(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 43
  • № 42
  • № 41
  • № 40
  • № 38
  • № 37
  • № 35-36
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
9/18
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Травень , 2016/№ 39

«Переплата» із Д2: чи повинна збігатися з даними СЕА ПДВ?

Чи повинен рядок «Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з податку на додану вартість станом на 01.07.2015 р.» додатка Д2 відповідати рядку 9 Витягу «Сума помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з податку на додану вартість станом на 01.07.2015 р.»? Ось таке запитання надійшло до редакції на «гарячу лінію». Причому звернення з подібними запитаннями були не одиничні. Ураховуючи такий масовий інтерес, ми вирішили присвятити відповіді на нього декілька сторінок у нашому виданні.

Для тих, кому не потрібні подробиці, одразу даємо коротку відповідь. Ні, не повинна. Хоча в окремих випадках такий збіг цілком можливий.

Далі інформація для тих, хто хоче пояснень. Розберемося, як обліковується сума надмірно перерахованих коштів податку станом на 01.07.2015 р. (її називатимемо «переплатою») у декларації з ПДВ і у витягу із системи електронного адміністрування ПДВ (далі — Витяг). Почнемо з історії появи цього значення у Витягу.

Сума «переплати» у Витягу — константа

СЕА ПДВ на повну потужність запрацювала з 01.07.2015 р., і саме з цієї дати всі показники формули розрахунку реєстраційного ліміту ( п. 2001.3 ПКУ) враховуються наростаючим підсумком ( п. 11 Порядку № 569*).

* Порядок електронного адміністрування ПДВ, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569.

Додатково реєстраційний ліміт був одноразово (!) автоматично збільшений на суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ, що обліковувалися в інтегрованій картці платника податків (далі — ІКПП) на 01.07.2015 р. ( п. 2 п.п. 10 Порядку № 569 і п.п. 3 п. 34 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).

Така сума збільшення («переплати») була врахована в рядку 11 «Сума помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з податку на додану вартість станом на 01.07.2015 р.» Витягу за формою J1401204., а з 01.12.2015 р. вона «перекочувала» в рядок 9 оновленого Витягу за формою J1401206.

Зверніть увагу! Одночасно з автоматичним збільшенням регліміту така сума «переплати» вважалася погашеною і вже за результатами звітного періоду за червень/II квартал 2015 року в ІКПП більше не враховувалася.

Таким чином, складові формули розрахунку реєстраційного ліміту, зазначені у Витягу, розраховуються наростаючим підсумком з 01.07.2015 р.

Значення в рядку 9 Витягу фіксується з даних ІКПП станом на 01.07.2015 р. і є постійною величиною, що не змінюється протягом усіх подальших звітних (податкових) періодів

Але це ще не всі маніпуляції, які одночасно здійснювалися у 2015 році з цим значенням: сума «переплати» могла засвітитися і в декларації з ПДВ (див. далі).

Сума «переплати» в декларації — змінювана величина

Сума «переплати» також ураховувалася в результатах декларації з ПДВ за червень/II квартал 2015 року. Алгоритм дій з цим значенням було описано в листі ДФСУ від 22.06.2015 р. № 22408/7/99-99-19-03-01-17 («Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 54, с. 5).

Дотримуючись зазначеного алгоритму, залишок суми «переплати» міг «перекочувати» до складу від’ємного значення декларації наступних звітних періодів:

частково в сумі не «перекритій» задекларованими зобов’язаннями з ПДВ за червень/II квартал 2015 року;

у повному обсязі за відсутності задекларованих зобов’язань.

Надалі сума такої переплати могла враховуватися виключно в рахунок зменшення суми податку, що декларувалася до сплати до бюджету за результатами наступних звітних періодів.

Тому сума помилково та/або надміру перерахованих грошових зобов’язань з ПДВ станом на 01.07.2015 р. могла «дожити» до 2016 року або в повному її розмірі або частково.

Таким чином,сума переплати, що потрапила до декларації з ПДВ (на відміну від значення, зазначеного у Витягу), не є фіксованою величиною.

Вона підлягає зменшенню на зобов’язання подальших періодів.

Розшифровка в Д2

У 2016 році у складі нової форми декларації з ПДВ* з’явився забутий додаток Д2. З детальним порядком його заповнення можна ознайомитися у «Податки та бухгалтерський облік» 2016, № 21, с. 49. Зауважимо тільки, що основне призначення додатка Д2 полягає в розшифровці сум від’ємного значення ПДВ, що зараховується до податкового кредиту наступних звітних періодів (рядок 21 декларації). Як зазначено вище, у складі від’ємного значення ПДВ може продовжувати враховуватися сума «переплати» (її частина), що утворилася на 01.07.2015 р. Тому для розшифровки такої суми в Д2 виділили окремий рядок.

* Затверджено наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21, застосовується зі звітності за січень/I квартал 2016 року.

До речі, у найменуванні рядка додатка Д2, на відміну від рядка 9 Витягу, зазначається саме залишок надміру перерахованих коштів, що враховуються у складі від’ємного значення поточного періоду.

Закріпимо отриману інформацію на умовному прикладі.

Приклад. Сума «переплати», відображена в ІКПП на 01.07.2015 р., — 6000 грн. Відповідно, в рядку 9 Витягу за формою J1401206 буде відображено незмінну суму 6000 грн. Припустимо, що з липня 2015 року по січень 2016 року підприємство «тягнуло» від’ємне значення. З метою спрощення таблиці упускаємо проміжні періоди з вересня 2015 року по грудень 2016 року і приймаємо умовно, що в цих періодах значення рядка 24 «перетікало» послідовно в незмінному значенні.

Вихідні дані прикладу наведемо в таблиці.

Зверніть увагу: у рядку 20.2 за липень 2015 року стоїть залишок (4500 грн.) суми «переплати» (6000 грн.), що не перекрилася зобов’язаннями (1500 грн.) червня 2015 року.

«Перетікаюче» від’ємне значення 7100 грн., що відображене в серпні 2015 року, складається з:

— від’ємного значення липня 2015 року (рядок 19) — 3000 грн.,

— частини залишку «переплати» з декларації за липень 2015 року, зменшеної на зобов’язання серпня 2015 року (4500 - 400).

Тож, як видно з таблиці, від’ємне значення січня 2016 року становить 7400 грн., і воно підлягає розшифровці в додатку Д2. Поглянемо на його заповнення (див. рисунок).

№ з/п

Платник податку — покупець (індивідульний податковий номер)

Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21)

звітний (податковий) період, у якому виникло значення

сума

в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України

місяць

рік

1

2

3

4

5

6

1

121212121212

01

2016

300*

2

212121212121

07

2015

3000**

3

Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з податку на додану вартість станом на 01 липня 2015 року, на яке відповідно до підпункту 3 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу було збільшено значення реєстраційної суми, визначеної пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу, та на яке було збільшено суму від’ємного значення, сформовану за результатами звітного (податкового) періоду за липень 2015 року / III квартал 2015 року

4100***

х

Усього

7400

* Від’ємне значення, що виникло за січень 2016 року: рядок 19 - рядок 16.1 декларації з ПДВ (300 = = 7400 - 7100).

** Рядок 19 декларації з ПДВ за липень 2015 року (3000 грн.).

*** Залишок «переплати» на 01.07.2015 р., зменшений на задеклароване зобов’язання з ПДВ за серпень 2015 року (4500 - 400). Зауважимо, що така сума може бути спрямована виключно в рахунок зменшення суми податкових зобов’язань подальших періодів і не підлягає бюджетному відшкодуванню.

Фрагмент заповнення додатка Д2 за січень 2016 року

З прикладу видно, що сума переплати станом на 01.07.2015 р. (6000 грн.) тільки частково (4100 грн.) відображена в рядку «Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань…» додатка Д2. Адже нею були погашені зобов’язання червня і серпня. Тоді як у рядку 9 Витягу, як і раніше, фігуруватиме постійна величина — 6000 грн. І такого різнобою лякатися не слід. Як правило, розбіжність у таких показниках має бути. Причому значення «переплати» в додатку Д2 може бути менше «переплати», зазначеної у Витягу, і тільки у зворотній ситуації варто шукати помилку.

Зацікавив журнал?
Отримуйте більше статей та спеціальних пропозицій за підпискою
СЕА, ПДВ, додаток Д2 додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті