Не виключено, що часто в межах госпдіяльності в підприємства може мати місце витрата матеріалів понад норми. Чим наднормативні витрати небезпечні для податково-облікових цілей?
Бухоблік і податок на прибуток. У бухобліку жодних заборон за наднормативними витратами немає. Вони формують або собівартість реалізованої продукції*, або витрати, пов’язані з нестачами і втратами від псування цінностей. Тобто при визначенні фінрезультату для розрахунку податку на прибуток обліковуються як вартість матеріалів у межах норм, так і наднормативна витрата.
* За рішенням керівника, якщо наднормативна витрата не пов’язана з нестачами, псуванням, нетехнологічним використанням і порушенням правил зберігання (див. лист Мінфіну від 15.04.05 р. № 31-04220-20-17/6687).
Високодохідникам коригувати фінрезультат на суму наднормативих витрат матеріалів (у тому числі ПММ) не потрібно. Так вважають і податківці (див. лист ДФСУ від 09.06.2015 р. № 11999/6/99-99-19-01-01-15 і від 20.01.2017 р. № 1186/6/99-99-15-02-02-15, у тому числі і для орендованих авто, лист ДФСУ від 07.04.2017 р. № 7308/6/99-99-15-02-02-15).
ПДВ. Для ПДВ обліку витрата матеріалів у межах установлених норм має важливе значення. Річ у тому, що платник ПДВ хоч і має право віднести до податкового кредиту усю суму ПДВ при придбанні матеріалів, проте на наднормативні витрати матеріалів йому доведеться нарахувати компенсуючі ПЗ (п.п. «г» п. 198.5 ПКУ). Адже витрата матеріалів понад установлені норми вважається використанням матеріалів у негосподарській діяльності.
У п. 1.3 Інструкції № 141 Мінфін пропонує нараховувати податкові зобов’язання у випадку втрат і витрати матеріальних цінностей та інших ресурсів понад установлені норми (Дт 643/1 — Кт 641/ПДВ, Дт 949 — Кт 643/1). Щоб уникнути нарахування компенсуючих ПЗ на витрати понад норми,
підприємство може «розумно» збільшити норми витрати матеріалів
Нормативи використання матеріалів при виробництві — це суто справа підприємства. Як і на скільки їх збільшити, воно вирішує самостійно. А ось у частині законодавчо встановлених/рекомендованих норм зробимо декілька застережень.
Збільшуємо норми видачі ЗІЗ. Якщо фактичні умови праці працівників підприємства потребують застосування ЗІЗ у підвищених обсягах, то підприємство цілком може збільшити встановлений норматив (ч. 4 ст. 8 Закону про охорону праці і розд. VII Положення № 53). Головне, підвищення таких норм прописати в колдоговорі і дотриматися певних процедурних нюансів (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 40, с. 33, 41). Про те, що роботодавець може самостійно встановити під себе норми забезпечення працівників ЗІЗ (з оглядкою на галузеві), прописавши їх у колдоговорі, тепер прямо зазначено і в п. 5 Переліку № 995.
Збільшуємо норми витрати ПММ. Базові лінійні Норми № 43 (або отримані в ДержавтотрансНДІ) можна збільшити за рахунок поправочних коефіцієнтів (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 91). Адже авто експлуатується в різних умовах, які можна врахувати, визначаючи норму витрати ПММ (див. лист Мінінфраструктури від 29.01.2018 р. № 900/25/10-18).
Та й суди за (див. ухвалу ВАСУ від 16.02.2016 р. № К/800/49593/15). Якщо норми будуть затверджені, а витрачання палива підтверджене первинними документами, то вважається, що паливо використане в госпдіяльності (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 25, с. 25).
