — єдиноподатники групи 3:
— на ставці 2 % (платники ПДВ) записують свій дохід у рядок 05 (підсумок за гр. 7 Книги обліку доходів і витрат);
— на ставці 4 % (неплатники ПДВ) — у рядок 06 (підсумок за гр. 6 (гр. 7 «старої» форми) Книги обліку доходів).
Рядки 02 (розділ II), 04 (розділ III) і 07 (розділ IV) заповнюються, якщо протягом звітного періоду ФОП-єдиноподатник порушив хоча б одну з умов роботи на спрощенці (див. у табл. 2).
Таблиця 2. Порушення, від яких одержаний дохід оподатковуватиметься за ставкою 15 %
| Вид порушення: | Група 1 (ряд. 02) | Група 2 (ряд. 04) | Група 3 (ряд. 07) |
| Дохід понад допустимий для відповідної групи | |||
| Дохід від здійснення інших, ніж грошові, розрахунків | |||
| Дохід від здійснення видів діяльності, що не дають права на застосування спрощенки | |||
| Дохід від здійснення діяльності, не зазначеної в реєстрі платників ЄП | - | ||
| Дохід від видів діяльності, заборонених для роботи у групі 1 або 2 | - | ||
Коли у підприємця декілька видів порушень, то дохід від порушень підсумовуємо і до декларації вписуємо одним рядком: 02, 04 або 07 (залежно від групи). «Узагальнена» сума таких доходів і у Книгах (див. гр. 7 і 8 (8 і 9 «старої» форми) Книги доходів; гр. 8 і 9 Книги доходів і витрат).
Зробити висновки про те, яке порушення допустив платник (як у старій декларації), не вийде. Податківці тепер бачитимуть тільки сам факт порушення.
Зверніть увагу! Якщо підприємець протягом року переходив з групи у групу, то в декларації мають бути заповнені показники (дохідні розділи) про роботу в кожній із цих груп протягом звітного року.
Розрахунок податкових зобов’язань
Розділ V (рядки 08 – 14) декларації призначено для розрахунку податкових зобов’язань з єдиного податку. Тут передбачені строки для розрахунку єдиного податку за різними ставками.
ФОП груп 1 і 2 сплачують єдиний податок у фіксованому розмірі. І якщо протягом звітного року робота велася справно, без порушень умови роботи на спрощенці і відповідно без «неправильного» доходу або ж без уточнень минулих періодів, то в цьому розділі буде заповнено тільки рядок 08. Інші його рядки (рядки 09 — 14) залишаться без показників.
Якщо ж у рядку 08 зазначається загальна сума доходу за 2015 рік, у тому числі й одержаного з порушенням умов застосування спрощеної системи, то доведеться заповнити рядки 9, 12 і 14.
ФОП групи 3 цей розділ заповнити також нескладно, треба просто дотримуватися підказок-виносок, наведених у самій формі декларації, і формул, закладених для заповнення рядків.
Єдине, нагадаємо, що до рядка 13 (він без формули) слід перенести значення рядка 12 з «нової» декларації, поданої вами за три квартали 2015 року.
Якщо ж ви за три квартали відзвітували за старою формою, то до рядка 13 переносимо значення рядка 27 із «старої» (!) декларації. До цього рядка включають і уточнюючі показники у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок, допущених у попередніх звітних періодах у межах поточного року. При цьому рядки, в яких були допущені помилки, заповнюють правильно (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 5, с. 40).
А тепер розглянемо на прикладах порядок заповнення декларації з ЄП.
Приклад 1. У ФОП на ЄП групи 2 сума щомісячного авансового платежу протягом року становить 243,60 грн. (за квартал — 730,80 грн.). Дохід, одержаний за рік, становить 850000,00 грн. Як заповнити декларацію, див. рис. 1.
| III. ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ДРУГОЇ ГРУПИ | ||||
| Щомісячні авансові внески, грн, коп. | ||||
| I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | |
| 730,80 | 730,80 | 730,80 | 730,80 | |
| Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн, коп.)3 | ||
| Обсяг доходу за звітний (податковий) період відповідно до статті 292 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (згідно з підпунктом 2 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України) | 03 | 850000,00 | ||
| Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України), у звітному (податковому) періоді4 | 04 | |||
| <…> | ||||
| V. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПО ЄДИНОМУ ПОДАТКУ5 | ||||
| Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн, коп.)3 | ||
| Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07) | 08 | 850000,00 | ||
| <…> | ||||
Рис. 1. Фрагмент декларації за 2015 рік (ФОП групи 2)
Приклад 2. У ФОП — єдиноподатника групи 3, який працює на ставці 2 % (платника ПДВ), дохід за 2015 рік становить 1245346,45 грн. (без урахування ПДВ). За три квартали сплачено єдиний податок — 16906,93 грн. Уточнень у поточному році ФОП не проводив. Як заповнити декларацію, див. рис. 2 на с. 40.
| IV. ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ТРЕТЬОЇ ГРУПИ | ||
| Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн, коп.)3 |
| Обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 2 % | 05 | 1245346,45 |
| Обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 4 % | 06 | |
| Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України), у звітному (податковому) періоді4 | 07 | |
| V. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПО ЄДИНОМУ ПОДАТКУ5 | ||
| Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн, коп.)3 |
| Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07) | 08 | 1245346,45 |
| Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х х 15 %) | 09 | |
| Сума податку за ставкою 2 % (рядок 05 х 2 %) | 10 | 24906,93 |
| Сума податку за ставкою 4 % (рядок 06 х 4 %) | 11 | |
| Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 9 + рядок 10 + рядок 11) | 12 | 24906,93 |
| Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 12 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) | 13 | 16906,93 |
| Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 12 - рядок 13) | 14 | 8000,00 |
Рис. 2. Фрагмент декларації за 2015 рік (ФОП групи 3)
Виправлення помилок
Якщо ФОП групи 3 надумає в поточній декларації за 2015 рік ще й відкоригувати помилку, допущену в минулих періодах (у періодах минулих років, або допущену в межах поточного року, що закривається), то для цього доведеться заповнити й розділ VI. Заповнення цього розділу особливих питань не викликає. Дійте за методикою, аналогічною тій, що була реалізована у старій декларації. Отже, детальніше про виправлення помилок див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 5, с. 40.
ФОП — єдиноподатникам груп 1 і 2, які не порушили «єдиноподатні» правила роботи, як і раніше, не доведеться заповнювати розділ VI.
висновки
- ФОП — єдиноподатники груп 1 і 2 подають декларацію з ЄП за 2015 рік не пізніше 29 лютого 2016 року, а ФОП — єдиноподатники групи 3 — не пізніше 9 лютого 2016 року.
- Показники для заповнення прибуткової частини декларації — підсумкові дані Книги обліку доходів/обліку доходів і витрат.
- ФОП-єдиноподатники, які змінили протягом року групу, у декларації заповнюють прибуткові розділи про роботу в кожній із цих груп.
