Порядок оподаткування підприємницьких доходів залежить від обраної системи оподаткування. Давайте спершу пробіжимося по єдиному податку, потім подивимося, як справи зі сплати ПДФО та ВЗ у загальносистемників. І вже на закуску поговоримо про сплату підприємцями з інвалідністю ЄСВ «за себе».
Підприємець з інвалідністю на єдиному податку
Правила сплати єдиного податку не передбачають жодних пільг для підприємців з інвалідністю. Перед єдиним податком всі рівні. Єдині, хто може дозволити собі невеликі «канікули» протягом року зі сплати єдиного внеску, це спрощенці груп 1 і 2 (див. п. 295.5 ПКУ).
Так, якщо в єдиноподатників груп 1 і 2 немає найманих працівників, то вони звільняються від сплати єдиного податку на період:
— відпустки протягом одного календарного місяця на рік, якщо тривалість відпустки триває один місяць. Про намір піти у відпустку слід проінформувати ДПІ за місцем свого обліку. Яким чином? Просто подати заяву в довільній формі із зазначенням інформації про період відпустки;
— хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів. Про хворобу повідомте податківців — надайте їм заяву в довільній формі та копію листка (листків) непрацездатності, що підтверджує період хвороби. Детальніше — у «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 76.
Підприємець з інвалідністю на загальній системі
Зазирнувши до розд. IV ПКУ, який регулює правила обкладення ПДФО, побачимо, що про осіб з інвалідністю там згадується не один раз. Але всі ці згадки стосуються тільки цивільних (непідприємницьких) доходів. Для обкладення ПДФО доходів підприємця на загальній системі є окрема ст. 177 ПКУ. Але вона, на жаль, жодних пільг підприємцям з інвалідністю не дає, у тому числі і на зменшення оподатковуваного доходу або ставки ПДФО.
Також для підприємців з інвалідністю не передбачені пільги в частині сплати військового збору з підприємницьких доходів.
То може нас ЄСВ порадує? Читаємо далі!
ЄСВ «за себе»
Ура! Фізичні особи — підприємці, незалежно від обраної системи оподаткування, звільняються від сплати ЄСВ «за себе», якщо вони є особами з інвалідністю й отримують згідно із законом пенсію або соціальну допомогу. Це прямо зазначено у ч. 4 ст. 4 Закону № 2464. Причому встановлена група інвалідності значення не має.
З якого періоду підприємець, який набув статусу особи з інвалідністю та отримує відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу, звільняється від сплати ЄСВ «за себе»? З наступного місяця після набуття такого статусу. Адже
пропорційний розрахунок бази нарахування ЄСВ для цієї категорії платників Законом № 2464 не передбачений
(див. роз’яснення в підкатегорії 301.04.02 БЗ).
Чи потрібно повідомляти податківців про набуття права не сплачувати ЄСВ «за себе»? Якщо підприємець є особою з інвалідністю та отримує пенсію, то йому повідомляти контролюючий орган про набуття статусу особи з інвалідністю не потрібно.
А от якщо ФОП є особою з інвалідністю та отримує соціальну допомогу від Фонду соціального страхування або Управління праці та соціального захисту населення, то підтвердженням встановлення інвалідності буде довідка до акта огляду в МСЕК про встановлення групи інвалідності. Копію цієї довідки потрібно надати до контролюючого органу за місцем реєстрації.
А як бути, якщо ФОП не знав, що звільнений, і сплатив ЄСВ «за себе»? Чи можна все «відмотати» назад?
Якщо сплачував ЄСВ «за себе»
Важливо! З ЄСВ, помилково сплаченим за місяці поточного року, проблем бути не повинно, якщо не подано Звіт за формою № Д5 за цей період.
Для повернення таких сум скористайтеся Порядком зарахування у рахунок майбутніх платежів ЄСВ або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затвердженим наказом Мінфіна від 16.01.2016 р. № 6. Про те, як він працює, ми розповідали в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 29, с. 22.
А тепер давайте припустимо, що хтось із підприємців забув, що звільнений, і подав Звіт з ЄСВ «за себе» з нарахованими сумами ЄСВ за цей період. Як бути?
Частина 4 ст. 4 Закону № 2464 установлює, що підприємці з інвалідністю, які отримують відповідно до закону пенсію або соцдопомогу, можуть бути платниками ЄСВ тільки за умови їх добровільної участі в системі загальнообов’язкового державного соцстрахування.
На нашу думку, добровільна участь здійснюється на підставі договору про добровільну участь. Але фіскали вважають по-іншому. Згідно з їх роз’ясненням з підкатегорії 301.09 БЗ
достатньою умовою для добровільної участі є самостійне визначення ФОП бази нарахування ЄСВ з її відображенням у Звіті за формою № Д5
При цьому податківці посилаються на абзац другий п. 4 розд. III Інструкції № 449.
Чим це погано? Якщо ФОП з інвалідністю не знав, що він звільнений від сплати ЄСВ, або знав це, але забув (запрацювався/помилився) і здав за себе річний Звіт за формою № Д5, у якому «на автоматі» визначив базу нарахування ЄСВ за весь рік, то він не зможе «відмотати» все назад: ініціювати перевірку і на тій підставі, що з ним не був укладений договір добровільної участі, вимагати зняття надміру нарахованих сум ЄСВ «за себе». Адже він САМ у Звіті визначив для себе базу нарахування ЄСВ. Тобто зобов’язаний сплатити з неї ЄСВ.
Тому будьте уважні! Якщо ви весь 2018 рік були звільнені від сплати єдиного внеску, Звіт з ЄСВ «за себе» не подавайте. Якщо ви були платником ЄСВ частину 2018 року, базу нарахування ЄСВ проставте по місяць (включно), у якому вам була призначена пенсія або соціальна допомога.
Зверніть увагу: Звіт за формою № Д5 ФОП подають виключно стосовно внесків, сплачених «за себе». А ось інформацію щодо найманих працівників надають контролюючому органу щомісячно за формою № Д4.
висновки
- Підприємець з інвалідністю, який працює на загальній системі оподаткування, сплачує ПДФО і ВЗ з підприємницьких доходів у загальному порядку.
- Підприємці з інвалідністю не мають пільг зі сплати єдиного податку.
- Підприємці з інвалідністю, які отримують згідно із законом пенсію або соцдопомогу, звільнені від обов’язкової сплати ЄСВ «за себе».
- Звільнення від сплати ЄСВ «за себе» за підприємцями з інвалідністю починає діяти з наступного місяця після набуття такого статусу.
