На жаль, у новому «касовому» Положенні № 148, яке прийшло на зміну Положенню № 637*, ви не знайдете чіткого порядку розрахунку ліміту каси.
* Затверджені постановами Правління НБУ від 29.12.2017 р. № 148 та від 15.12.2004 р. № 637 відповідно.
Цей документ лише вимагає від підприємств, що проводять готівкові розрахунки, розробити й затвердити внутрішнім документом порядок розрахунку ліміту каси на підставі Положення № 148 та з урахуванням особливостей роботи такого підприємства (п. 50 Положення № 148).
До таких особливостей відносять, наприклад, строки здавання готівкової виручки для її зарахування на рахунок у банку, внутрішній трудовий розпорядок, графіки змінності тощо.
При цьому Положення № 148 пропонує використовувати два способи розрахунку ліміту:
— на підставі розрахунку середньоденного надходження готівки до каси;
— на підставі розрахунку середньоденної видачі з каси.
На цьому все. Ані обмежень за видами надходжень/виплат, ані застережень щодо того, який період для розрахунку ліміту вибрати.
Інша річ — попереднє «касове» Положення № 637. У п. 5.4 цього документа було застереження, що підприємства, які встановлювали ліміт каси виходячи із середньоденної видачі готівки, при розрахунку ліміту:
— не повинні були враховувати виплати, пов’язані з оплатою праці, стипендії, пенсії, дивіденди;
— могли брати дані за три будь-які місяці поспіль з останніх дванадцяти.
Те, що виплати, які належать до фонду оплати праці, виключалися з розрахунку ліміту каси, було пов’язане з тим, що готівку, одержану в банку для таких виплат, підприємства мали право зберігати у своїй касі понад установлений ліміт каси протягом 3 робочих днів, уключаючи день одержання готівки у банку (п. 2.10 Положення № 637). Інакше кажучи,
для «зарплатних» виплат було встановлено свій (особливий) понадлімітний порядок зберігання готівки в касі. Тому її не враховували ні при підрахунку залишків готівки на кінець дня, ні в розрахунку ліміту каси
Зверніть увагу: норма, що встановлює понадлімітний порядок зберігання в касі виплат, пов’язаних з оплатою праці, майже в незмінному вигляді перекочувала і до Положення № 148.
Тому було б цілком логічним і надалі такі суми не враховувати в розрахунку середньоденної видачі при визначенні ліміту каси.
Водночас, можна дійти й протилежного висновку, оскільки:
— Положення № 148 не містить жодних застережень щодо сум надходжень/видачі готівки, яка бере участь у розрахунку ліміту каси;
— у Положенні № 148 немає встановленої форми Розрахунку ліміту залишку готівки в касі (у Положенні № 637 для цих цілей був додаток 8), у якому ці суми виключаються з розрахунку. Зараз підприємства такий документ розробляють самостійно (його зразок можна знайти в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 32, с. 54).
А коли так, то виходить, що при розрахунку ліміту підприємство має право враховувати будь-які види надходжень/видачі готівки (навіть ті, які не враховувалися згідно з Положенням № 637). Тобто, розраховуючи ліміт за середньоденною видачею, врахувати в ньому виплати, пов’язані з оплатою праці, пенсії, стипендії, дивіденди.
З огляду на таку неоднозначну ситуацію, доходимо висновку: підприємство має право самостійно вирішити, які виплати враховувати у розрахунку його ліміту каси. Головне, щоб таке рішення підприємство зафіксувало документально — у Порядку розрахунку ліміту готівки в касі.
