Якщо в ПН… помилка в даті

Помилка в даті може «чіпляти» як один період (і правильна дата, і помилкова — з одного періоду), так і різні періоди (ПН помилково склали взагалі «не тим» періодом). Залежно від того, один чи різні періоди «зачепила» помилка, ситуації відрізняються. Розглянемо кожну з них.

Помилка «одного» періоду

Уявімо, що з помилкою в даті «не вийшли за період». Тобто і помилкова дата, і правильна — «родом» з одного періоду (місяця). Ну, наприклад, ПН склали 13.06.2018 р. (помилково датою договору), а повинні були скласти наступним днем 14.06.2018 р. (за відвантаженням — першою подією). Причому в червневій декларації належним чином задекларували ПЗ. А в серпні виявили помилку. Подивимося, як її виправити і які це матиме наслідки для сторін (продавця і покупця).

У продавця. Для виправлення «помилкової» ПН з неправильною датою продавець складе:

(1) «зменшуючий» РК, яким обнулить неправильну ПН з помилкою в даті. У гр. 2 цього РК зазначають причину «Повернення товару або авансових платежів» (БЗ 101.15). Його реєструє покупець;

(2) нову ПН (правильною датою першої події).

З таким порядком виправлення помилки в даті згодні й податківці (листи ДФСУ від 06.07.2018 р. № 2999/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, від 02.07.2018 р. № 2925/6/99-99-12-02-01-15/ІПК, від 26.10.2017 р. № 2388/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Припустимо, нову ПН (від 14.06.2018 р.) зареєстрували в серпні. Тоді розплатою за помилку стане штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН.

Хоча Верховний Суд у спорі підтримав платника і скасував штрафи за несвоєчасну реєстрацію правильної ПН за ситуації, коли «помилкову» ПН було зареєстровано своєчасно, розсудивши, що перевиписування правильної ПН — усього лише виправлення помилки*.

* Постанова ВС від 26.05.2018 р. у справі № 805/4998/16-а (http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/74941826 //«Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 59, с. 22).

І слідом виникає запитання: чи повинен продавець щось робити з червневою декларацією? Скажімо, подавати до неї уточнюючий розрахунок (УР), зважаючи на виправлення ПН? Заспокоїмо.

У поданні УР до червня потреби немає, оскільки

Поміркуйте самі. Продавець у будь-якому випадку зобов'язаний задекларувати ПЗ за першою подією (не важливо, яка «під» ПЗ була ПН: «помилкова»/«непомилкова», і навіть якщо взагалі ще не зареєстрована ПН). А цей обов’язок продавець виконав: червневі ПЗ задекларовані в правильній сумі і недоплати не виникло.

Причому при розшифруванні цих ПЗ в додатку Д5 відображено: (1) правильний ІПН покупця і (2) правильна сума ПЗ за операціями з цим покупцем «у цілому» за червень. Тому навіть після перевиписування ПН у додатку Д5 виправляти нічого. Адже додаток Д5 не вимагає «детальної» розшифровки ПЗ за покупцями ще і в розрізі кожної ПН. А там ПЗ наводять «укрупнено» — за кожним покупцем «загальною» сумою за місяць.

От і виходить, що в декларації продавця ПН- помилка не залишила сліду. Адже якби помилки не було, додаток Д5 заповнили б так самісінько! Тому після перевиписування ПН у продавця «під» червневий Д5 з’явиться правильна ПН (замість «помилкової» ПН). А «лжедокументи» — ні «помилкову» ПН, ні «виправляючий» РК — у декларації, як відомо, показувати не потрібно (БЗ 101.23; лист ДФСУ від 05.04.2018 р. № 1450/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Ось їх і не показуємо.

Щоправда, у продавця через «помилкову» ПН виникнуть неприємності з лімітом. Усе тому, що помилку виявили згодом — у серпні. І оскільки «зменшуючий» РК складено в серпні, у продавця з’явиться «незникненне» ∑Перевищ за серпень («зменшуючий» РК буде враховано у формулі ліміту і не буде — в декларації, через що ПЗ за декларацією за серпень вийдуть більшими, ніж за даними ЄРПН). Детальніше про проблему «з’їдання» ліміту за «помилковими» ПН див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 33, с. 7. Хоча в майбутньому цю проблему збираються розв’язати: у проекті змін до Порядку заповнення ПН, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307, пропонується відстежувати «помилкові» ПН за обнуляючими їх «зменшуючими» РК з особливим типом причини «16» (лист ДФСУ від 10.07.2018 р. № 3048/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Ще врахуйте, що таке серпневе «незникненне» ∑Перевищ (що виникло через виправлення «помилкової» ПН «зменшуючим» РК) жодним чином не пов’язане з тим ∑Перевищ, яке щомісяця (починаючи з червневої декларації, детальніше про заповнення якої див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 55, с. 6) розшифровують у таблиці 1.1 додатка Д1 і таблиці 1.1 додатка Д5. Нагадаємо, що в таблицях 1.1 Д1, Д5 розшифровують тільки те ∑Перевищ, яке виникає, якщо ПЗ у періоді задекларували, проте ПН/РК «під» них ще не зареєстрували. Навіщо? Щоб потім за рахунок (!) такого ∑Перевищ зареєструвати ці ПН/РК. Тобто нарешті реалізувати можливість, надану п. 200¹.9 ПКУ, яка, за словами податківців, запрацювала з 1 серпня 2018 року (див. http://sfs.gov.ua/anonsi/18807.html). Зважаючи на це, в таблиці 1.1 додатка Д1 (зверніть увагу!) потрібно розшифровувати тільки ПЗ за «збільшуючими» (!) незареєстрованими РК (тоді як «зменшуючі» незареєстровані РК там узагалі не розшифровують).

Отже, врахуйте, що до ∑Перевищ можуть призводити різні причини. Тому не всяке ∑Перевищ автоматично розшифровують у таблиці 1.1 Д1, Д5. Зокрема, в нашому «помилковому» випадку «незникненне» ∑Перевищ (що виникло через зареєстрований (!) і до того ж «зменшуючий» РК) у табл. 1.1 додатків Д1, Д5 показувати не потрібно.

І, до речі, навіть якщо до подання декларації за серпень правильну червневу ПН замість «помилкової» ПН ще не зареєструємо, то дані про таку незареєстровану ПН не потрібно наводити в таблиці 1.1 серпневого додатка Д5. Адже в цій таблиці розшифровують ПЗ поточного звітного періоду (тобто серпня), ПН «під» які поки не зареєстровані (і за якими за звітний період — серпень — виникло ∑Перевищ). А наша незареєстрована ПН «родом» з минулого періоду (червня). Причому вона не призвела до виникнення ∑Перевищ за червень (оскільки червневі ПЗ задекларовано, під них було зареєстровано «помилкову» червневу ПН, тобто за червень ці декларації відповідають даним ЄРПН і ∑Перевищ у червні не виникло).

Тому ще раз повторимо: виправлення ПН-помилки в цьому випадку жодним чином не торкнеться ПДВ-звітності продавця: ані серпневої декларації, ані червневої (останню уточнювати не потрібно).

Хіба що, якби була інша ситуація — «свіжа» помилка. Скажімо, помилки в даті ПН припустилися в серпні і негайно ж її стали виправляти — зареєстрували «зменшуючий» РК, проте правильну серпневу ПН до подання декларації за серпень ще не зареєстрували (а от ПЗ за серпень задекларували). Тоді б незареєстровану ПН довелося розшифрувати в таблиці 1.1 Д5 (оскільки ПЗ за декларацією за серпень перевищили б дані ЄРПН і виникло б ∑Перевищ за серпень). Але це не наш випадок.

У покупця. Оскільки дата — обов’язковий реквізит ПН (п.п. «б» п. 201.10 ПКУ), то ПН з «не тією датою» є «помилковою» і не дає покупцеві права на ПК. Про те саме говорять і контролери:

Причому незалежно від того, у межах одного чи різних звітних періодів припустилися помилки, оскільки така ПН не дає можливості ідентифікувати операцію (листи ДФСУ від 20.04.2018 р. № 1759/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 29.06.2017 р. № 875/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; лист ГУ ДФС у Дніпропетровській обл. від 11.07.2017 р. № 1095/ІПК/10/04-36-12-01-16 // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 78, с. 3)*.

* Хоча раніше зачіпкою для ПК (за «помилковими» ПН у межах одного періоду) міг бути останній абзац п. 201.10 ПКУ (що висував достатньою ПК-умовою правильну ідентифікацію періоду, а період у цьому випадку виходив один і той самий). Проте з 01.07.2017 р. цей абзац було виключено. Отже, зараз відстояти ПК не вийде.

Тому покупець у червні за «помилковою» ПН не міг декларувати ПК. А якщо ПК за «помилковою» ПН все ж було задекларовано, таку помилку покупцеві слід виправити, подавши до червня УР.

Отже, покупцю треба дочекатися виправлення ПН. Тоді, отримавши правильну ПН, він може відобразити ПК у поточній декларації (у серпні, оскільки ПН зареєстровано в серпні) або у будь-якому наступному періоді протягом 1095 днів з дати складання ПН (п. 198.6 ПКУ). При цьому ні «помилкову» ПН, ні «виправляючий» РК до неї покупцеві в декларації показувати не потрібно. А в ПДВ-звітності у покупця «засвітиться» тільки правильна ПН.

Помилка «іншого» періоду

А що, коли інша ситуація — ПН датували взагалі не тим періодом (іншим місяцем)? Скажімо, ПН склали червнем (22.06.2018 р.), а потрібно було травнем (30.05.2018 р.)? І виявили це в серпні.

У продавця. У такому разі продавцеві необхідно: (1) виправити «помилкову» ПН, а якщо ПН-помилка призвела ще й до помилок у деклараціях, то (2) виправити помилки декларацій.

«Помилкову» ПН продавець виправляє так само, як і в попередній ситуації. Тобто через «зменшуючий» РК (який надсилає покупцю для реєстрації) та нову ПН (з правильною датою першої події). На жаль, за правильну травневу ПН, зареєстровану в серпні, доведеться розплатитися штрафом за несвоєчасну реєстрацію. Причому, як і в попередній ситуації, зареєстрований серпневий «зменшуючий» РК призведе у продавця до «незникненного» ∑Перевищ за серпень (проте в таблицях 1.1 додатків Д1, Д5 його показувати не потрібно).

Тепер про те, чи подавати «уточненки»?

Найгірше, якщо така ПН-помилка вже вкралася до ПДВ-звітності продавця, через що:

— у декларації за травень помилково занижено ПЗ (не враховано правильну ПН), а

— у декларації за червень помилково завищено ПЗ (включено «помилкову» ПН і дані «засвітилися» в додатку Д5).

Тоді це завдасть продавцеві більше клопоту. Адже оскільки ПН-помилка «зачепила» два періоди, то доведеться до кожного з них подавати УР.

Тобто виправити необхідно два періоди:

— у травні додати ПЗ, яких бракує, через ряд. 1 УР з «уточнюючим» Д5 на ПЗ-збільшення («дельту»), а

— у червні зняти зайві ПЗ через ряд. 1 УР з «уточнюючим» Д5 на ПЗ-зменшення («дельту»).

Тим самим правильно (періодом першої події — травнем) врахуємо ПЗ, а дані про покупця додамо до травневого Д5 і виключимо з червневого Д5.

У покупця. У покупця — картина аналогічна попередній ситуації. Тобто за «помилковою» ПН не можна показувати ПК, а треба чекати виправлення помилки. Тоді за правильною ПН можна задекларувати ПК (або сформувати ПК можна протягом 1095 днів). Хіба що у разі, якщо покупець помилково вже задекларував ПК за «помилковою» ПН (у червні), йому потрібно виправитися: подати до помилкового червня УР (з уточнюючим Д5), щоб відкоригувати (зняти) ПК червня. Детальніше про інші ПН-помилки та їх виправлення див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 34.