(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 18
  • № 17
  • № 16
  • № 15
  • № 14
  • № 13
  • № 12
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
7/13
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Березень , 2016/№ 19

«У мене задзвонив домофон»: обліковуємо встановлення в орендованому офісі

Усі знайомі з домофоном — це електронний пристрій, завдяки якому людина (адміністратор або охоронник), яка перебуває всередині офісу без безпосереднього контакту з відвідувачем, може на власний розсуд дозволити або заборонити доступ всередину. Його й було вирішено встановити в орендованому офісі. Дозвіл від орендодавця є. Але бухгалтер підприємства цікавиться, як відобразити в обліку сам цей об’єкт і витрати на його встановлення? Давайте розберемося.

Домофон — це своєрідний контроль доступу у приміщення, і його основне призначення в будь-якому офісі — забезпечити безпеку його співробітників, збереження майна та інформації підприємства. Тому одразу скажемо, що домофон — потрібна штука, причому не для особистої примхи адміністратора або охоронника, а безпосередньо саме для господарських потреб підприємства.

Тому обліковуємо домофон як господарське добро, з усіма позитивними моментами, що звідси випливають. Але спершу визначимося з об’єктністю витрат на його встановлення для облікових цілей.

Визначаємося з об’єктом

Встановлення в орендованому офісі домофона за своєю суттю є його поліпшенням (удосконаленням). Адже наявність домофона в офісі безумовно підвищує його якісні характеристики і його ціну.

Як же слід його обліковувати? Як самостійний об’єкт чи як поліпшення орендованого об’єкта? Вирішальним при відповіді на це запитання є не тільки наявність або відсутність на це згоди орендодавця на поліпшення орендованого об’єкта ( ст. 778 ЦКУ). Нагадаємо, якщо така згода на поліпшення є (вона може міститися в тексті самого договору оренди офісу або бути оформлена у вигляді додаткової угоди), то орендар набуває права:

— на відшкодування понесених витрат;

— заліку їх вартості в рахунок орендної плати.

Не менш важливою умовою при визначенні об’єктності поліпшень є властивість «відокремлюваності» проведеного поліпшення.

Поліпшення об’єкта оренди, які можуть бути відокремлені, орендар має право вилучити та залишити в себе (ч. 2 ст. 778 ЦКУ)

Що в нас з установленням домофона? Домофон сам по собі це певний комплект пристроїв та пристосувань. Складається він з:

— основного обладнання: власне домофона, установленого всередині офісу, та панелі виклику, що встановлюється ззовні. Ураховуючи конструкцію такого обладнання, воно може бути відокремлене і вилучене після закінчення договору оренди офісу без пошкодження приміщення;

— монтажного обладнання (кронштейнів, кріп­лень та електропроводки під домофон). Його «безболісно» уже точно відокремити не вийде.

Так от, якщо з монтажним обладнанням і витратами на його встановлення все зрозуміло — це невідокремлювальне обладнання і витрати, пов’язані з його придбанням та встановленням, завжди слід розглядати в обліку як об’єкт поліпшення, то основним обладнанням (сам домофон і панель виклику) підприємство-орендар, опираючись на право «відокремлювальності», може розпорядитися на власний розсуд:

1) облікувати як свій окремий об'єкт активів;

2) облікувати у складі вартості об'єкта поліпшення разом з монтажним обладнанням.

Тобто якщо ви для себе вирішили, що після закінчення договору оренди офісу забирати з собою нічого не будете, то всі витрати на встановлення домофона, у тому числі й витрати на відокремлювальне обладнання, обліковуйте як об'єкт поліпшення.

Якщо ж ви від самого початку вирішили залишити собі відокремлювальне обладнання і по можливості встановити його потім в іншому офісі, то у вас буде «змішаний» варіант обліку встановлення домофона. Ту частину обладнання домофона, яку можна «безболісно» для орендованої будівлі зняти та забрати з собою, ви можете облікувати як власні активи (а не як об'єкт під назвою «поліпшення орендованого офісу»). Саму ж електропроводку доведеться показати в обліку окремо як об'єкт поліпшення.

Тепер безпосередньо про облік. І почнемо з варіанта домофон — об'єкт під назвою «поліпшення орендованого офісу».

Домофон обліковуємо як поліпшення

Якщо для себе ви вирішили, що встановлений домофон після завершення договору оренди офісу ви забирати не будете (віддасте його орендодавцю безоплатно або отримаєте за нього компенсацію), то абсолютно всі витрати на його встановлення, що включають витрати на придбання:

(1) основного обладнання (домофона, панелі виклику тощо);

(2) допоміжного обладнання, необхідного для прокладання та монтажу мережі підключення домофона (кабель, роз'єми, кронштейни, кріплення тощо);

(3) електромонтажних робіт з його встановлення,

в обліку слід розглядати як витрати на поліпшення об'єкта оренди.

Бухгалтерський облік. Усі витрати, пов'язані зі встановленням домофона-поліпшення, ви спершу повинні показати як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів ( абзац другий п. 8 П(С)БО 14 «Оренда», п. 21 Методрекомендацій з бухобліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. № 561), збираючи їх на суб­рахунку 153.

Сформований окремий об'єкт під назвою «домофон — поліпшення орендованого офісу» при введенні в експлуатацію зараховується на субраху­нок 117 «Інші необоротні матеріальні активи».

Важливо! На субрахунок 117 зараховуються об'єкти поліпшення будь-якої вартості. Бухобліковий вартісний критерій, що розділяє об'єкти на ОЗ і МНМА, тут значення не має

Уже з місяця, що настає за місяцем введення в експлуатацію, його потрібно амортизувати протягом строку корисного використання. Майте на увазі! Його строк використання можна прив'язати до строку дії договору оренди офісу. Хоча ніщо не заважає встановити й інший строк використання, наприклад, на рівні мінімально допустимого в податковому обліку (це вирішить проблему податковоприбуткових різниць у високодохідників — про це див. далі).

Для амортизації об'єкта «домофон — поліпшення орендованого офісу» найкраще використовувати прямолінійний метод ( п. 27 П(С)БО 7 «Основні засоби»). На відміну від виробничого він підійде і для нарахування податкової амортизації високодохідниками.

Суми нарахованої амортизації за об'єктом «поліпшення орендованого офісу» слід відображати на рахунку 92 «Адміністративні витрати».

Після закінчення договору оренди не забудьте недоамортизировану частину об'єкта «домофон — поліпшення орендованого офісу» (якщо, звичайно, вона залишиться) списати до витрат.

Податок на прибуток. Якщо ви малодохідник (з доходом не більше 20 млн грн.) і «узаконили» своє рішення не коригувати фінрезультат на різниці в декларації з податку на прибуток за 2015 рік, то ваші облікові дії на цьому закінчуються. Нараховувати «податкову» амортизацію згідно з вимогами п. 138.3 ПКУ таким платникам не треба (див. БЗ у підкатегорії 102.05). Орієнтиром для визначення податку на прибуток у вас буде бухгалтерський фінрезультат.

Якщо ж ви високодохідник, то крім бухобліку доведеться врахувати встановлення домофона і в податковоприбутковому обліку. Це пов'язано з обов'язковістю коригування бухгалтерського фінрезультату на амортизаційні різниці з  пп. 138.1 і 138.2 ПКУ.

Згідно з роз'ясненнями податківців (див. лист ДФСУ від 04.08.2015 р. № 16335/6/99-99-19-02-02-15; підкатегорію 102.05 БЗ),

вартість поліпшень орендованих ОЗ для цілей розрахунку податкової амортизації слід обліковувати як окремий об'єкт групи 9 «Інші основні засоби» з мінімально допустимим строком корисного використання 12 років

Проте платник повинен не всі підряд поліпшення перетворювати на об'єкт групи 9, а перевіряти їх на відповідність «обліковим» критеріям визначення об'єкта ОЗ з  п.п. 14.1.138 ПКУ*. Оскільки поліпшується виробничий об'єкт ОЗ, то за орієнтир беремо тільки вартісний критерій визнання податкових ОЗ — 6000 грн.

* Наголос на визначення об'єкта ОЗ, щоправда, уже в іншій консультації роблять і податківці (див. лист Міжрегіонального ГУ ДФС від 03.11.2015 р. № 24528/10/28-10-06-11).

Об'єкт «домофон — поліпшення орендованого офісу» з вартістю вище 6000 грн. (нагадаємо, орієнтуємося на вартість домофона-поліпшення без урахування ПДВ) обліковуємо як об'єкт групи 9, і амортизувати його доведеться не менше 12 років. У цьому випадку вас можуть чекати різниці як при амортизації, так і при переданні орендодавцю недоамортизованого об'єкта поліпшення ( пп. 138.1 і 138.2 ПКУ). На це звертають увагу і податківці (див. лист ГУ ДФС у Запорізькій області від 01.09.2015 р. № 3407/10/08-01-15-02-11 і консультацію з підкатегорії 102.05 БЗ).

Об'єкт «домофон — поліпшення орендованого офісу» вартістю не вище 6000 грн. обліковуємо як об'єкт групи 11 (МНМА). Увага! Податківці в обхід визначення основних засобів за ПКУ у додатку АМ до декларації з податку на прибуток врахували й МНМА. У свою чергу, це змушує акуратних платників рахувати за такими об'єктами різниці (амортизаційні, ліквідаційні, продажні).

Щоправда, результат розрахунку таких різниць, швидше за все, буде нульовим. А все тому, що, по-перше, для цих об'єктів податковий мінімальний строк використання не встановлено — отже, орієнтуємося на бухгалтерський. По-друге, застосувати окремо один із спецметодів амортизації («50 % на 50 %» і «100 % вартості в першому місяці») до об'єкта поліпшення ви не зможете. Амортизувати його слід як і в бухобліку — за прямолінійним методом ( п.п. 138.3.1 ПКУ).

Після закінчення договору оренди офісу, передаючи орендодавцю об'єкт поліпшення без компенсації, такий об'єкт списують з балансу як при безоплатній передачі (до дебету субрахунку 976 «Списання необоротних активів»), а за компенсацію — як продаж об'єкта ОЗ або МНМА (якщо вартісний критерій не перевищено). Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 89, с. 20.

ПДВ. Суми «вхідного» ПДВ, пов'язані зі встановленням домофона, орендар відносить до свого податкового кредиту за наявності податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН ( п. 198.3 ПКУ). Щоправда, якщо з орендованого офісу ви ведете в тому числі й неоподатковувану діяльність, то ПК з установлення домофона доведеться (не пізніше останнього дня звітного періоду) компенсувати частковими ПЗ виходячи з антиЧВ ( пп. 189.1 і  199.1 ПКУ).

Після закінчення договору оренди офісу, незалежно від того, як передаватиметься об'єкт поліпшення орендодавцю: без компенсації (безоплатно) чи за компенсацію, орендар повинен нарахувати ПЗ з ПДВ.

У будь-якому з цих випадків база для нараху­вання ПЗ з ПДВ визначається згідно з  п. 188.1 ПКУ і має бути не нижче балансової (залишкової) вартості «поліпшення» за даними бухгалтерського обліку, що склалася на початок місяця, в якому буде передано об'єкт поліпшення. На це звертають увагу і податківці (див. лист ДФСУ від 05.11.2015 р. № 23622/6/99-99-19-03-02-15).

При цьому підстав нараховувати ПДВ згідно з  п. 189.9 ПКУ, на нашу думку, немає, оскільки йдеться не про ліквідацію об'єкта «поліпшення», а про його передання (чи продаж).

Крім того, коригувати «вхідний» ПДВ на підставі п.п. «г» п. 198.5 ПКУ, на нашу думку, також не потрібно. Адже об'єкт «поліпшення», переданий після завершення договору оренди, уже використаний в господарській діяльності орендаря.

Розглянемо облік встановлення домофона-поліпшення на прикладі.

Приклад. Підприємство в орендованому приміщенні офісу встановило домофон (орендодавець дав згоду). Його встановлення обійшлася в 6000 грн. (у тому числі ПДВ — 1000 грн.). Після завершення договору оренди домофон залишається в будівлі офісу, тому в обліку витрати класифіковано як поліпшення об'єкта оренди. Залишкова балансова вартість об'єкта поліпшення:

— на початок місяця, в якому буде повернено об'єкт оренди, — 2200 грн.;

— на момент передання орендодавцю — 2000 грн.

Як облікувати ці господарські операції, див. у таблиці на с. 43.

Домофон обліковуємо пооб’єктно

Ви вирішили, що після завершення договору оренди офісу відокремлювальні частини домофона заберете з собою. Тоді в облікових цілях установлення домофона слід розподілити на дві групи:

1 група — невідокремлювальне монтажне обладнання. Його попри все своє бажання забрати з собою ви навряд чи зможете, не порушивши «товарний» вид об'єкта оренди. Тому в будь-якому разі це обладнання після закінчення договору оренди перейде у власність орендодавця. Сюди увійдуть витрати на придбання допоміжного обладнання, необхідного для прокладання та монтажу мережі підключення домофона (кабель, роз'єми, кронштейни, кріплення тощо). Сюди ж логічно віднести й вартість електромонтажних робіт з їх установлення. В обліку вони будуть витратами на поліпшення об'єкта оренди. Як вести облік невідокремлювальної частини, зарахованої на баланс як об'єкт під назвою «поліпшення орендованого офісу», див. попередній розділ.

2 група — відокремлювальне обладнання. Кожне обладнання обліковуємо як окремий об'єкт.

Нижче розглянемо облік окремих об'єктів домофона.

Бухгалтерський облік. Обладнання, яке «безболісно» для орендованої будівлі можна зняти та забрати з собою, — домофон, панель виклику — тобто відокремлювальні об'єкти вашої покупки, ви цілком можете обліковувати як свої власні об'єкти ОЗ.

Якщо в цих об'єктів невелика вартість — то як об'єкти ОЗ у підгрупі МНМА на суб­рахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи». Ви можете сміливо амортизувати їх методом «50 %/50 %» або «100 %».

А ось дорогий об'єкт обліковувати доведеться як ОЗ на субрахунку 104 «Машини та обладнання».

Податковий облік. Платники, які коригують свій фінрезультат на різниці, у податковому обліку повинні показати такий об'єкт залежно від вартості ( пп. 14.1.138 і 145.1 ПКУ):

— у складі МНМА (група 11) або

— у складі основних засобів (група 4). Зауважимо, що амортизувати такий об'єкт доведеться протягом 5 років.

Після закінчення договору оренди офісу витрати, пов'язані зі зміною місця дислокації (на демонтаж і повторне встановлення окремого обладнання домофону), як у бухгалтерському, так і в податковому обліку високодохідників збільшать первісну вартість таких об'єктів.

На завершення зазначимо, що «змішаний» варіант обліку встановлення домофона, коли відокремлені об'єкти можна обліковувати як власні окремі активи, більш вигідний орендарю. Якщо він — високодохідник, то це дозволить класифікувати такі об'єкти як МНМА, звівши нанівець різниці в обліку. Або ж, визнавши їх об'єктами ОЗ — обладнанням, амортизувати не протягом 12 років, а тільки 5 років. Якщо він — малодохідник, то запхнувши по можливості все в МНМА і застосувавши метод амортизації «100 %», він тут же зменшить свій фінрезультат.

Наші рекомендації ви почули: решта справи за вами.

висновки

  • Обліковувати встановлення домофона в орендованому офісі можна двома способами: як окремий об'єкт поліпшення, або «змішано», тобто невідокремлювальну частину — як об'єкт поліпшення, відокремлювальну частину — як власний об'єкт.

  • Об'єкт поліпшення обліковуємо на рахунку 117, а відокремлювальний власний об'єкт залежно від його вартості — як МНМА на рахунку 112 або як об'єкт ОЗ на рахунку 104.

  • Пооб’єктний варіант обліку встановлення домофона вигідніший орендарю.

Домофон як поліпшення об'єкта оренди (після завершення договору оренди передається орендодавцю)

№ з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Дт

Кт

Придбання та встановлення домофона

1

Відображено капітальні інвестиції на поліпшення орендованого офісу

153

685, 631

5000

2

Відображено суму ПДВ (до реєстрації ПН в ЄРПН)

644/1

685, 631

1000

3

Відображено податковий кредит з ПДВ (отримано ПН, зареєстровану в ЄРПН)

641/ПДВ

644/1

1000

4

Оплачено вартість домофона і послуг з його встановлення

685, 631

311

6000

5

Сформовано об'єкт інших необоротних матеріальних активів «домофон-поліпшення»

117

153

5000

6

Нараховано амортизацію на вартість введеного в експлуатацію об'єкта «домофон-поліпшення»

92

132

3000

7

Списано об'єкт оренди «офіс» з позабалансового рахунку

01

800000

Варіант 1. Передання поліпшення-домофона орендарю (безоплатно)

8

Списано суму нарахованої амортизації за об'єктом після закінчення договору оренди офісу

132

117

3000

9

Списано залишкову вартість об'єкта «домофон-поліпшення»

976

117

2000

10

Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ, виходячи з мінбази (2200 х 0,2 = 440 грн.)

976

641/ПДВ

440

11

Віднесено на фінансовий результат:

— залишкову вартість об'єкта «домофон-поліпшення»

793

976

2000

— суму нарахованих податкових зобов'язань з ПДВ

793

976

440

Варіант 2. Передача поліпшення-домофона орендарю (з компенсацією вартості)

8

Списано суму нарахованої амортизації після закінчення строку дії договору оренди офісу

132

117

3000

9

Відображено переведення об'єкта до складу необоротних активів, утримуваних для продажу

286

117

2000

10

Відображено дохід у сумі, що відшкодовується орендодавцем, при передачі поліпшень після закінчення строку оренди (складено акт приймання-передавання)

377

712

2640

11

Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ

712

641/ПДВ

440

12

Списано балансову вартість реалізованого об'єкта

943

286

2000

13

Отримано суму компенсації

311

377

2640

14

Віднесено на фінансовий результат:

— суму доходу від продажу поліпшення

712

791

2200

— собівартість реалізованих необоротних активів

791

943

2000

домофон, офіс, оренда додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті