(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 94
  • № 93
  • № 92
  • № 91
  • № 90
  • № 89
  • № 88
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
1/16
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Листопад , 2017/№ 95

«Перехідні» доходи/витрати: коли прибирати задвоєння?

За матеріалами категорії 101.13 Бази знань*

* Див. на сайті ДФСУ (zir.sfs.gov.ua) у розділі «Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс».

висновок документа

Перехідний п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ введений| в дію з 01.01.2017 р., тому об’єкти оподаткування за періоди 2015 і 2016 років не підлягають коригуванню згідно з цією нормою.

Коригуванню підлягають бухгалтерські доходи/витрати, відображені після 31.12.2016 р., за умови, що вони формували податково-облікові показники до 01.01.2015 р.

Суть податкової різниці. Зняти задвоєння за доходами/витратами, які вже пройшли в податковому обліку до 01.01.2015 р. Різниця стосується всіх категорій платників: як малодохідників, так і високодохідників. Детальніше про цю податкову різницю, у тому числі за тими ситуаціями, коли змінювався статус платника з малодохідника на високодохідника, спрощенця і навпаки, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 19, с. 10; № 52, с. 33.

Наведемо в таблиці приклади задвоєння доходів/витрат.

Приклади задвоєння «перехідних» доходів/витрат

№ з/п

Госпоперація

Причина задвоєння

Категорія платника

Повторні доходи

1

Отримання безкоштовних ОЗ

ОЗ отримані до 01.01.15 р. і відображені в податкових доходах,

рівномірне визнання цієї ж суми доходів через бухоблік після 01.01.2015 р. (Дт 424 — Кт 745)

високодохідники

2

Довгострокові договори

почали виконання договору до 01.01.2015 р. і тоді визначали дохід розрахунково,

після 01.01.2015 р. «світить» повторний бухобліковий дохід після закінчення договору

високодохідники і малодохідники

3

Позики (поворотна фіндопомога)

отримані від неплатників податку на прибуток до 01.01.2015 р.,

а прощені/списані після цієї дати

високодохідники і малодохідники

Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 45, с. 30.

Повторні витрати

1

Поліпшення ОЗ

проведені до 01.01.2015 р. і віднесені в межах 10 % ліміту на податкові витрати,

а після 01.01.2015 р. — повторні витрати через бухамортизацію поліпшень

малодохідники

Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 52, с. 37.

Питання періоду застосування різниці. Різниця з’явилася в ПКУ з 01.01.2017 р., проте її призначення — відкоригувати доходи/витрати, які були відображені до 01.01.2015 р. Тому відразу постало резонне запитання: якщо повторність з’явилася в 2015-му і в 2016-му році, чи потрібно її прибирати в поточному 2017-му?

Саме на це запитання і відповідають податківці. На жаль, їх відповідь: по-перше, запізнилася, як мінімум, на два квартали (а для більшості і на три — дата розміщення консультації на сайті 09.11.2017 р.), по-друге, нам вона не подобається ☺.

Тлумачення «від податківців». Контролери висловилися проти (!) застосування п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ і проведення коригувань повторних доходів і витрат, відображених у 2015 — 2016 рр. До цього така сама неприємна позиція засвітилася в листі ДФСУ від 04.09.2017 р. № 1790/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, і про неї ми вже попереджали в «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 85, с. 14.

На думку податківців, зняти задвоєння доходів і витрат у 2015 — 2016 рр. (через ряд. 4.1.16, 4.2.15 додатка РІ) не можна. Позиція в контролерів така: оскільки п. 42 ввели з 01.01.2017 р., то за ним коригуванню підлягають доходи і витрати, які виникають у звітних податкових періодах після (!) 31.12.2016 р. Зрозуміло, що якщо ці доходи і витрати уже врахували до 01.01.2015 р. у податковому обліку, ну а тепер вони «виросли» знову за бухобліковими правилами.

Позиція редакції. На нашу думку, формулювання «перехідного» п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ дозволяє розуміти норму по-іншому, а саме прибирати задвоєння 2015-2016 років. Тільки робити це потрібно не торкаючись об’єктів оподаткування минулих років, а в деклараціях 2017 року — 1-го кварталу або річної (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 31, с. 14). Адже норма, що нівелює задвоєння, прописалася в ПКУ з 01.01.2017 р.

Без такого розуміння того, як повинна працювати ця норма, її поява в ПКУ просто безглузда. Адже за два роки (2015-й і 2016-й) більшість повторень вже відбулася, несправедливість задвоєння уже викривила облік. Залишилися якісь крихти, і невже через них законодавці городили город?

Очевидно, що подібна норма повинна була з’явитися в Перехідних положеннях ПКУ відразу — з 01.01.2015 р. Про неї просто тоді забули, зараз згадали, і, здавалося б, справедливість узяла верх. Та де там: при тлумаченні «від податківців» користь від цієї норми невелика. Вийшло якесь фальшиве відновлення справедливості.

Та і, правду кажучи, самі податківці на початку цього року висловлювалися трохи інакше. Так, наприклад, у листі ДФСУ від 08.02.2017 р. № 2991/7/99-99-15-02-01-17 йдеться тільки про межу 01.01.2015 р., і ані слова про застосування п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ з 2017-го. Чи взяти інший лист для довгострокових контрактів — лист ДФСУ від 18.01.2017 р. № 969/6/99-99-15-02-02-15, якщо дослівно, то:

«… платник податку, який виконує будівництво за контрактом, укладеним до 01.01.2015 р., зменшує фінансовий результат при визначенні об’єкта оподаткування на суму доходів, які були враховані у податковому обліку при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток за таким контрактом до 01.01.2015 р. та у складі доходу у бухгалтерському обліку після 01.01.2015 р.».

Ось хіба є тут хоч натяк на застосування з 2017 року? Швидше навпаки, минулий час («були враховані») говорить про зменшення повторних доходів 2015-го і 2016-го років.

Резюме. На жаль, по-доброму задвоєння доходів не зменшити за 2015-2016 роки. Якщо піти на це, то потрібно бути готовим до суперечок з податківцями і, можливо, до суду. Гадаємо, тут доречно згадати п.п. 4.1.4 ПКУ про презумпцїю правомірності рішень платника податку у разі неоднозначного тлумачення норми закону. А неоднозначність в наявності.

Але якщо у вас вже пройшли повторні витрати в 2015-2016 роках, тоді вам якраз вигідна позиція податківців, згідно з якою не потрібно прибирати подвійні витрати минулих років. Хоча тут би ми були дуже обережні. І порадили не прибирати їх, якщо з таким висновком буде індивідуальна консультація на вашу адресу.

доходи, витрати, задвоєння, проведення коригування, податкова різниця додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті